趙心宇

(國(guó)家科技風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)事業(yè)中心，北京100044)

內(nèi)部控制視角下的企業(yè)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理研究

趙心宇

(國(guó)家科技風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)事業(yè)中心，北京100044)

鑒于企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理與使用尚無(wú)專門的法律，執(zhí)法主體缺位，部分課題承擔(dān)單位的科研經(jīng)費(fèi)使用效率偏低等問題，加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制具有重要意義。完善企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控制度，必須要堅(jiān)持優(yōu)化原則，理清優(yōu)化思路，規(guī)范立項(xiàng)、報(bào)銷和審批等流程。

企業(yè);科研經(jīng)費(fèi);管理;內(nèi)部控制

一、從內(nèi)部控制角度加強(qiáng)對(duì)企業(yè)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理研究的重要意義

近年來(lái)，科研經(jīng)費(fèi)的使用效率一直是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。通過科研資金的大批量撥付使用，的確提升了國(guó)家的核心競(jìng)爭(zhēng)力、提高了人們的生活質(zhì)量、帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。諸如神舟系列的成功探月、蛟龍?zhí)枬撊肷詈?、天河一?hào)的研制成功等，這些重大科研成果的取得與大量科研經(jīng)費(fèi)投入是密不可分的。又如，從2009年開始，投入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)高達(dá)數(shù)十億的時(shí)速380公里高鐵列車的研制項(xiàng)目，為高鐵列車的普及與發(fā)展起到了良好的推動(dòng)作用，同時(shí)也改變了人們的出行方式。類似國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃(863計(jì)劃)這種注重產(chǎn)學(xué)研一體化的重大科技計(jì)劃，對(duì)改進(jìn)生產(chǎn)工藝、推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)成果產(chǎn)業(yè)化也起到了推波助瀾的作用，在一定程度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。但是同時(shí)需要注意的是，目前由于沒有對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理與使用訂立專門的法律，執(zhí)法主體存在缺位，部分課題承擔(dān)單位的科研經(jīng)費(fèi)使用效率偏低。

