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摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)投資規(guī)模逐漸加大，固定資產(chǎn)投資審計(jì)日益成為審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重心，本文作者多年從事固定投資審計(jì)工作，本文就工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容、方法、重點(diǎn)、審計(jì)技巧等談?wù)勛约旱囊恍┛捶ㄅc實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審計(jì)；內(nèi)容；方法；重點(diǎn)；技巧與實(shí)例；建議

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)投資規(guī)模逐漸加大，固定資產(chǎn)投資審計(jì)日益成為審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重心。固定資產(chǎn)投資審計(jì)做好了能夠促進(jìn)項(xiàng)目效益的提升，為國(guó)家節(jié)約投資，有效地防止了財(cái)政資金的流失，提高國(guó)有投資資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

工程結(jié)算審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，以工程合同、設(shè)計(jì)文件、變更文件及簽證為依據(jù)，按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量，并按政府部門(mén)頒發(fā)的預(yù)算定額套價(jià)，由施工單位報(bào)送建設(shè)單位確認(rèn)的工程結(jié)算費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。本文作者多年從事固定投資審計(jì)工作，本文就工程結(jié)算審計(jì)談?wù)勛约旱囊恍┓椒ê蛯?shí)踐經(jīng)驗(yàn)技巧。

一、工程結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容

1、審查結(jié)算編制依據(jù)是否合規(guī)，如合同管理類(lèi)依據(jù)（工程招投標(biāo)及施工合同等），工程質(zhì)量管理類(lèi)依據(jù)（工程驗(yàn)收資料等），以及工程數(shù)量認(rèn)定類(lèi)依據(jù)（施工圖紙、預(yù)算書(shū)、設(shè)計(jì)變更、簽證、竣工圖等）。

2、工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，審查工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算書(shū)，對(duì)照?qǐng)D紙尺寸、變更資料、現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行審查，對(duì)原計(jì)算書(shū)有邏輯順序混亂的也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算書(shū)進(jìn)行審查。到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)際工程量進(jìn)行測(cè)量復(fù)核，以驗(yàn)證其真實(shí)性，并結(jié)合合同，審查工程量計(jì)價(jià)是否符合合同要求。

3、審查隱蔽工程驗(yàn)收數(shù)據(jù)的真實(shí)性。如隱蔽工程有設(shè)計(jì)變更，在審查設(shè)計(jì)變更時(shí)，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對(duì)計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對(duì)不符合合同及相關(guān)工程量變更政策要求的，不予計(jì)價(jià)。

4、審查工程定額的套用、各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取、材料用量及價(jià)差計(jì)算是否正確。審查工程定額套用是否符合定額規(guī)則，正確套用預(yù)算定額，避免高套、錯(cuò)套。審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無(wú)提高工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，材料數(shù)量和差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確。

二、工程結(jié)算審計(jì)的方法主要有

1、看圖法，看圖核實(shí)工程量與工程價(jià)款。工程結(jié)算審計(jì)，首先必須認(rèn)真看清所有的施工圖紙，必須將每一張圖紙看懂吃透，綜合分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題，準(zhǔn)確無(wú)誤地審查工程造價(jià)，看圖法貫穿工程結(jié)算審計(jì)的始終。

2、觀(guān)察法，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗(yàn)證事實(shí)，核實(shí)實(shí)際工程量。

3、詢(xún)問(wèn)法，通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位參與項(xiàng)目管理的有關(guān)人員，獲得有價(jià)值的線(xiàn)索、證據(jù)，揭露事實(shí)的真相，以證實(shí)工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性。

4、調(diào)查法，進(jìn)行調(diào)查研究，以查證工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性。如對(duì)認(rèn)為有較大偏差或使用量大的簽證材料價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查分析。

5、開(kāi)挖法，審計(jì)人員會(huì)同被審計(jì)單位與施工單位有關(guān)人員，對(duì)有疑點(diǎn)的隱蔽工程進(jìn)行開(kāi)挖，核實(shí)工程量的方法。

