張倩玉　臧建玲

摘 要：物價(jià)變動(dòng)影響著歷史成本會(huì)計(jì)。目前世界經(jīng)濟(jì)正經(jīng)受著全球蔓延的金融危機(jī)的沖擊，會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。本文通過分析什么是物價(jià)變動(dòng)，以及物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出了一些建議措施。

關(guān)鍵詞：物價(jià)變動(dòng)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；影響對(duì)策

一、什么是物價(jià)變動(dòng)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供會(huì)計(jì)信息，從而制定經(jīng)濟(jì)決策目標(biāo)。 一般情況下，物價(jià)變動(dòng)會(huì)影響到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，也會(huì)沖擊到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，從而降低了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。物價(jià)變動(dòng)是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是指在同一市場(chǎng)上，商品和勞務(wù)價(jià)格和以前的價(jià)格有所不同。而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是一樣的。為了能夠使報(bào)表使用者制定經(jīng)濟(jì)決策，為其提供所需要的會(huì)計(jì)信息。但是，在物價(jià)反復(fù)劇烈變動(dòng)的時(shí)候，或者勞務(wù)價(jià)格的上漲或者下跌的時(shí)候，物價(jià)變動(dòng)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了更加詳細(xì)的信息。物價(jià)變動(dòng)主要包括商品和勞動(dòng)力兩個(gè)方面的價(jià)格變動(dòng)，物價(jià)變動(dòng)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生很大的影響。而造成物價(jià)變動(dòng)的原因主要有：勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高、貨幣價(jià)值的變動(dòng)、新技術(shù)革命、供求關(guān)系的變化以及壟斷和競(jìng)爭(zhēng)等等。物價(jià)變動(dòng)包括個(gè)別物價(jià)變動(dòng)和一般物價(jià)水平變動(dòng)。

二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

（1）會(huì)計(jì)理論中的組成基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)假設(shè)是一個(gè)非常重要的依賴條件。而幣值不變則是會(huì)計(jì)假設(shè)中的一個(gè)最基本的假設(shè)。進(jìn)而一次會(huì)計(jì)假設(shè)做出了會(huì)計(jì)信息。但是物價(jià)變動(dòng)會(huì)影響到這個(gè)基本的會(huì)計(jì)假設(shè)。當(dāng)做出的會(huì)計(jì)信息在幣值不變的基礎(chǔ)上具有真實(shí)的可靠性，是符合會(huì)計(jì)理論要求的。但是在某種意義上來說，物價(jià)變動(dòng)會(huì)嚴(yán)重的動(dòng)搖這個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)，由此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論受到了物價(jià)變動(dòng)的巨大影響。（2）在處理數(shù)據(jù)資料的時(shí)候，大多數(shù)國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都會(huì)遵循歷史成本原則的。歷史成本原則是歷史成本會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)，歷史成本原則是指在記錄會(huì)計(jì)要素的時(shí)候，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)候的實(shí)際取得成本為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量的，沒有考慮現(xiàn)時(shí)成本或者變現(xiàn)價(jià)值。歷史成本不但具有客觀可靠的優(yōu)點(diǎn)，也具有數(shù)據(jù)易于取得、可驗(yàn)證等特點(diǎn)，是會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量屬性。在很長的時(shí)間中，因此，歷史成本是和物價(jià)緊密相關(guān)的一個(gè)因素。當(dāng)物價(jià)上漲或者下跌，變動(dòng)巨大的時(shí)候，就會(huì)大大增加歷史成本的可依賴性，也會(huì)大大的增加歷史成本的真實(shí)性。就不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況。并且也不能反映企業(yè)當(dāng)前真實(shí)的盈虧情況。（3）會(huì)計(jì)的一個(gè)重要作用就是計(jì)算收益。而計(jì)算收益就是指為了獲得收益，將一定的因果關(guān)系進(jìn)行配比，如費(fèi)用和收入等等，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的配比原則。但是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本在物價(jià)存在比較大的幅度的變動(dòng)的時(shí)候，和歷史成本之間會(huì)有很大的差距，由于，這種配比是不合理的，除了工資費(fèi)用等本期的營業(yè)費(fèi)用反映的是現(xiàn)時(shí)成本之外，在計(jì)算收益的時(shí)候，折舊費(fèi)和商品銷售成本等都反映的是歷史成本，當(dāng)物價(jià)上漲的時(shí)候，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)這些費(fèi)用的少計(jì)，從而收益呈現(xiàn)虛增的狀況；而當(dāng)物價(jià)下跌的時(shí)候，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)對(duì)這些費(fèi)用多計(jì)，從而使收益呈現(xiàn)出少計(jì)的狀況。由此可見，配比原則的運(yùn)用收到了物價(jià)變動(dòng)的影響。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的影響