在以往的研究中，相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者往往將研究重點(diǎn)多集中于高校和科研院所，對(duì)于企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)使用與管理關(guān)注相對(duì)較少。其主要原因在于:第一，未能正確認(rèn)識(shí)到企業(yè)作為科研主體的重要意義。從國(guó)家重大科技計(jì)劃的設(shè)立目的和研究方向來(lái)看，除了自然科學(xué)基金和973計(jì)劃這種以基礎(chǔ)科學(xué)研究為主的以外，其他如863計(jì)劃和科技支撐計(jì)劃更加注重產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，這就意味著部分課題任務(wù)有成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用的需要，但僅靠科研院所與高校顯然難以完成成果轉(zhuǎn)化的目標(biāo)，因此企業(yè)作為課題承擔(dān)單位或課題合作單位參與國(guó)家重大科技計(jì)劃也是較為多見了，而且在某些投入較大，對(duì)技術(shù)有較高要求的課題，如交通領(lǐng)域的新能源汽車，企業(yè)作為課題單位比科研院所和高校還有著更加明顯的優(yōu)勢(shì)。但由于長(zhǎng)期以來(lái)之前的多數(shù)學(xué)者忽視了企業(yè)在國(guó)家科技計(jì)劃研究中起到的重要作用，因此相關(guān)研究較少。第二，未能充分將內(nèi)部控制與企業(yè)的專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理有機(jī)地結(jié)合在一起進(jìn)行研究。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制方面的研究數(shù)量繁多，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的研究多集中在內(nèi)部控制與公司治理、外部審計(jì)、盈余管理等方面，針對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露與改進(jìn)方面的研究也多集中于企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但對(duì)于企業(yè)在專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)使用上的內(nèi)部控制研究的數(shù)量少之又少。實(shí)際上，科研活動(dòng)也是企業(yè)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，在對(duì)于專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理方面，僅僅依靠《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，由于專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的科目口徑與設(shè)置特點(diǎn)，在資金使用上用企業(yè)的日常核算并不能完全保持一致，因此脫離內(nèi)部控制層面僅僅單從科研管理的角度去談專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用顯然是不足的。第三，未能正確認(rèn)識(shí)以內(nèi)控視角優(yōu)化企業(yè)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理的重要意義。隨著科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理越來(lái)越受到國(guó)家層面的重視，2014年3月，我國(guó)出臺(tái)了《關(guān)于改進(jìn)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》(國(guó)發(fā)［2014］11號(hào)文件)，對(duì)目前科技體制改革中存在的諸多問題進(jìn)行了回應(yīng)，并明確提出規(guī)范項(xiàng)目預(yù)算編制、規(guī)范直接費(fèi)用支出管理、規(guī)范科研項(xiàng)目資金使用行為、改進(jìn)科研項(xiàng)目資金結(jié)算方式、加大對(duì)違規(guī)行為的懲處力度。與過去有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理的文件多以財(cái)政部及科技部等部委聯(lián)合發(fā)布的形式不同，11號(hào)文件直接由國(guó)務(wù)院下發(fā)，由此表明，我國(guó)已經(jīng)把科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范化與加強(qiáng)管理提上了議事日程。對(duì)于專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理及使用的監(jiān)管力度逐步加大，要求企業(yè)進(jìn)一步提高經(jīng)費(fèi)使用的合理性與規(guī)范性，從以往的研究成果來(lái)看，良好完善的內(nèi)控制度顯然對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用有著重要意義，但由于多數(shù)企業(yè)未能充分意識(shí)到將專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管納入內(nèi)部控制制度的重要作用，多數(shù)學(xué)者也未能充分認(rèn)識(shí)到其具有的現(xiàn)實(shí)意義，致使企業(yè)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制方面研究少之又少。第四，忽視了企業(yè)與高校及科研院所間存在的重要差異。多數(shù)學(xué)者將目光聚焦在科研院所與高校，認(rèn)為企業(yè)有完善的內(nèi)部控制制度可以有效規(guī)范專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用，因此專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管重點(diǎn)多集中于上述兩個(gè)群體。但實(shí)際上，從企業(yè)接受監(jiān)督的特點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與高等院校以及科研院所具有較大不同。由于多數(shù)高等院校及科研院所隸屬于國(guó)務(wù)院(如中國(guó)科學(xué)院)、教育部或者國(guó)資委(如轉(zhuǎn)制型科研院所)以及其他部委，因而每年都要接受審計(jì)署檢查，檢查力度相對(duì)較大。目前國(guó)家重大科技計(jì)劃對(duì)于企業(yè)主體作為課題承擔(dān)單位或合作單位參與課題研究并沒有明確的限制，也就是說無(wú)論是內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)財(cái)務(wù)與管理制度較為健全的大型國(guó)企央企，還是技術(shù)水平較高但會(huì)計(jì)及內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)薄弱的新興高新技術(shù)企業(yè)，都可以參與課題研究。對(duì)于多數(shù)上市公司來(lái)說，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求需要每年發(fā)表經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的年報(bào)，在一定程度上可以促進(jìn)其改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，而對(duì)于那些非上市不需要出具年報(bào)的企業(yè)來(lái)說，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用就具有重大意義了。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用在一定程度上與其內(nèi)控制度的完善程度確實(shí)存在正相關(guān)性，因此對(duì)于企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行研究具有重要意義。此外，從企業(yè)設(shè)立的目的、主要資金來(lái)源、參與科研計(jì)劃的目的、機(jī)構(gòu)性質(zhì)等方面來(lái)看，均與高校和科研院所有著較大區(qū)別，因此上述因素導(dǎo)致了專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理的重點(diǎn)不盡相同，如果簡(jiǎn)單將前兩者在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理方面的研究成果直接套用在企業(yè)中顯然是不合適的。

從上述四個(gè)方面來(lái)看，以內(nèi)部控制視角對(duì)企業(yè)的專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理與使用進(jìn)行研究具有重要意義。

二、目前部分國(guó)內(nèi)企業(yè)在專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控制度方面存在不足與成因剖析

1.專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部控制制度存在的不足

從企業(yè)內(nèi)部控制制度指引來(lái)看，由于主要針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，未根據(jù)科目設(shè)置特點(diǎn)與資金來(lái)源對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，因此如果不能將專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理層級(jí)提高到內(nèi)部控制層面的話，不利于經(jīng)費(fèi)的高效使用。結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，目前內(nèi)部控制主要存在以下幾方面問題:

(1)企業(yè)內(nèi)部在課題立項(xiàng)階段缺少足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，流程不規(guī)范

企業(yè)在課題立項(xiàng)階段，征集課題時(shí)缺少明確的管理辦法與方案，課題組申報(bào)課題缺少有效的審核與充分的論證，對(duì)之后課題的管理產(chǎn)生了一定的不良影響。由于上述重要環(huán)節(jié)缺失，會(huì)使企業(yè)在擬申報(bào)課題階段不能充分對(duì)課題的技術(shù)路線實(shí)現(xiàn)與資金使用需求做出充足的論證，如果擬參與的課題超出了企業(yè)現(xiàn)有的科研能力，那么在課題開展研究后無(wú)法進(jìn)行而不得不申請(qǐng)中止，或者被迫對(duì)其參與的課題進(jìn)行重大預(yù)算調(diào)整，總的來(lái)看不利于課題研究，對(duì)于企業(yè)本身也存在一定影響。