三、工程結(jié)算存在的主要問(wèn)題

（一）招標(biāo)文件及合同條款書(shū)寫(xiě)不規(guī)范，或履行不嚴(yán)格

有的招標(biāo)文件及合同書(shū)寫(xiě)不規(guī)范，相關(guān)條款定義不明晰、相互矛盾，給工程結(jié)算留下許多漏洞，容易讓施工方磚空子，謀取超額利潤(rùn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。個(gè)別建設(shè)單位人員違背招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性條款的簽訂合同及補(bǔ)充條款，或不執(zhí)行合同條款，任意變更合同條款，為施工方謀利。

（二）虛假簽證工程量及材料價(jià)格，工程造價(jià)虛高

有些建設(shè)單位、監(jiān)理單位人員不認(rèn)真工作、甚至弄虛作假，隱蔽工程驗(yàn)收及工程簽證虛假。有的簽證工程量虛增，有的簽證材料單價(jià)虛高，有些索賠事項(xiàng)簽證甚至不屬于建設(shè)單位責(zé)任。相關(guān)的施工檢測(cè)記錄、監(jiān)理日志并不能客觀(guān)反映工程實(shí)施過(guò)程的真實(shí)情況。

（三）設(shè)計(jì)深度不足或建設(shè)單位任意變更，留下大量變更“獲利”空間

有些設(shè)計(jì)深度不夠，造成施工中變更多，現(xiàn)場(chǎng)簽證多。若工程管理不嚴(yán)格，工程計(jì)價(jià)容易產(chǎn)生高估冒算。甚至有些建設(shè)單位人員故意“惡意”變更，利潤(rùn)低的項(xiàng)目變更為利潤(rùn)高的項(xiàng)目，為施工方獲利，自己分得一杯羹。

（四）多計(jì)工程量

未按照工程量計(jì)算規(guī)則，多計(jì)工程量或重復(fù)計(jì)算工程量。如標(biāo)內(nèi)包干與標(biāo)外簽證重復(fù)計(jì)算，混淆各分項(xiàng)工程的尺寸界限重算工程量，甲供材料未扣除，套用定額包含內(nèi)容交叉重復(fù)、計(jì)算故意錯(cuò)誤等。

（五）高套定額、工程類(lèi)別、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

違反定額規(guī)定高套定額，多計(jì)工程直接費(fèi)。沒(méi)按照各定額的適用范圍，高套定額類(lèi)別，比如小區(qū)變壓器內(nèi)0.4KV電力線(xiàn)路安裝工程本應(yīng)套用《*省安裝工程消耗量定額》，而套用《電力建設(shè)工程預(yù)算定額（2013）版》，造成高套。相似定額，就高不就低高套定額單價(jià)，比如不夠零星構(gòu)件的標(biāo)準(zhǔn)套用了零星構(gòu)件。任意換算的定額，任意提高材料消耗量等定額標(biāo)準(zhǔn)高套定額。未按工程類(lèi)別劃分，故意地將工程提高類(lèi)別計(jì)價(jià)，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（六）材料簽證虛高

有些甲乙雙方所簽定的主材價(jià)格明顯高于當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格，有的簽證提高材料損耗率。有的材料按照優(yōu)等品簽證價(jià)格實(shí)際為低劣產(chǎn)品。有的按照大規(guī)格材料簽證實(shí)際采用小規(guī)格材料，特別是有的苗木簽證高的離譜。

四、問(wèn)題的成因

1、有的建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員，工程管理人員缺乏工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)及工程管理經(jīng)驗(yàn)，管理不規(guī)范，未建立一套有效的質(zhì)量管理、造價(jià)控制的制度和辦法。

2、有的建設(shè)單位管理人員思想素質(zhì)不高，未遵守廉政紀(jì)律，在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更、簽證增多，從而使得工程造價(jià)隨意增大。

3、有的建設(shè)單位的管理人員工作敷衍塞責(zé)，未盡到管理責(zé)任，任憑施工方去建設(shè)，不管不問(wèn)、稀里糊涂。有的施工方乘機(jī)謀取不合理利潤(rùn)，偷工減料、虛報(bào)工程量，合同簽訂中坑蒙拐騙。造成國(guó)有資產(chǎn)流失，留下工程質(zhì)量安全隱患。

4、監(jiān)理市場(chǎng)不夠規(guī)范，監(jiān)理人員道德素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)參差不齊。有的監(jiān)理走過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有盡職盡責(zé)工作，沒(méi)有利用好自身的知識(shí)、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)為建設(shè)單位服務(wù)。未能?chē)?yán)格控制好質(zhì)量、造價(jià)，管理好合同及工程資料。

