彭勃

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的各種市場環(huán)境都發(fā)生著日益劇烈的變化，企業(yè)為了應(yīng)對外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的急劇變化，不斷地引進和完善各種企業(yè)內(nèi)部的管理制度。在引進的各種管理制度中，預(yù)算管理制度成為重要的關(guān)鍵管控制度，而在預(yù)算管理的過程中，預(yù)算控制又是預(yù)算管理過程的重中之重。預(yù)算控制貫穿整個預(yù)算管理過程，對整個預(yù)算管理制度的成功起著決定性的作用。中國目前的預(yù)算控制模式也逐漸從“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞：控制；預(yù)算控制；預(yù)算管理

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0150-02

預(yù)算控制是企業(yè)預(yù)算管理過程中的重要環(huán)節(jié)，只有較好地執(zhí)行預(yù)算控制，才能使預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)用的作用。

一、預(yù)算控制的概念和特點

一般認為，預(yù)算控制是指根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入和成本費用標準，來檢查和監(jiān)督各責(zé)任中心的活動，以保證組織整體經(jīng)營目標和戰(zhàn)略計劃的實現(xiàn)，同時使費用支出受到嚴格且有效的約束。預(yù)算控制有一個動態(tài)的過程，首先，它將總預(yù)算分配給各個責(zé)任中心，各個責(zé)任中心必須嚴格按照編制完成并且經(jīng)過審核批準的預(yù)算標準執(zhí)行，對日常工作進行嚴密的監(jiān)督和考量；其次，在實際執(zhí)行預(yù)算的過程中，需要對實際執(zhí)行情況和預(yù)算標準進行橫向和縱向、內(nèi)部和外部以及其他維度的各種比較；再其次，通過在不同方面進行相關(guān)需求的比較后，對差異出現(xiàn)的原因進行深入分析，通過連貫的、持續(xù)的比較、分析和監(jiān)控，通過管理行為保證預(yù)算目標的實現(xiàn)或者是通過修改制定的不完善的預(yù)算標準實現(xiàn)最終目標；最后，將預(yù)算控制貫穿在整個預(yù)算管理的過程中，包括預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算考核等各個環(huán)節(jié)。

二、預(yù)算控制的優(yōu)缺點

預(yù)算控制作為一種企業(yè)管理制度，有其自身的優(yōu)點和缺點。其自身具備的優(yōu)點包括以下幾個方面：

1.預(yù)算控制可以將考量標準量化。預(yù)算控制將企業(yè)一定期間內(nèi)的戰(zhàn)略計劃和經(jīng)營目標完全量化為各種財務(wù)數(shù)據(jù)，包括收入預(yù)算數(shù)據(jù)、成本費用預(yù)算數(shù)據(jù)、投資預(yù)算數(shù)據(jù)、籌資預(yù)算數(shù)據(jù)等等，將考核標準量化后，就在企業(yè)內(nèi)部誕生了一把公平的、共同的貨幣尺度對整個企業(yè)中的各個責(zé)任中心的工作進行合理的考核，同時也便于對不同業(yè)務(wù)進行綜合比較和評價。

2.預(yù)算控制主要采用財務(wù)會計控制模式，便于企業(yè)理解和掌握。目前，中國企業(yè)采用的預(yù)算控制模式主要是財務(wù)報表預(yù)算模式，預(yù)算編制完成形成的最終表現(xiàn)形式即為財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。這三張表，無論是在表現(xiàn)形式上，還是在內(nèi)容上都已經(jīng)被現(xiàn)代企業(yè)人所廣泛熟知，所以特別便于操作。

3.預(yù)算控制的目標指向性強。預(yù)算控制的總目標就是指向企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標和總體經(jīng)營目標，企業(yè)在編制全年綜合預(yù)算的時候，第一個要考慮的因素就是企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標和總體經(jīng)營目標，如果偏離了這個大方向，那么預(yù)算即使編制得再好，都不會達到有效引導(dǎo)企業(yè)日常工作的效果。

4.預(yù)算控制有利于明確各預(yù)算責(zé)任中心的責(zé)任。編制預(yù)算的各個責(zé)任中心因為參與了預(yù)算的編制過程，對于各自的責(zé)任和權(quán)利做到了心中有數(shù)，明確了日后的工作重點和努力方向，有利于調(diào)動各個責(zé)任中心人員的積極性和主動性去完成預(yù)先制定的目標。

預(yù)算控制除了上述優(yōu)點之外，同時也存在著以下的缺點和不足：

1.預(yù)算控制不能將企業(yè)所有考核因素量化。預(yù)算控制只能將可計量、尤其是可貨幣計量的業(yè)務(wù)量化，而在這些業(yè)務(wù)之外，還包含著很多其他的非可量化因素，比如企業(yè)文化、企業(yè)形象、企業(yè)活力、服務(wù)質(zhì)量、創(chuàng)新能力等等，這些因素雖不能量化，雖不是財務(wù)指標，但是對一個企業(yè)的發(fā)展也是至關(guān)重要的。但是這些因素卻被排除在預(yù)算控制體系之外。