(2)在課題執(zhí)行中對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的審批機(jī)制不健全

目前，部分參與科技計(jì)劃研究的企業(yè)在課題執(zhí)行階段對(duì)于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的審批機(jī)制不夠完善，在課題組使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的支出后，經(jīng)辦人經(jīng)過課題負(fù)責(zé)人審批后，直接將憑證遞交至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行付款申請(qǐng)，在進(jìn)行報(bào)銷時(shí)財(cái)務(wù)部門也只是檢查原始憑證是否真實(shí)、必要的附件是否完整、相關(guān)財(cái)務(wù)單據(jù)的填寫是否正確等，其科研管理部門并未對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出與課題任務(wù)相關(guān)性進(jìn)行審核，因此易導(dǎo)致一些不良影響。實(shí)際上，大部分財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)輔助核算系統(tǒng)的使用較為熟悉，但如果僅僅依靠他們對(duì)一些專業(yè)性較強(qiáng)的科目支出進(jìn)行判斷，如材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)與加工費(fèi)等支出使用的合理性等，顯然是強(qiáng)人所難。對(duì)于承擔(dān)國(guó)家科技計(jì)劃課題的企業(yè)來(lái)說，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用除了滿足會(huì)計(jì)核算的基本要求外，還必須與課題的任務(wù)目標(biāo)息息相關(guān)，如果沒有專門的科研管理人員對(duì)其相關(guān)性進(jìn)行審核，可能會(huì)引起一些不良后果，比如部分課題在研究過程中將與課題任務(wù)不完全相關(guān)的支出在課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中進(jìn)行列支，如產(chǎn)品推介會(huì)費(fèi)用、用于日常生產(chǎn)的材料費(fèi)、與課題任務(wù)不相關(guān)的日常差旅費(fèi)用、日常的打印復(fù)印費(fèi)用等，不利于專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)使用效率的提高。在課題結(jié)題驗(yàn)收階段這些與課題任務(wù)研究相關(guān)性較少或基本不相關(guān)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出對(duì)于課題最終的驗(yàn)收結(jié)論也會(huì)存在一定影響。由此可見，對(duì)于經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)性的審批是十分重要的。

(3)預(yù)算調(diào)整審批流程不規(guī)范

部分企業(yè)在課題預(yù)算執(zhí)行中存在不規(guī)范的預(yù)算調(diào)整行為?？蒲谢顒?dòng)本身的確存在著較大不確定性，在過去，預(yù)算調(diào)整的審批手續(xù)相對(duì)繁瑣，因此有些人將其調(diào)侃為“打醬油的錢不能買醋”。這一現(xiàn)象已經(jīng)有了較大改觀，根據(jù)財(cái)教2011［434］號(hào)文件以及國(guó)發(fā)2014［11］號(hào)文件以及相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法，涉及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)直接費(fèi)用科目間支出調(diào)整的情況可以由課題單位經(jīng)過相應(yīng)的申請(qǐng)、審批、回復(fù)等手續(xù)自行完成(參與課題的單位間專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不變)，其他涉及合作單位經(jīng)費(fèi)變更、負(fù)責(zé)人變更等對(duì)課題研究有較大影響的調(diào)整事項(xiàng)依然需要上報(bào)相關(guān)業(yè)務(wù)司局進(jìn)行申請(qǐng)。但自行范圍內(nèi)可以進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整手續(xù)簡(jiǎn)化并不意味著可以隨意進(jìn)行調(diào)整而不經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部審批。

如果在企業(yè)內(nèi)部沒有對(duì)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行有效審批與監(jiān)督，課題負(fù)責(zé)人在預(yù)算調(diào)整方面未能按照要求及時(shí)向科研管理部門進(jìn)行申請(qǐng)并備案，而是隨意根據(jù)需要進(jìn)行大規(guī)模預(yù)算調(diào)整，那么可能會(huì)引起一些不良后果，比如國(guó)際合作交流費(fèi)科目未支出、專家咨詢費(fèi)支出較少。但將上述兩科目的剩余資金在以樣機(jī)備件損耗較大的名義在材料費(fèi)中大量購(gòu)買生產(chǎn)用途的材料，又或者是在課題接近結(jié)題驗(yàn)收階段由于課題進(jìn)展緩慢，剩余資金較多，大規(guī)模簽署相關(guān)的合同，而交付期都在課題的任務(wù)合同終止日，便形成了大量應(yīng)付未付支出等。根據(jù)部分企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控制度，對(duì)于科研活動(dòng)中的此類事項(xiàng)缺少明確的管理流程，同時(shí)科研管理部門未能及時(shí)對(duì)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行抽查和監(jiān)督，實(shí)行動(dòng)態(tài)化管理，是否申請(qǐng)調(diào)整完全由課題負(fù)責(zé)人決定，這在一定程度上影響了專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的支出效率。

