朱瑞華

摘 要：免稅新政已頒布實施兩個月余，在具體實施中其效果到底如何值得深入分析。小微企業(yè)在這次免稅新政中到底能夠享受多少實惠？又有多少小微企業(yè)能夠受益？免稅新政在實際操作中是否落空？針對這些問題進行分析，以期客觀、全面地看待免稅新政對小微企業(yè)所起的作用。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；免稅新政；預(yù)期效果

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0109-02

引言

國務(wù)院總理李克強在2013年7月24日主持召開了國務(wù)院常務(wù)會議，決定進一步公平稅負，暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅；研究確定促進貿(mào)易便利化推動進出口穩(wěn)定發(fā)展的措施；部署改革鐵路投融資體制，加快中西部和貧困地區(qū)鐵路建設(shè)。為支持小微企業(yè)發(fā)展，會議決定，通過調(diào)整支出結(jié)構(gòu)盤活存量財政資金，緩解財政收支矛盾，按照公平稅負原則，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并抓緊研究相關(guān)長效機制。這是自2011年以來國家有關(guān)部門密集出臺系列稅收優(yōu)惠政策后，政府再次為小微企業(yè)出臺減稅措施。中國政府在上半年財政收入增速回落至7.5%而支出累計增長10.8%的情況下，再次出手為小微企業(yè)“救急”，顯示了政府支持小微企業(yè)的堅定決心。一時間，財政部、各地政府及新聞媒體為此大唱特唱，好像這個免稅新政就可以治小微企業(yè)的百病。財政部并在最短的時間里匡算出：實施這一政策，年減稅規(guī)模近300億元；按照從今年8月1日起執(zhí)行計算，當年將減稅約120億元；為超過600萬戶小微企業(yè)帶來實惠，直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入。如此將新政視為萬能，不免會給小微企業(yè)產(chǎn)生誤導(dǎo)，希望有多大，失望就有多大。小微企業(yè)在這次免稅新政中到底能夠享受多少實惠？又有多少小微企業(yè)能夠受益？免稅新政在實際操作中是否落空了？對這些問題我們需要冷靜思考，認真調(diào)研，以客觀、公正、全面地看待免稅新政對小微企業(yè)所起的作用，以便以后更好地研究相關(guān)的長效機制，從而有利于小微企業(yè)的長期發(fā)展。

一、對小微企業(yè)免稅新政預(yù)期效果心存質(zhì)疑

國務(wù)院頒布的對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅，這一政策看似對小微企業(yè)是重大利好，但仔細分析發(fā)現(xiàn)，該政策形式大于意義，對小微企業(yè)減負作用不大，具體分析如下。

（一）小微企業(yè)在此次免稅新政中所能得到的免稅金額不大

新政剛一出臺，社會各界普遍認為可以降低小微企業(yè)稅收負擔(dān)，部分小微企業(yè)認為每月至少節(jié)稅600元，全年可節(jié)稅7 200元，這樣企業(yè)可以用來為員工加薪、增添設(shè)備或者改善其他條件，而實際上小微企業(yè)能享受的優(yōu)惠金額并沒有專家計算的多。

假如某小微企業(yè)每月的不含稅銷售收入為20 000元，全年累計240 000元，按照小微新政每月減免600的增值稅，全年7 200元，根據(jù)企業(yè)會計制度，不交稅不等于不進行增值稅的核算，每月仍要核算增值稅，減免的增值稅轉(zhuǎn)為補貼收入。這樣相當于企業(yè)全年增加收入7 200元（即減免的增值稅），假定小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元（實際上每月營業(yè)收入不超過兩萬的小微企業(yè)，其稅前收益最多也就6萬），根據(jù)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣算來原來大家認為減稅而得的7 200元，又需要計算繳納1 440元的所得稅。小微企業(yè)最終得到的優(yōu)惠其實全年是5 760元，平均每月480元。而事實上，小微企業(yè)要真正享受這480元的減免稅款可能還要付出其他成本。筆者還多次聽到不少業(yè)主說出他們的看法：以后生意規(guī)模稍微擴大，月銷售額剛剛超過2萬時一下子就要比不到2萬多交近1 500元的稅，可能又會給企業(yè)進一步發(fā)展增加負擔(dān)。