2.預(yù)算控制為了適應(yīng)外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境的變化，就必須進行適時的調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營活動的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境是在不斷發(fā)生變化的，這些變化都會導(dǎo)致企業(yè)獲取資源的支出或銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的收入發(fā)生變化，這些變化會使預(yù)先制定的預(yù)算標準不再適合當期的具體實際情況，也就是說如果不對預(yù)算標準進行必要的調(diào)整，那么預(yù)算控制就缺少彈性、特別是長期的預(yù)算標準可能會過度束縛決策者、管理者和執(zhí)行者的行動，這種預(yù)算控制相應(yīng)地就可能會使企業(yè)缺乏靈活性和適應(yīng)性。

3.預(yù)算控制的目標容易使責(zé)任中心偏離組織目標。整體預(yù)算控制目標是站在企業(yè)整體層面上確定的企業(yè)總體經(jīng)營目標，是將各個責(zé)任中心的目標平衡協(xié)調(diào)后確定下來的。也可以這樣理解，企業(yè)總體的預(yù)算目標下又細分為部門預(yù)算或項目預(yù)算，在編制上述預(yù)算目標時，各個責(zé)任中心的負責(zé)人會制定有利于本責(zé)任中心的預(yù)算，而該預(yù)算或許不利于企業(yè)總體目標，也就是說，企業(yè)必須在中心預(yù)算和企業(yè)預(yù)算中找到一個合適的平衡點，將二者的目標有機結(jié)合，既能滿足企業(yè)整體目標的實現(xiàn)，又能使部門目標得到切實可行的執(zhí)行。但是，往往出于自身利益的考慮，責(zé)任中心的負責(zé)人會將收入預(yù)算壓低，以便于容易完成預(yù)算；會虛高成本費用預(yù)算，以便本責(zé)任中心的經(jīng)費使用起來不緊張，有一定的寬余，這也是余寬預(yù)算產(chǎn)生的根本原因。所以預(yù)算控制的過程也就是各責(zé)任中心利益和企業(yè)整體利益角力的過程。

4.預(yù)算控制存在鼓勵虛報、保護落后的風(fēng)險。在編制零基預(yù)算的過程中，這種風(fēng)險存在的可能性較小，因為預(yù)算編制的基礎(chǔ)全部為零，重新來過。但是對于增量預(yù)算或彈性預(yù)算來說，這種風(fēng)險存在的可能性就非常大。因為在這兩種預(yù)算編制方式下，通常都會參照上期已經(jīng)實際發(fā)生過的成本費用項目和金額，當上期實際發(fā)生項目和金額存在不合理、不科學(xué)的情況時，就會直接影響到下一年預(yù)算標準編制的基礎(chǔ)；同時，在預(yù)算編制獲得最后的審核批準時，各個責(zé)任中心的負責(zé)人都會很明顯地意識到上報的初始預(yù)算多半被削減了下來。所以，各個責(zé)任中心的負責(zé)人在上報部門預(yù)算或項目預(yù)算時勢必會需報成本費用預(yù)算，特別是對于那些難以量化、難以觀察的費用項目。綜上所述，這種預(yù)算編制方式會導(dǎo)致部門預(yù)算或項目預(yù)算成為低效、低能的責(zé)任中心的保護傘，達不到企業(yè)層面的對成本費用項目的有效約束和制約。endprint

三、預(yù)算控制的方法

系統(tǒng)論的觀點認為，任何控制系統(tǒng)都包括控制環(huán)境、控制目標及控制技術(shù)三個方面。其中，控制技術(shù)是實現(xiàn)控制目標的手段，它包括特定的政策、標準、機構(gòu)、程序等內(nèi)容。合理的控制程序和科學(xué)的控制方法是控制技術(shù)的兩大重要組成部分，也是影響控制系統(tǒng)完善程度的重要因素。一般認為企業(yè)的預(yù)算控制系統(tǒng)包括以下幾種方法：