五、工程結(jié)算審查技巧與工作實(shí)例

（一）綜合運(yùn)用各種方法、技術(shù)

綜合運(yùn)用各種方法，對(duì)工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，然后綜合分析，通過(guò)分析查找不正常數(shù)據(jù)，鎖定可疑事項(xiàng)，有目標(biāo)的進(jìn)行實(shí)際工程量核實(shí)，查出各種錯(cuò)誤和弊端。如先運(yùn)用看圖法，詢(xún)問(wèn)法對(duì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，確定出問(wèn)題的可疑點(diǎn)，運(yùn)用觀(guān)察法，調(diào)查法，開(kāi)挖法、測(cè)量法加以核實(shí)。如某類(lèi)工程各各類(lèi)指標(biāo)規(guī)律性較強(qiáng)，結(jié)算審計(jì)多采用指標(biāo)審查法。即利用材料消耗指標(biāo)來(lái)分析工程量計(jì)算的合理性。采用這種方法，審計(jì)人員平時(shí)應(yīng)注意工作數(shù)據(jù)的積累，測(cè)算好相同結(jié)構(gòu)類(lèi)型的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，供以后參考。

（二）以審查合同及補(bǔ)充條款合規(guī)性以及合同的執(zhí)行為關(guān)鍵點(diǎn)

審查工程合同時(shí)，必須審查招投標(biāo)程序是否合規(guī)，招標(biāo)文件資料是否齊全合規(guī)；工程合同及補(bǔ)充協(xié)議是否合規(guī)，是否實(shí)質(zhì)性違背招標(biāo)文件。如合同條款實(shí)質(zhì)性違背招標(biāo)文件變更風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)包干范圍、違規(guī)改變工程優(yōu)惠率及單價(jià)確定方法，該條款無(wú)效，則不能執(zhí)行相應(yīng)的計(jì)價(jià)。審查工程簽證、工程結(jié)算計(jì)算是否符合工程合同。

（三）關(guān)注投資比例大的工程量及異常的工程量

審查工程量是結(jié)算審計(jì)的主要工作，一要重點(diǎn)審核投資比例大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、鋼筋混凝土工程、砌體、門(mén)窗，看工程量是否多計(jì)。二要重點(diǎn)審核容易出漏洞的項(xiàng)目，如樓梯地面工程量未按照投影面積計(jì)算，而按照展開(kāi)面積計(jì)算，外墻面積未扣減門(mén)窗等。三審查容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目，如同一天棚同時(shí)計(jì)算水泥漆及吊頂，室內(nèi)外管線(xiàn)交接重復(fù)計(jì)算。四是重點(diǎn)比例異常的項(xiàng)目，如某體育館建筑面積1.16平米，各類(lèi)室內(nèi)地面面積和卻達(dá)到1.3萬(wàn)平米，經(jīng)查實(shí)工程量有重復(fù)計(jì)算。

（四）在工程量的審核過(guò)程中，注重查看現(xiàn)場(chǎng)

通過(guò)審查現(xiàn)場(chǎng)與工程資料的核對(duì)，對(duì)工程的環(huán)境、外觀(guān)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。工程量計(jì)算復(fù)雜、規(guī)則多、容易出現(xiàn)多算、重復(fù)算或漏算，必須現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)際工程量進(jìn)行復(fù)核，以現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)取得的數(shù)據(jù)為依據(jù)，確保工程量計(jì)算的真實(shí)性和正確性。

（五）作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄、設(shè)計(jì)變更及簽證工程量的審查

嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期?？蓪?duì)隱蔽工程數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，校驗(yàn)其真實(shí)性。

（六）審查附屬工程

附屬工程審查要有工程整體概念，不能孤立的去審某一部分，如室外臺(tái)階、散水、水溝、道路，往往是主體工程有，附屬工程也有，應(yīng)核對(duì)是否重復(fù)，注重水電安裝工程的進(jìn)戶(hù)銜接，防止部分交接部位重復(fù)計(jì)算。