2.成因剖析

(1)內(nèi)控制度流程設(shè)計(jì)不完善

從科研活動(dòng)本身的特性來(lái)看，不論申請(qǐng)階段編制的預(yù)算是經(jīng)過多么充分的考慮與論證，由于研究存在的不確定性必然導(dǎo)致出現(xiàn)決算與預(yù)算或多或少存在一定差異。自國(guó)發(fā)2014［11］號(hào)文件實(shí)施以來(lái)，對(duì)于科研活動(dòng)的預(yù)算調(diào)整顯得更為寬容，在財(cái)教2011［434］號(hào)文件的基礎(chǔ)上進(jìn)一步放寬了課題單位自行調(diào)整專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的范圍，并給予其更多的自主性，但對(duì)課題經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性也有了更高的要求。部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中對(duì)于專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理，僅僅達(dá)到了最基本的要求，如對(duì)經(jīng)費(fèi)開支的審批只關(guān)注形式上的完整性，而對(duì)于是否與課題任務(wù)密切相關(guān)、是否基本按照課題任務(wù)書的說明執(zhí)行預(yù)算缺乏審查。同時(shí)，由于相關(guān)的科研管理部門缺乏對(duì)課題開支總體情況的把握與追蹤，對(duì)部分科目隨意調(diào)整、超支額度較大的情況不能及時(shí)了解，從而在課題執(zhí)行階段，敦促課題負(fù)責(zé)人及其團(tuán)隊(duì)及時(shí)申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整并說明原因很有必要。出現(xiàn)上述問題，主要?dú)w因于相關(guān)內(nèi)控流程設(shè)計(jì)的不完善。

(2)缺少完善的授權(quán)與審批流程

由于缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與審批流程設(shè)計(jì)，使部分企業(yè)科研管理部門與財(cái)務(wù)部門人員陷于兩難困境。在內(nèi)控制度中，科研經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)部分流程中，因未明確管理人員的相關(guān)職責(zé)，未能充分給予其相應(yīng)的審批權(quán)限。一方面使部分課題組在課題執(zhí)行過程中，對(duì)于管理人員的常規(guī)經(jīng)費(fèi)檢查與問詢并非完全接受，存在的部分問題也不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，往往到課題結(jié)題驗(yàn)收、接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)題審計(jì)時(shí)才披露出來(lái)，但早已錯(cuò)過自行整改的機(jī)會(huì);另一方面，課題規(guī)定的任務(wù)合同終止時(shí)間往往是在年底，易出現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)的課題存在集中結(jié)題的情況。同時(shí)，年末又是財(cái)務(wù)部門最為忙碌的時(shí)間，需要對(duì)企業(yè)本年度所有支出進(jìn)行核算、編報(bào)預(yù)算、進(jìn)行年度資金使用分析，而多數(shù)課題組往往是在年底結(jié)題時(shí)才開始準(zhǔn)備相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，由于業(yè)務(wù)繁忙，財(cái)務(wù)人員不能對(duì)課題的總體經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行細(xì)致的了解，不利于課題的結(jié)題驗(yàn)收。如果在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)中，在科研經(jīng)費(fèi)管理的各環(huán)節(jié)中加入必要的授權(quán)與審批流程，則有助于實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的全過程管理，以避免問題集中出現(xiàn)在課題驗(yàn)收階段，以至于無(wú)法處理。

(3)內(nèi)控制度未充分考慮專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理特點(diǎn)

目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制方面是比較完善的。但由于未能對(duì)國(guó)家科技計(jì)劃課題的科研經(jīng)費(fèi)使用與管理特點(diǎn)加以考慮，使現(xiàn)有的內(nèi)控制度存在缺陷。專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)在使用方面與企業(yè)的常規(guī)資金存在較大差異，如果不考慮其特點(diǎn)，無(wú)論是在流程設(shè)計(jì)還是審批方面，簡(jiǎn)單地將對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度套用在對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理與控制上，顯然會(huì)出現(xiàn)問題。

三、針對(duì)企業(yè)在專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理使用中存在的共性問題，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)

1.優(yōu)化原則

為了規(guī)范與加強(qiáng)企業(yè)承擔(dān)的課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理，提高資金的使用效益，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，有助于應(yīng)該對(duì)課題經(jīng)費(fèi)采取全方位全流程的優(yōu)化管理，其優(yōu)化原則有如下幾點(diǎn):

(1)合理配置原則。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)需要集中用于支持國(guó)家確定的重點(diǎn)研究任務(wù)，保證課題的經(jīng)費(fèi)需求，避免分散使用。

(2)合規(guī)使用原則。嚴(yán)格按照課題的目標(biāo)與任務(wù)，科學(xué)合理地編制與安排預(yù)算，杜絕各種隨意性支出，保證資金的使用效率。

(3)獨(dú)立核算原則。課題經(jīng)費(fèi)需納入公司的財(cái)務(wù)體系統(tǒng)一進(jìn)行管理，課題中的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與配套經(jīng)費(fèi)需要單獨(dú)核算，獨(dú)立建賬或設(shè)置輔助賬等形式，確保?？顚Ｓ谩?/p>

通過確定上述目標(biāo)與原則，將有助于部分企業(yè)改善現(xiàn)有的內(nèi)控制度。

2.優(yōu)化思路

課題經(jīng)費(fèi)開支的合規(guī)性在很大程度上與預(yù)算息息相關(guān)，整個(gè)課題的研究流程可以視為預(yù)算的三階段，即課題預(yù)算申報(bào)階段、課題預(yù)算執(zhí)行階段、課題預(yù)算結(jié)束的結(jié)題驗(yàn)收階段，其中主要涉及到控制活動(dòng)，因此在全流程中按照全面預(yù)算管理理論、內(nèi)部控制理論對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度加以優(yōu)化改進(jìn)，確定其中存在的風(fēng)險(xiǎn)與重要控制活動(dòng)，有助于降低今后課題執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)費(fèi)支出的合理性與規(guī)范性。建立完善的科研管理與財(cái)務(wù)制度相結(jié)合的內(nèi)部控制制度，提升專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理層級(jí)。

3.規(guī)范立項(xiàng)流程

課題在企業(yè)內(nèi)部的立項(xiàng)與審批是整個(gè)課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的開始。如果在立項(xiàng)環(huán)節(jié)流程不規(guī)范，缺少必要的評(píng)估環(huán)節(jié)與可行性論證環(huán)節(jié)，可能會(huì)出現(xiàn)部分課題提出的任務(wù)目標(biāo)以其現(xiàn)有的技術(shù)能力與生產(chǎn)能力難以實(shí)現(xiàn)的情況，不利于課題后期的開展。

在立項(xiàng)階段增加課題建議書的評(píng)審環(huán)節(jié)也是非常重要的，實(shí)際上對(duì)于課題建議書的評(píng)審相當(dāng)于在公司內(nèi)部對(duì)于所征集課題進(jìn)行預(yù)評(píng)審的過程。尤其對(duì)于一些承擔(dān)課題較多的企業(yè)來(lái)說，對(duì)擬申報(bào)的課題進(jìn)行預(yù)評(píng)審，這不僅有利于提高編制質(zhì)量，也有利于減小風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)對(duì)課題負(fù)責(zé)人資質(zhì)的審核與課題組成員的選取也是非常重要的。在部分企業(yè)參與的課題中缺少對(duì)相關(guān)人員資質(zhì)的審核，課題組成員的選取較為隨意，故而在課題執(zhí)行期間因部分課題組主要成員離職對(duì)課題研究產(chǎn)生不利影響。因此，加強(qiáng)對(duì)其資質(zhì)審核有助于減少此類情況的發(fā)生。

在此階段需要從以下幾方面對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，以確保內(nèi)控制度的完善與執(zhí)行。

首先，業(yè)務(wù)部門在課題征集環(huán)節(jié)階段需要做好充分的論證?？蒲泄芾聿块T應(yīng)參照有關(guān)部委每年發(fā)布的項(xiàng)目立項(xiàng)指南，確定是否有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及科研活動(dòng)較為相關(guān)的項(xiàng)目，業(yè)務(wù)部門應(yīng)確定是否具備足夠的科研能力與生產(chǎn)能力承擔(dān)課題研究任務(wù);凡是涉及到多個(gè)業(yè)務(wù)部門的應(yīng)召開部門間的會(huì)議，充分確定技術(shù)路線的可行性。比如涉及純電動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)化示范類型的課題，就牽涉到底盤、電池、電機(jī)驅(qū)動(dòng)等多個(gè)部門的合作，應(yīng)對(duì)所需要經(jīng)費(fèi)進(jìn)行初步估算，并形成專門的會(huì)議記錄。

業(yè)務(wù)部門在對(duì)擬承擔(dān)課題進(jìn)行初步論證后，應(yīng)分別擬定技術(shù)路線與經(jīng)費(fèi)需求。由本部門的相關(guān)人員編制報(bào)送的建議書，需明確技術(shù)領(lǐng)域、技術(shù)創(chuàng)新點(diǎn)、成果轉(zhuǎn)化途徑以及所需要的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、配套經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容。業(yè)務(wù)部門主管應(yīng)對(duì)課題建議書進(jìn)行審核，通過后報(bào)送至科研管理部門。