1.環(huán)境控制?，F(xiàn)代企業(yè)的整個經(jīng)濟活動（包括生產(chǎn)、銷售、融資、投資等）完全處在特定的環(huán)境之下，這些環(huán)境包括企業(yè)的外部環(huán)境，諸如經(jīng)濟環(huán)境、政治法律環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競爭環(huán)境甚至包括社會穩(wěn)定環(huán)境和社會文化觀念的影響等；企業(yè)的內(nèi)在環(huán)境包括企業(yè)的組織機構(gòu)、資源配置、人才隊伍的建設(shè)和培養(yǎng)、產(chǎn)品的創(chuàng)新能力、研發(fā)能力以及市場的銷售能力等等。無論是外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都對企業(yè)未來目標的實現(xiàn)和戰(zhàn)略計劃的有效實施發(fā)揮著重要的影響和作用。所以在預(yù)算管理的整個過程之中，預(yù)算控制中的環(huán)境控制是必須要充分考慮的一個因素。這就要求企業(yè)在進行預(yù)算控制系統(tǒng)的設(shè)計時，不僅需要對企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境通過深入的分析，做出科學(xué)、合理的判斷，讓企業(yè)有明確的自身定位和未來的發(fā)展方向以及目標，明確企業(yè)面臨的機遇，利用自身的競爭優(yōu)勢抓住機遇；明確企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，不斷改變自身劣勢迎接挑戰(zhàn)。這樣才能夠以知己知彼、百戰(zhàn)不殆的勇氣和底氣建立預(yù)算控制體系的目標體系，而目標體系會根據(jù)對自身了解的程度得到有效實現(xiàn)。同時要有完善的預(yù)算控制的調(diào)整機制來應(yīng)對外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不斷變化，環(huán)境是隨時變化的，而且往往是無規(guī)律可循的，這就要求預(yù)算控制體系也要建立應(yīng)急機制。無論是在應(yīng)對外部環(huán)境的變化方面，包括新企業(yè)、新產(chǎn)品、新領(lǐng)域的出現(xiàn)；還是在內(nèi)部環(huán)境的變化方面，包括自身產(chǎn)品應(yīng)對市場的能力、議價能力、創(chuàng)新能力、人才隊伍建設(shè)等方面的變化，都能及時、合理地做出反應(yīng)，適當調(diào)整預(yù)先制定的預(yù)算標準，才能使預(yù)算控制體系與時俱進，不至于和現(xiàn)時環(huán)境相脫節(jié)。同時還要做到預(yù)算控制責(zé)任中心的責(zé)、權(quán)、利分配明確、有獎有懲、賞罰分明。這樣預(yù)算控制體系才能真正起到執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)有效結(jié)合的作用，否則就不會使執(zhí)行者具有主觀積極性。最后需要培養(yǎng)人才隊伍的預(yù)算控制意識，形成以考核、激勵為主的人才激勵機制。尤其是關(guān)鍵崗位人員必須有預(yù)算控制意識，使員工意識到自己的行為與企業(yè)的整體利益是息息相關(guān)的，逐漸地就會從培養(yǎng)關(guān)鍵員工影響到整個企業(yè)，使整個企業(yè)文化朝著共同的管理方向、一致的輿論導(dǎo)向、殊途同歸的個人志向不斷發(fā)展、完善。

2.目標控制。目標控制的重點在于目標制定，根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標的要求，制定符合企業(yè)未來發(fā)展方向的目標。目標分為橫向目標和縱向目標。橫向目標是指各個平行部門的部門目標，例如生產(chǎn)車間的年度生產(chǎn)計劃目標、市場銷售部門的年銷售目標或市場占有率目標、人力資源部門的人才結(jié)構(gòu)目標和人才培養(yǎng)目標等；這些目標之間密切聯(lián)系，但也存在著矛盾，例如生產(chǎn)車間制定的較高生產(chǎn)目標可能會因為市場營銷部門的營銷能力導(dǎo)致不能完全銷售出去而引起庫存的大量積壓；或者是生產(chǎn)車間制定投資目標，需要大量生產(chǎn)設(shè)備的投資，但是財務(wù)部門因為無法提供充足的資金而無法滿足生產(chǎn)部門的投資需要等等，所以企業(yè)必須綜合考慮各個部門的需求和計劃，協(xié)調(diào)、平衡好企業(yè)內(nèi)部的供需關(guān)系，使得企業(yè)的資源得到最優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)股東利益最大化。縱向目標主要是指企業(yè)不同期間的經(jīng)營目標以及不同級次的經(jīng)營目標。這就要求企業(yè)在制定各期或各個子公司、分公司經(jīng)營目標時有一個明確的判斷、制定合理的增長標準和分配標準。

3.控制技術(shù)。控制技術(shù)主要是指在預(yù)算控制管理過程中采用的技術(shù)手段。目前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)采用的預(yù)算控制技術(shù)手段均為計算機系統(tǒng)控制。將預(yù)算管理模塊直接嵌入企業(yè)管理系統(tǒng)以便于企業(yè)將預(yù)算管理、會計管理、人事管理、機構(gòu)管理等各項管理職能緊密且有效地結(jié)合，以便發(fā)揮最有效的作用。

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[責(zé)任編輯 安世友]endprint