（二）“月銷售額不超過2萬元”的定位導(dǎo)致實際能享受政策的小微企業(yè)數(shù)量微乎其微

免稅新政將暫免征收增值稅和營業(yè)稅的小微企業(yè)定位在“月銷售額不超過2萬元”，這一范圍實在太小。在中國，小微企業(yè)多集中在勞動密集型的低端制造業(yè)，而對于制造業(yè)企業(yè)來說，現(xiàn)實中基本上很難找出符合免稅條件的。在二三線城市，只要是有固定場所的正規(guī)公司，2萬元收入恐怕也活不下去。能享受到實惠的只可能是經(jīng)濟落后地區(qū)的家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶。譬如，個人淘寶網(wǎng)上做銷售產(chǎn)品，可以做到這點。但是，現(xiàn)在有幾個人在淘寶網(wǎng)上做銷售產(chǎn)品出具發(fā)票？或者出具發(fā)票的比例有多少？再如，某旅行社約有員工10人，每年營業(yè)額為100多萬元，每年凈利潤約為6萬元。按說該企業(yè)夠小了，結(jié)果發(fā)現(xiàn)還是不夠格。

因此，免稅新政可能對小型微利服務(wù)行業(yè)傾斜度較大，對工業(yè)、商業(yè)小型微利企業(yè)2萬元銷售額起點太低，實際能享受的企業(yè)幾乎沒有，鼓勵作用有限，該政策的出臺，形式意義大于實際意義。

（三）免稅新政在操作上有可能會落空，口惠而實不至

免稅新政規(guī)定，對申請代開增值稅專用發(fā)票（包括貨運專票）的小規(guī)模納稅人，當月銷售額（包括代開增值稅專用發(fā)票、代開普通發(fā)票和自開票銷售額）超過2萬元的，可預(yù)繳稅款后予以代開增值稅專用發(fā)票；當月銷售額未超過2萬元的，不予代開增值稅專用發(fā)票。該項規(guī)定本身就有不妥之處，而在實際執(zhí)行中地方稅務(wù)部門又變味走調(diào)，強行首單代開金額必須達2萬，否則不給予辦理；如果要取得發(fā)票，還要填寫36個月放棄免稅政策的承諾。

下面我們來分析一下這項規(guī)定是否合適。假如某小微企業(yè)本年9月份只做成一筆生意，取得銷售收入2.07萬元（換算成不含稅收入為20 097元，超過免稅額2萬元）。由于購貨方為一般納稅人，要求必須取得增值稅專用發(fā)票（要抵扣銷項稅），否則本筆生意無法成交，那小微企業(yè)就必須找稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，就需要交納增值稅603元的稅款。如果小微企業(yè)享受免稅政策，按照規(guī)定就需要把增值稅專用發(fā)票所有聯(lián)次追回退還稅務(wù)部門，試想，這筆生意還能成交嗎？還有一般納稅企業(yè)愿意和小微企業(yè)做生意嗎？如果小微企業(yè)本年9月份唯一的一筆交易為20 599元，換算成不含稅收入為19 999元，購貨方也為一般納稅人，按照規(guī)定稅務(wù)部門不予代開增值稅專用發(fā)票，那么這筆生意仍做不成。如此看來，即使有大企業(yè)愿意照顧小微企業(yè)的生意（大企業(yè)的管理層或者業(yè)務(wù)人員可能和小微企業(yè)有某種親密關(guān)系），也因為發(fā)票問題無法成交，那么小微企業(yè)就喪失了依靠大企業(yè)發(fā)展壯大的機會。endprint

二、提高小微企業(yè)免稅新政實施效果的建議

（一）政府應(yīng)進一步打出免稅新政“組合拳”，發(fā)揮“組合拳”威力

盡管近年來國家已連續(xù)出臺了多項減免企業(yè)稅費負擔(dān)的政策，但整體相對于小微企業(yè)的收入而言，其目前所負擔(dān)的稅費仍很沉重。我們來看紹興縣一家紡織企業(yè)的稅費“明細賬”：一件報價75元的衣服，面料和輔料成本50元，加工費25元。在這25元加工費中，需繳納國稅3.63元，地方教育附加稅0.44元，水利基金0.02元，社保費用2.77元，總的稅費6.86元，這樣實際的稅費負擔(dān)達到了27.44%。因此，為有效幫助小微企業(yè)減輕亂收費的壓力，各地政府應(yīng)該采取切實可行的措施，逐項對現(xiàn)有收費項目進行清理，將一些規(guī)范的、合理的收費項目通過地方立法的方式使其成為合理的稅種，并加強政府對這部分稅收的管理。建議禁止城管、衛(wèi)生、消防等部門對小微企業(yè)的亂收費，徹底降低小微企業(yè)的“隱形負擔(dān)”，這樣才能真正給小微企業(yè)帶來實惠。

