孫浩　單慧超

[摘 要]預(yù)算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是提高醫(yī)院資金利用效率必不可少的手段，加強(qiáng)預(yù)算管理有利于國(guó)家方針、政策的貫徹落實(shí)，有利于實(shí)現(xiàn)收支平衡，有利于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院預(yù)算；預(yù)算管理；全成本核算

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-197

醫(yī)院預(yù)算管理是單位為實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)編制預(yù)算、內(nèi)部控制、考核業(yè)績(jī)所進(jìn)行的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它貫穿于單位財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行全過(guò)程，是醫(yī)院對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金安排，是根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃；是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基本依據(jù)。預(yù)算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是提高醫(yī)院資金利用效率必不可少的手段，加強(qiáng)預(yù)算管理有利于國(guó)家方針、政策的貫徹落實(shí)，有利于實(shí)現(xiàn)收支平衡，有利于提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院預(yù)算管理相對(duì)寬松，沒(méi)有把嚴(yán)格的預(yù)算制度提上議事日程，造成了有預(yù)算不執(zhí)行或預(yù)算與實(shí)際工作相脫節(jié)的局面。現(xiàn)就以下幾點(diǎn)談?wù)勧t(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理的一些看法。

1 醫(yī)院全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

1-1 醫(yī)院預(yù)算編制流于形式，編制過(guò)程短，時(shí)間緊，編制質(zhì)量低

預(yù)算編制應(yīng)該是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的過(guò)程。單位應(yīng)該設(shè)置充足的時(shí)間及配備專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理崗位人員來(lái)編制預(yù)算，預(yù)算編制應(yīng)該是單位各項(xiàng)事業(yè)運(yùn)行的起點(diǎn)，在整個(gè)單位的預(yù)算體系中發(fā)揮著重要的作用，但在絕大多數(shù)單位中，整個(gè)預(yù)算編制過(guò)程只有短短的一兩個(gè)月，預(yù)算編制質(zhì)量不高，而且年初幾個(gè)月根本沒(méi)有預(yù)算可以執(zhí)行，許多資金只能夠參照上年度支出水平進(jìn)行控制，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性，造成與事業(yè)的發(fā)展不同步，也使得預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)不能得到充分的認(rèn)證，缺乏預(yù)算編制的可信程度。單位的預(yù)算機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，預(yù)算的科學(xué)性、合理性大打折扣，也不能適應(yīng)部門(mén)發(fā)展的需要。

1-2 醫(yī)院預(yù)算指標(biāo)未分解落實(shí)，編制不全面

很多人認(rèn)為，預(yù)算是單純的財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金支出的計(jì)劃和措施。且僅依據(jù)一個(gè)收入數(shù)字，編制預(yù)算是不全面、不科學(xué)的。事實(shí)上，醫(yī)院預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、物資設(shè)備、藥品的采購(gòu)、科研項(xiàng)目的開(kāi)展和全院的建設(shè)項(xiàng)目等業(yè)務(wù)，這些并非財(cái)務(wù)部門(mén)所能確定和左右，財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度為各業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，而非代替具體的部門(mén)去編制預(yù)算。

1-3 醫(yī)院對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況缺乏必要的檢查和監(jiān)督

從整體角度來(lái)看，預(yù)算分配模式及管理體制仍停留在粗放型水平，管理體制尚未理順。醫(yī)院預(yù)算貫穿于醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心，各單位往往忽略對(duì)預(yù)算成本的控制，只重視實(shí)際成本的發(fā)生，結(jié)果收入不少，成本也很高，導(dǎo)致資產(chǎn)收益率下降，收入費(fèi)用率上升，由此在全成本管理上與監(jiān)督考核方面缺乏強(qiáng)有力的控制與行之有效的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

2 醫(yī)院全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)措施

2-1 樹(shù)立全局意識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算管理職能，科學(xué)編制預(yù)算