其次，科研管理部門在收集到業(yè)務(wù)部門報(bào)送的建議書后，應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)，并分別將建議書歸檔，組織相關(guān)的技術(shù)專家與財(cái)務(wù)專家進(jìn)行“背對(duì)背”方式評(píng)審，對(duì)建議書中的技術(shù)路線、技術(shù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方式、預(yù)期成果轉(zhuǎn)化實(shí)現(xiàn)方式與實(shí)現(xiàn)的效益提出明確的意見，對(duì)課題經(jīng)費(fèi)的初步分配方式、配套資金匹配的合理性等也需要出具相關(guān)意見，從技術(shù)實(shí)現(xiàn)與經(jīng)費(fèi)使用兩個(gè)層面對(duì)可行性進(jìn)行充分論證。

在整理專家對(duì)課題建議書的意見后需要及時(shí)形成報(bào)告，經(jīng)主管審核簽字后需將其報(bào)送至管理層中相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，根據(jù)課題的風(fēng)險(xiǎn)性與預(yù)期成果轉(zhuǎn)化實(shí)現(xiàn)的難易度及與企業(yè)的業(yè)務(wù)相關(guān)性的綜合考量，經(jīng)討論并形成相關(guān)的會(huì)議紀(jì)要，并從報(bào)送建議書的課題中篩選出擬向相關(guān)部委進(jìn)行申請(qǐng)的課題。

其后，科研管理部門應(yīng)將專家的評(píng)審意見通知業(yè)務(wù)部門，獲準(zhǔn)向相關(guān)部委進(jìn)行課題申請(qǐng)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)確定課題負(fù)責(zé)人并組建課題組。課題負(fù)責(zé)人的遴選需要符合相關(guān)的經(jīng)費(fèi)管理辦法。參與課題組的其他人員的最低標(biāo)準(zhǔn)是與本企業(yè)有合同的正式職工并有三年以上工作經(jīng)驗(yàn)，在業(yè)務(wù)技術(shù)方面存在明顯的優(yōu)勢(shì)并具有中級(jí)以上技術(shù)職稱。在確定負(fù)責(zé)人以及課題組的名單后經(jīng)業(yè)務(wù)部門主管簽字后將名單報(bào)送至科研管理部門。

最后，科研管理部門在得到業(yè)務(wù)部門報(bào)送的名單后，需要及時(shí)對(duì)課題負(fù)責(zé)人以及課題組成員的資質(zhì)進(jìn)行審核，涉及到職務(wù)職稱與相關(guān)履歷等情況，需及時(shí)向人力資源部進(jìn)行核實(shí)以避免信息不對(duì)稱，同時(shí)還要核對(duì)參與課題組的成員是否為正式員工，是否具有長(zhǎng)期的聘用關(guān)系。在最終完成資質(zhì)審核確定負(fù)責(zé)人及參與研究的課題組其他成員名單后，科研管理部門需要建立課題管理檔案，并將結(jié)果報(bào)本部門主管簽字后提交相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核。全部流程完成后形成課題申請(qǐng)書。

4.完善課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷與審批流程

本環(huán)節(jié)的內(nèi)容包括與課題相關(guān)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的核準(zhǔn)、審批、活動(dòng)控制以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)審批與對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)資金審批相比，前者除了需要進(jìn)行真實(shí)性、完整性審核外，還需要針對(duì)課題任務(wù)目標(biāo)的相關(guān)性進(jìn)行審核，以確保專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用合理合規(guī)。目前，部分企業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出主要是由課題組內(nèi)相關(guān)經(jīng)辦人整理原始憑證交由課題負(fù)責(zé)人簽字后，再由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理，缺乏對(duì)課題經(jīng)費(fèi)支出與課題任務(wù)相關(guān)性的審核，不利于在預(yù)算執(zhí)行階段對(duì)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行嚴(yán)格控制。因此，通過本階段的流程優(yōu)化設(shè)計(jì)，增加對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)性審核，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中加入科目控制數(shù)上限，有利于規(guī)范課題經(jīng)費(fèi)的使用。

主要的控制環(huán)節(jié)有如下幾方面:

首先，經(jīng)辦人在財(cái)務(wù)輔助管理系統(tǒng)中提交費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)表，財(cái)務(wù)輔助管理系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將付款申請(qǐng)與課題分科目預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行比較，如未超過科目上限，則允許提交報(bào)銷申請(qǐng)，同時(shí)需提交課題負(fù)責(zé)人審核，以確保該項(xiàng)支出的真實(shí)性。