（二）降低政策門檻，提高政策靈活度，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠實行差別化對待

財政部稱此次減稅將惠及600萬戶小微企業(yè)（這應(yīng)該包括以前已經(jīng)享受政策的個體工商戶），但中國現(xiàn)有小微企業(yè)總量已超過6 000萬家，也即僅有10%的小微企業(yè)受惠，有45%的小微企業(yè)都在承擔(dān)高稅負的困擾。大家普遍感覺本次免稅的象征意義大于實際意義，本次減免扶持的是已經(jīng)在死亡線上掙扎的小微企業(yè)。為了扶持小微企業(yè)發(fā)展壯大，使免稅政策切實起到“放水養(yǎng)魚”的效果，建議國家擴大享受政策優(yōu)惠的范圍，對小微企業(yè)原則上免稅，抑或各地根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平等情況提高免稅起點，也可對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠實行差別化對待，即按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同，分類規(guī)定減免稅政策，這樣才能讓小微企業(yè)有更大的生存發(fā)展空間。

（三）加強稅務(wù)部門與小微企業(yè)之間的交流，加大政策落實力度

稅務(wù)部門要定期或不定期深入小微企業(yè)進行調(diào)查走訪，全面了解小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、享受稅收優(yōu)惠政策、面臨的困難和對稅務(wù)工作的建議等情況，幫助小微企業(yè)解決實際問題，不斷改進管理服務(wù)手段，助推小微企業(yè)做大做強。針對目前小微企業(yè)對稅收及優(yōu)惠政策了解較少和辦稅水平不高的狀況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時派出稅收管理人員上門對納稅人進行輔導(dǎo)，詳細講解有關(guān)辦稅知識，幫助規(guī)范財務(wù)會計核算，使企業(yè)熟悉和掌握辦稅業(yè)務(wù)流程并如實申報。同時，減輕納稅人辦稅負擔(dān)，免稅企業(yè)的申報要簡化，可以參照個體戶免稅的操作手續(xù)，即稅務(wù)部門可根據(jù)企業(yè)上年年檢時提交的數(shù)據(jù)（年報）綜合考慮，比較明確的，如銷售小商品，經(jīng)營面積很小，年報很少的微型企業(yè)，稅務(wù)系統(tǒng)可自動將其納入免稅單位。

（四）政府職能部門要扮演“星級保姆”的角色，提高辦事效率

據(jù)最新一項調(diào)查顯示，高達60%的小微企業(yè)反映曾因有關(guān)職能部門效率低、辦事拖拉、程序繁雜而喪失發(fā)展新項目機遇。針對此，政府職能部門要扮演“星級保姆”的角色，提高辦事效率，與所有小微企業(yè)同舟共濟。從長期看，稅務(wù)機關(guān)可以考慮建立健全小微企業(yè)稅收管理部門，進一步提高小微企業(yè)稅收征管專業(yè)化程度。國外已經(jīng)有一些國家按照企業(yè)規(guī)?；虼笮碓O(shè)置稅務(wù)組織。目前中國稅務(wù)部門主要是按照地域原則設(shè)置稅務(wù)組織，各地大企業(yè)稅收管理局也在建立和完善中，對提高大企業(yè)稅收征管效率大有裨益，但同時也應(yīng)看到小微企業(yè)稅收管理局的設(shè)置對強化小微企業(yè)納稅服務(wù)也是有好處的。

今年7月初，李克強總理在廣西調(diào)研時指出，小微企業(yè)是就業(yè)的最大吸納器，千千萬萬的小微企業(yè)發(fā)展好了，會為增長和轉(zhuǎn)型裝上更多的“助推器”，打開更廣闊的就業(yè)大門，國家要繼續(xù)從政策上給予支持。由此，我們有理由相信政府今后會繼續(xù)發(fā)布支持小微企業(yè)發(fā)展的新舉措措施，幫助小微企業(yè)渡過難關(guān)，從而促進中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 國家稅務(wù)總局官網(wǎng)，http：//www.chinatax.gov.cn/n8136506/index.html.

[2] 中國中小企業(yè)網(wǎng)，http：//www.sme.gov.cn/.

[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint