楊鎮(zhèn)

摘要：雖然我國的經(jīng)濟近些年不斷發(fā)展，企業(yè)對內(nèi)部控制也越加重視，然而在實際的情況中，內(nèi)部控制執(zhí)行力不到位或者內(nèi)部控制缺失，導(dǎo)致企業(yè)利益受到損害，延緩企業(yè)發(fā)展，下面對中小企業(yè)內(nèi)部控制活動容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并且提出合理的建議。

關(guān)鍵詞：控制活動；不相容職務(wù)；授權(quán)審批：預(yù)算控制

控制活動在企業(yè)內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，然而我國的中小型企業(yè)的控制活動不僅專業(yè)性不強，而且還漏洞百出。單講控制活動的范圍，它只側(cè)重于企業(yè)生產(chǎn)的某個環(huán)節(jié)或某個部門，換句話說，控制活動沒有深入到企業(yè)生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)，更沒有在各個部門之間開展控制活動。除了活動范圍單一外，操作過程也存在不少問題，企業(yè)的軟實力較差，員工缺乏專業(yè)知識，本身素質(zhì)能力低，不能良好的駕馭各種控制活動。

一、中小企業(yè)的控制活動存在的問題

（一）不能相客的職務(wù)無法實現(xiàn)合理分離

中小型企業(yè)受人力資源和財力等的制約，同一名員工兼任不能兼容的職位，這種混亂的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，必然會影響到企業(yè)的正常高效運行。企業(yè)管理人員必須要認(rèn)識到建立良好的“內(nèi)部牽制”系統(tǒng)的重要性。由于不相容的職位得不到有效分離，企業(yè)職員在生產(chǎn)經(jīng)營時容易出現(xiàn)弄虛作假的行為，危害企業(yè)的利益和安全。

（二）授權(quán)控制程序明顯簡單化

中小型企業(yè)往往缺乏正式的授權(quán)制度，經(jīng)營過程中一般不是沒有授權(quán)審批，就是審批權(quán)高度集中在企業(yè)“一把手”的手里。授權(quán)審批要有一系列的手續(xù)要辦，繁瑣的過程降低了辦事效率，需要特別授權(quán)但不能集體決策經(jīng)營項目，常出現(xiàn)決策失誤，給企業(yè)帶來損失。

（三）會計系統(tǒng)控制中憑證與記錄存在失真現(xiàn)象

想要獲得憑證必須有成本的付出。中小企業(yè)在短期的經(jīng)營活動中，會計憑證缺這少那，記錄不清晰。我們大多數(shù)人遇到過這種情況，購買相同的商品索要發(fā)票和不要發(fā)票時的價格不同，中小企業(yè)因為自身因素的限制，希望以最低的價格獲得商品，因此購買的商品沒有發(fā)票，這樣記賬所需的合法憑證就會不全，企業(yè)就不能如實掌握資金流向。對憑證的管理受企業(yè)管理理念的影響，如果缺乏相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)，那么即使有憑證也達(dá)不到監(jiān)督管理的目的。

（四）獨立稽核缺失

因為企業(yè)規(guī)模不大資金有限，因此企業(yè)在生產(chǎn)投資和經(jīng)營成本上就面臨較大的壓力，為了盡可能的節(jié)省成本，企業(yè)就會裁撤一些部門機構(gòu)或者工作人員，如此以來，企業(yè)的內(nèi)部控制能力被限制，對風(fēng)險的調(diào)控能力也會被削弱。

（五）財產(chǎn)保護(hù)控制制度未能落實

財產(chǎn)保護(hù)制度指的是沒有經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)或者沒有得到企業(yè)授權(quán)的職員，對公司財產(chǎn)進(jìn)行直接或者間接的處置時，一定要對財產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)的記錄，定期盤點核算賬目，還要對財產(chǎn)進(jìn)行保險處理。在企業(yè)中會出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或部門領(lǐng)導(dǎo)不能正確行使自己的監(jiān)督職能，一旦企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)組織性或技術(shù)性的失誤時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有弄清事情的來龍去脈就對相關(guān)人員進(jìn)行懲處。這樣只會加劇管理的混亂性，引起一系列的財務(wù)問題。

二、中小企業(yè)控制活動的構(gòu)建建議

關(guān)于控制活動指的就是公司內(nèi)部控制機制的重點部分。中小公司創(chuàng)建一定的控制活動才可以更好的防范風(fēng)險的發(fā)生。關(guān)于控制舉措要從下面這些做起。

（一）明確崗位職責(zé)，建立不相客崗位分離制度和授權(quán)審批制度

中小企業(yè)必須要整體的剖析全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中不適應(yīng)的工作崗位，進(jìn)一步確定每一個工作崗位的具體職責(zé)權(quán)限部分，確定每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核批準(zhǔn)程序方面，讓公司每一個級別的管理者在相關(guān)權(quán)限范圍內(nèi)做事。構(gòu)建授權(quán)審批框架是企業(yè)的首要任務(wù)，在常規(guī)授權(quán)的權(quán)限范圍內(nèi)，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、和職責(zé)，嚴(yán)格把控特別授權(quán)。對于“三重一大”等事項，企業(yè)必須通過會簽或集體決策，所有人都不得單獨進(jìn)行決策拍板或者擅自改變集體決議。

（二）實施財產(chǎn)保護(hù)控制和會計系統(tǒng)控制

中小企業(yè)嚴(yán)格按照我國的會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行賬務(wù)處理，增強這一會計方面的基本工作，確定相關(guān)會計處理具體程序問題。中小企業(yè)必須創(chuàng)建這一財產(chǎn)物資方面的相關(guān)清查機制，保證這一財產(chǎn)物資方面的完整度。對此，應(yīng)進(jìn)行相關(guān)舉措：1.財產(chǎn)記錄與實物保管。妥善保管重要財產(chǎn)文件資料防止人為毀壞、被盜等損失，關(guān)鍵文件資料一定要進(jìn)行備份，以防不測。2.定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點，做到賬實相符。定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并與賬簿進(jìn)行核對。如出現(xiàn)不符的情況，查找產(chǎn)生的原因，落實并追究相關(guān)人員的責(zé)任，杜絕再次出現(xiàn)。3限制重要資產(chǎn)接近的權(quán)限。對于現(xiàn)金、票據(jù)、有價證券、貴重物品以及存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)，未經(jīng)授與權(quán)限的人員不得直接接觸以上資產(chǎn)，除非經(jīng)過授權(quán)的人員能夠接觸外，從而達(dá)到對資產(chǎn)的保護(hù)作用。

（三）中小企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度

所謂全面預(yù)算管理指的就是公司內(nèi)部控制的核心舉措，能夠把公司全部的問題統(tǒng)一到相關(guān)管理系統(tǒng)當(dāng)中的具體控制舉措。這一全面預(yù)算管理必須要求公司領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)一步帶頭，公司全部相關(guān)職能部門和所有員工一起參加。當(dāng)今企業(yè)要求全面預(yù)算制度，涵蓋了經(jīng)營活動的全過程、全方位。企業(yè)可以通過進(jìn)行編制預(yù)算和對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，可以比對出未完成預(yù)算的原因，可以為提出相應(yīng)的改進(jìn)意見提供參考。