（七）審查材料簽證價(jià)格是否合理

審查工程有關(guān)材料價(jià)差檢測(cè)記錄，實(shí)地查看材料的品牌、型號(hào)、規(guī)格，參考相關(guān)造價(jià)站發(fā)布的信息價(jià)、采用上網(wǎng)查詢(xún)、電話(huà)查詢(xún)、實(shí)體店查詢(xún)等市場(chǎng)調(diào)查法等審查材料簽證價(jià)格，也可采用類(lèi)似材料比較法。

六、關(guān)于加強(qiáng)工程結(jié)算審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）培育高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，加強(qiáng)內(nèi)控制度，是審計(jì)質(zhì)量的根本保證

搞好竣工結(jié)算審計(jì)工作，控制工程造價(jià)，不僅需要審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺(jué)悟。審計(jì)人員自身必須不斷學(xué)習(xí)并更新知識(shí)拓展知識(shí)面，掌握新的審計(jì)方法、新技術(shù)手段以提高工作質(zhì)量和工作效率。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的內(nèi)控制度建設(shè)，建立三級(jí)復(fù)核制度，廉潔從審，提高審計(jì)質(zhì)量。強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)，提升形象，培育一支廉潔、公正、嚴(yán)明、有奉獻(xiàn)精神、能打硬仗的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。

（二）樹(shù)立全過(guò)程審計(jì)理念，更好的審計(jì)監(jiān)督的作用

將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)行事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，將審計(jì)工作貫穿工程可行性研究、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工等環(huán)節(jié)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，提升投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效益、效果。

（三）健全建設(shè)單位固定資產(chǎn)投資管理制度

健全工作制度，操作規(guī)程，建立切實(shí)有效的內(nèi)控制度，建立健全設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證管理制度。對(duì)設(shè)計(jì)變更要進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究后，再做決策，工程簽證要嚴(yán)格按規(guī)定的程序、內(nèi)容、時(shí)間辦理，保證簽證工程量準(zhǔn)確。建立健全工程材料的詢(xún)價(jià)、驗(yàn)收制度。建立健全工程結(jié)算資料收集、保管、整理及借閱制度。建立健全相互配合、相互制約的內(nèi)控管理機(jī)制，確保建設(shè)項(xiàng)目的各管理環(huán)節(jié)順利進(jìn)行，防范管理中的腐敗行為。

（四）規(guī)范合同管理，防止計(jì)價(jià)漏洞

規(guī)范招標(biāo)文書(shū)和合同條款的書(shū)寫(xiě)，合同的條款表達(dá)要清晰、準(zhǔn)確。在合同專(zhuān)用條款中對(duì)工程總價(jià)的包干范圍、施工單位承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、變更工程單價(jià)確定的原則、工程結(jié)算價(jià)款的計(jì)算原則和方法、承包人的違約責(zé)任、施工資料的交付、材料設(shè)備供應(yīng)及各種款項(xiàng)支付的方式等都要做出具體規(guī)定，防止計(jì)價(jià)漏洞。

（五）進(jìn)一步規(guī)范建筑市場(chǎng)管理

培育出一批優(yōu)秀的造價(jià)師、監(jiān)理工程師隊(duì)伍。以獨(dú)立的第三方，能就工程規(guī)模、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)和使用功能向建設(shè)單位提出合理化建議，就設(shè)計(jì)技術(shù)問(wèn)題向設(shè)計(jì)人員提出合理化建議，就施工織、技術(shù)方案向施工單位提出合理化建議。嚴(yán)格監(jiān)督工程質(zhì)量，把好質(zhì)量關(guān)，控制好工程造價(jià)，提升工程效益。培養(yǎng)一批優(yōu)秀的建筑設(shè)計(jì)師隊(duì)伍，能按照國(guó)家政策和客戶(hù)的需求，充分考慮使用功能做深、做細(xì)工程設(shè)計(jì)工作，通過(guò)經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析來(lái)優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。使工程招標(biāo)標(biāo)底編制的更加準(zhǔn)確，減少工程施工過(guò)程的變更數(shù)量，從而更好地控制工程造價(jià)。同時(shí)要提升施工隊(duì)伍素質(zhì)，提高他們的技術(shù)及管理水平，思想道德素質(zhì)，確保工作質(zhì)量、控制好工程造價(jià)，共同致力于社會(huì)主義建設(shè)。（作者單位：松溪縣審計(jì)局）

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