編制預(yù)算是明確醫(yī)院的總體發(fā)展計(jì)劃以及在預(yù)算年內(nèi)的發(fā)展方向，是醫(yī)院管理工作的一個(gè)重要方面。首先，醫(yī)院的管理者和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人要重視預(yù)算管理的作用，單位全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到醫(yī)院各部門(mén)上、各環(huán)節(jié)及各崗位，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的“硬約束性”，對(duì)于無(wú)預(yù)算或者超預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格控制。只有控制了才能對(duì)其負(fù)責(zé)，才能在實(shí)際中讓全面預(yù)算執(zhí)行起來(lái)有實(shí)際效果，通過(guò)控制使權(quán)責(zé)范圍更加明確，使考核不會(huì)流于形式。預(yù)算執(zhí)行的好壞，也是考核評(píng)價(jià)各個(gè)部門(mén)工作完成情況的重要指標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算管理職能，讓醫(yī)院的管理者和每一個(gè)參與者要樹(shù)立和更新預(yù)算管理觀念，并倡導(dǎo)預(yù)算管理是全局性管理行為，對(duì)醫(yī)院全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)單位事業(yè)的健康發(fā)展有著十分重要的意義。

2-2 醫(yī)院預(yù)算的編制要遵循科學(xué)合理，真實(shí)準(zhǔn)確的原則

在預(yù)算編制過(guò)程中，要始終堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀，既要符合國(guó)家有關(guān)方針、政策、法規(guī)和制度，又要著眼于社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。醫(yī)院預(yù)算的編制應(yīng)認(rèn)真按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“醫(yī)院應(yīng)該實(shí)行零基預(yù)算和綜合預(yù)算方法編制預(yù)算”。無(wú)論采用哪種方法都應(yīng)本著“先急后緩、統(tǒng)籌兼顧、量入為出”的原則，以及“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的方式。“自上而下”能保證總體利益，同時(shí)，要考慮醫(yī)院發(fā)展的需要?！白韵露稀蹦芴岣吒鳂I(yè)務(wù)科室主動(dòng)性和職工的積極性。“上下結(jié)合”能夠有效地保證總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)過(guò)了總體平衡階段，既充分考慮了各業(yè)務(wù)科室的實(shí)際情況，又兼顧了全院的經(jīng)濟(jì)利益。

在具體編制預(yù)算中要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，不可編赤字預(yù)算。收入預(yù)算要留有余地，對(duì)于沒(méi)有把握的收入不能納入預(yù)算中。在符合國(guó)家政策的同時(shí)還要充分考慮預(yù)算期內(nèi)醫(yī)院擴(kuò)展新診療項(xiàng)目、新醫(yī)療技術(shù)引進(jìn)、藥品價(jià)格調(diào)整、市場(chǎng)變化等因素影響收入的增減變化，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展實(shí)際情況合理估計(jì)收入，以免不能實(shí)現(xiàn)收入編制預(yù)算中，造成收小于支。不得隨意夸大和隱瞞收入，只有準(zhǔn)確確定了業(yè)務(wù)收入，才能進(jìn)一步對(duì)與收入配比的支出和費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃和測(cè)算。支出的預(yù)算先要考慮職工基本工資、基本離退休費(fèi)和日常公用支出經(jīng)費(fèi)等基本項(xiàng)目支出，支出按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際支出情況預(yù)算測(cè)算，隨意的虛增或虛列支出都是不科學(xué)、不合理的。對(duì)于藥品費(fèi)、衛(wèi)生耗材費(fèi)支出，應(yīng)根據(jù)收入及支出比例進(jìn)行分析預(yù)算。對(duì)于收入性支出可采用財(cái)務(wù)上的回歸法來(lái)計(jì)算，對(duì)于消耗性支出可采用定額法來(lái)計(jì)算，以確定預(yù)算年度指標(biāo)，一切預(yù)算收支數(shù)字的測(cè)算都要準(zhǔn)確、真實(shí)、嚴(yán)密、科學(xué)。應(yīng)列入測(cè)算的收入要實(shí)事求是，不虛漏。應(yīng)列入測(cè)算的支出要以堅(jiān)持勤儉辦事方針，打緊打足，不留缺口，不能憑主觀印象提高預(yù)算收、支標(biāo)準(zhǔn)。