其次，為保證專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的合理性與合規(guī)性，在相關(guān)單據(jù)憑證送至財(cái)務(wù)部門以前，課題的經(jīng)費(fèi)支出須經(jīng)過科研管理部門的相關(guān)人員進(jìn)行審核，主要是確認(rèn)經(jīng)費(fèi)支出是否符合管理辦法規(guī)定，是否與課題任務(wù)合同書中的說明基本保持一致。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的主要審核要點(diǎn)為是否與任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)息息相關(guān);是否獨(dú)立建賬，與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用能夠區(qū)分;經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)的政策性文件;對(duì)于會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)等科目支出應(yīng)審核是否提供了完整的審批申請(qǐng)與人員清單，以及相應(yīng)的事由是否具有相關(guān)性;對(duì)于勞務(wù)費(fèi)與專家咨詢費(fèi)等支出應(yīng)確認(rèn)支付對(duì)象是否符合本科目的開支范圍，

最后，經(jīng)課題負(fù)責(zé)人及科研管理人員審核通過后，確認(rèn)課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出與課題的任務(wù)確實(shí)存在較強(qiáng)相關(guān)性后，由經(jīng)辦人打印紙質(zhì)費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)表，并根據(jù)科目支出的性質(zhì)提供相關(guān)原始憑據(jù)(如合同、協(xié)議、發(fā)票、會(huì)議紀(jì)要等)至財(cái)務(wù)部門成本費(fèi)用核算管理崗審核，核對(duì)費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)表和相關(guān)原始憑據(jù)的一致性和金額的準(zhǔn)確性，同時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出歸集科目的正確性進(jìn)行核對(duì)，符合規(guī)定后給予報(bào)銷，并根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。成本費(fèi)用核算管理崗審核無(wú)誤后提交本部門主管進(jìn)行審批，審批通過后由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部辦理付款手續(xù)。對(duì)于單筆經(jīng)費(fèi)支出金額較大，參照不同企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)控制度需要報(bào)管理層進(jìn)行審批的，在財(cái)務(wù)部門主管審核完成后報(bào)送管理層，獲得批復(fù)后再辦理付款手續(xù)。

5.優(yōu)化預(yù)算調(diào)整流程

對(duì)于多數(shù)課題而言，在課題預(yù)算執(zhí)行階段進(jìn)行預(yù)算調(diào)整幾乎是不可避免的。極少有課題能完全按照立項(xiàng)階段編制的3—5年預(yù)算說明進(jìn)行經(jīng)費(fèi)支出，因此在課題開展階段，通過實(shí)際研究需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整也是較為合理的。但應(yīng)根據(jù)相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，嚴(yán)格遵循相應(yīng)的程序與審批流程，以避免出現(xiàn)因隨意調(diào)整、改變科目支出結(jié)構(gòu)而導(dǎo)致的不規(guī)范行為。本環(huán)節(jié)的預(yù)算調(diào)整主要指具體科目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)數(shù)額因?qū)嶋H需要進(jìn)行的調(diào)增或調(diào)減。隨著相關(guān)國(guó)家政策文件的出臺(tái)，實(shí)際上擴(kuò)大了課題單位自行進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的范圍，除了設(shè)備費(fèi)、國(guó)際合作交流費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)及會(huì)議費(fèi)等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不允許進(jìn)行調(diào)增外，其他科目可以根據(jù)需求自行調(diào)增調(diào)減，但在結(jié)題驗(yàn)收階段，專家組會(huì)對(duì)預(yù)算調(diào)整情況的合理性進(jìn)行判斷。因此通過完善此環(huán)節(jié)的流程設(shè)計(jì)，將有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)課題預(yù)算調(diào)整的控制與監(jiān)督。

本環(huán)節(jié)有以下主要控制活動(dòng):

首先，在預(yù)算執(zhí)行階段應(yīng)通過財(cái)務(wù)輔助管理系統(tǒng)加入各科目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制數(shù)，以避免出現(xiàn)由于缺少各科目控制數(shù)上限導(dǎo)致科目已超支卻未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、還可以進(jìn)行報(bào)賬的情況。經(jīng)辦人在財(cái)務(wù)輔助管理系統(tǒng)中提交費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)表時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將付款申請(qǐng)與課題預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行比較，如超過了具體科目的控制數(shù)上限，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)禁止經(jīng)辦人提交并給予提示。如果確實(shí)需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，經(jīng)辦人須在系統(tǒng)中填寫課題預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。