2-3 醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控

在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，預(yù)算指標(biāo)就成為全院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行所遵循的基本準(zhǔn)則，在指標(biāo)下達(dá)后能否有效的執(zhí)行、實(shí)施，及時(shí)有效的檢查和監(jiān)督。單位辦理采購(gòu)與付款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、成本費(fèi)用、固定資產(chǎn)、存貨、籌資等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。以往科室申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、裝修房屋時(shí)，存在片面追求設(shè)備要高精尖，房屋要豪華和漂亮等盲目決策現(xiàn)象。醫(yī)院要求科室做事前預(yù)算分析時(shí)，科室的預(yù)算額往往是亂填一氣。通過(guò)全面預(yù)算管理，所有醫(yī)護(hù)人員普遍認(rèn)識(shí)到降低成本、提高資源使用效率的重要性，在申請(qǐng)購(gòu)置新設(shè)備、房屋改造等投資項(xiàng)目時(shí)，充分考慮科室的承受能力和投資收益率，做到量力而行。現(xiàn)在的情況是先自行測(cè)算，再向院里提出申請(qǐng)，最大可能地減少了投資的風(fēng)險(xiǎn)性，使醫(yī)院決策更加科學(xué)，人力資源和床位配置更加合理化和規(guī)范化，提高了資金的使用效果，減少了醫(yī)療資源的浪費(fèi)。在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)做到有效的控制和及時(shí)反饋，對(duì)專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、物資采購(gòu)和大型工程項(xiàng)目的建設(shè)要建立嚴(yán)密的審批手續(xù)，嚴(yán)格按照預(yù)算審批程序執(zhí)行。

預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)后，預(yù)算能否有效執(zhí)行，關(guān)鍵是能否實(shí)施監(jiān)督和檢查。醫(yī)院應(yīng)建立健全定期檢查、考核、分析制度，成立由財(cái)務(wù)、監(jiān)察、審計(jì)、醫(yī)務(wù)科、院辦管理中心組成的考核小組，定期對(duì)預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為季度預(yù)算、月度預(yù)算，通過(guò)實(shí)施分期預(yù)算控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，明確各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)、監(jiān)督部門(mén)以及相關(guān)責(zé)任人員的執(zhí)權(quán)和責(zé)任，定期或不定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，實(shí)施監(jiān)督考核，落實(shí)獎(jiǎng)罰。有效激勵(lì)最為重要的一點(diǎn)就是建立激勵(lì)機(jī)制，讓每個(gè)職工個(gè)人利益與其業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起，從而使管理者、職工與醫(yī)院形成權(quán)、利、責(zé)相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)管理者、員工的積極性和創(chuàng)造性，使預(yù)算得到有效執(zhí)行。

單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公正、公開(kāi)、公平的原則，考核結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況獎(jiǎng)懲制度，明確獎(jiǎng)懲辦法，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施。醫(yī)院實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)建立醫(yī)院信息反饋系統(tǒng)，對(duì)實(shí)施預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，這都需要財(cái)務(wù)部門(mén)與相關(guān)管理科室之間相互配合，因此，醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理也促進(jìn)了各科間的協(xié)調(diào)合作關(guān)系。

醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，在很大程度上規(guī)范了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為，并將醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶入到正確的科學(xué)管理軌道中，在醫(yī)療業(yè)務(wù)開(kāi)展、醫(yī)用物資采購(gòu)和醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)上做到了同步控制和監(jiān)督。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷前進(jìn)，醫(yī)療市場(chǎng)將面臨更多的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)。新的市場(chǎng)，新問(wèn)題、新情況的挑戰(zhàn)下，有效實(shí)行全面預(yù)算管理，醫(yī)院才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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