其次，經(jīng)辦人在系統(tǒng)中填寫課題預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)后，系統(tǒng)自動(dòng)按照權(quán)限列表的規(guī)定提交相關(guān)權(quán)限人員審批。課題負(fù)責(zé)人在提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)的同時(shí)，需要將調(diào)整理由(執(zhí)行原預(yù)算遇到的不可克服的困難及建議采取的措施等)、調(diào)整建議方案、調(diào)整的輔助證明材料、調(diào)整前后的預(yù)算指標(biāo)對(duì)比情況、調(diào)整后的預(yù)算說明等相關(guān)附件一并附上，科研管理部門需要對(duì)預(yù)算調(diào)整的合理性與合規(guī)性進(jìn)行審核，對(duì)于預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)，對(duì)于調(diào)整理由基本合理、與課題任務(wù)相關(guān)且符合經(jīng)費(fèi)管理辦法可以進(jìn)行調(diào)整的科目，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)算調(diào)整進(jìn)行批復(fù)。屬于課題單位自行調(diào)整范圍內(nèi)的預(yù)算調(diào)整，經(jīng)課題組提出申請(qǐng)，由科研管理部門批復(fù)后，可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。獲得批復(fù)后，財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算調(diào)整表，并在系統(tǒng)中將新的預(yù)算控制數(shù)錄入系統(tǒng)。

此外，如果涉及課題單位權(quán)限以外的預(yù)算調(diào)整，如因?qū)嶋H研發(fā)需要使技術(shù)路線出現(xiàn)重大變更而引起單位間經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)方面出現(xiàn)較大調(diào)整，或者是因課題研究的實(shí)際進(jìn)展情況需要調(diào)整課題研究周期等，應(yīng)上報(bào)國(guó)家科技部進(jìn)行審批。課題組應(yīng)擬定詳細(xì)的預(yù)算調(diào)整說明，證明進(jìn)行此類預(yù)算調(diào)整的充分性與必要性，并報(bào)科研管理部門進(jìn)行審批，經(jīng)該部門主管確認(rèn)后再向企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及法人提交變更的申請(qǐng)，獲得管理層批復(fù)后由科研管理部門人員將預(yù)算調(diào)整說明匯總(涉及課題合作單位的課題)，并檢查相關(guān)附件材料與簽章是否齊全，上報(bào)的預(yù)算調(diào)整與過程性文件說明需要進(jìn)行存檔處理。在完成上述流程后將預(yù)算調(diào)整報(bào)送至科技部有關(guān)業(yè)務(wù)司局。

如果上報(bào)的預(yù)算調(diào)整獲得國(guó)家科技部的批復(fù)，在得到確認(rèn)的紅頭文件后，科研管理部門應(yīng)及時(shí)將結(jié)果通知課題組成員，同時(shí)向本部門主管及公司管理層匯報(bào)。財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算調(diào)整表，并將新的預(yù)算控制數(shù)錄入財(cái)務(wù)輔助核算系統(tǒng)。

四、結(jié)論

隨著國(guó)家對(duì)專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理的要求越來(lái)越高，參與研究單位通過建立健全科研管理制度和內(nèi)部控制制度，使規(guī)范資金管理成為必然的選擇。本文結(jié)合部分企業(yè)在承擔(dān)國(guó)家級(jí)科技計(jì)劃課題中易出現(xiàn)的共性問題，提出加強(qiáng)對(duì)課題立項(xiàng)、課題經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的審批與付款、課題預(yù)算調(diào)整等環(huán)節(jié)進(jìn)行有針對(duì)性地優(yōu)化等論點(diǎn)，旨在完善企業(yè)對(duì)于專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控制度。本文的特色之處在于通過分析部分企業(yè)在承擔(dān)國(guó)家級(jí)科技計(jì)劃課題中出現(xiàn)的問題，指出現(xiàn)有內(nèi)部控制制度存在的缺陷與不足，結(jié)合專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)管理與使用的特點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)以及審批流程進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，以提高專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的使用效率。

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［責(zé)任編輯:寸言］

On the Management of Special Research Funds in Enterprise in the Perspective of Internal Control

ZHAO Xinyu
(National Science and Technology Venture Capital Development Center，Beijing 100044，China)

Since there is no special legislation about the management of special research funds in enterprise until now，the lack of law enforcement subject，and the poor efficiency of research funds using sometimes，it is important to improve the internal control of research funds in enterprises.It is necessary to insist on the principle of optimization，to regulate the technological process including examination，approval，reimbursement and so on.

enterprise;research funds;management;internal control

F239.45

A

1673－2375(2015)04－0098－06

2015－07－06

趙心宇(1986—)，男，遼寧遼陽(yáng)人，碩士，就職于國(guó)家科技風(fēng)險(xiǎn)開發(fā)事業(yè)中心。