首先，在歷史成本模式下，固定資產(chǎn)原始購買成本是會(huì)計(jì)計(jì)算折舊費(fèi)用的基礎(chǔ)。實(shí)際上，在物價(jià)變動(dòng)期間，固定資產(chǎn)真實(shí)損耗的價(jià)值都會(huì)高于每筆計(jì)提的折舊費(fèi)用。由此，這種折舊費(fèi)用的低估會(huì)造成報(bào)告收益的高估，即：計(jì)提的折舊費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生高額的稅賦，是不能夠重新購置企業(yè)損耗掉的資產(chǎn)的。固定資產(chǎn)是按照歷史成本計(jì)價(jià)的，在資產(chǎn)負(fù)債表上，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)呈現(xiàn)低估的現(xiàn)狀，因此，對(duì)歷史成本為基礎(chǔ)的折舊產(chǎn)生了影響。其次，物價(jià)變動(dòng)包含著本金的貶值因素。育檢貨幣在將來在對(duì)利息的要求上，會(huì)呈現(xiàn)貶值的狀況，因此，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一律作為利息費(fèi)用來處理，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的依賴基礎(chǔ)發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有重視這部分利息費(fèi)用，從而降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，引起了低估收益數(shù)的情況。但是這種情況只出現(xiàn)在企業(yè)凈負(fù)債的狀況中。一般情況下，由于確定了借款條件和固定了還款金額，債務(wù)人會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)有利的影響。債務(wù)人利用比較便宜的貨幣，就可以把債務(wù)償還清，從而產(chǎn)生了“購買力利得”的情況，這對(duì)債權(quán)人的地位是不利的。在物價(jià)變動(dòng)的期間，為了補(bǔ)償購買力的損失，貸款人往往會(huì)要求更高的利率。由于本金價(jià)值在下降，借款越多越好，但是，會(huì)計(jì)在處理的時(shí)候，只會(huì)承認(rèn)比較高的利息負(fù)擔(dān)，忽略了本金價(jià)值的下降，從而物價(jià)變動(dòng)對(duì)利息費(fèi)用確認(rèn)方式產(chǎn)生了影響。再者，在物價(jià)變動(dòng)幅度比較大的時(shí)候，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供符合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息。但是，當(dāng)在物價(jià)上漲的時(shí)候，實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值使會(huì)低于其實(shí)際價(jià)值，實(shí)際上，報(bào)表的數(shù)據(jù)不能反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而在各個(gè)時(shí)期中，以歷史成本反映會(huì)計(jì)主體的購買力失去了可比性。另外，由于物價(jià)的波動(dòng)，在不同時(shí)間中的收入代表了不同時(shí)間的物價(jià)水平，因此，不同時(shí)間的收入額影響到了相應(yīng)時(shí)間段的業(yè)務(wù)。它的計(jì)算不但涉及到了前期或者前幾期物價(jià)水平下資產(chǎn)的消耗情況，也涉及反映當(dāng)前物價(jià)水平下的資產(chǎn)消耗情況，甚至還涉及到了前幾十期，和貨幣購買力的變動(dòng)也具有相當(dāng)密切的關(guān)聯(lián)。由于歷史成本會(huì)計(jì)模式的影響，物價(jià)變動(dòng)會(huì)出現(xiàn)物價(jià)上漲，費(fèi)用少計(jì)，資產(chǎn)低估和收益虛增的情況；而當(dāng)物價(jià)下跌的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)多計(jì)費(fèi)用，高估資產(chǎn)以及收益少計(jì)的情況。

四、如何消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的確定表現(xiàn)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響。其中，營業(yè)收入不存在著調(diào)整的問題，收益是是按照現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算的，用營業(yè)收入和成本配比來計(jì)算的。而在一定的程度上，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值是營業(yè)成本，因此，消除物價(jià)變動(dòng)影響的主要因素是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。為了消除物價(jià)變動(dòng)的影響，會(huì)計(jì)可以采用：（1）為了保證所耗資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊的方法，加速積累折舊，減少物價(jià)上漲的影響。（2）在物價(jià)上漲的情況下，為了避免對(duì)貨物采用先進(jìn)先出的方法，要對(duì)存貨采用后進(jìn)先出的方法。（3）對(duì)固定資產(chǎn)和存貨要定期進(jìn)行重估，根據(jù)企業(yè)受物價(jià)變動(dòng)的影響程度，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策的需要，按照適合企業(yè)的方式，為企業(yè)提供反映物價(jià)變動(dòng)輔助性的會(huì)計(jì)信息。如增加附注內(nèi)容和編制補(bǔ)充報(bào)表等等。

2.物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)不但包括一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式，也包括這兩種會(huì)計(jì)相結(jié)合的會(huì)計(jì)模式，如果物價(jià)上漲的幅度比較大，物價(jià)變動(dòng)不能抑止的話，就要實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。在具體模式的選擇上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)各個(gè)模式的特點(diǎn)，進(jìn)行具體的分析。首先，為了消除一般物價(jià)水平持續(xù)變動(dòng)的影響，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是指按照一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)程序和辦法，將名義貨幣的會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)值進(jìn)行編制。其特點(diǎn)是增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的可比性，改變了會(huì)計(jì)計(jì)量單位，從而增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的使用性；其次，現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)模式改變了資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，也改變了資產(chǎn)收益確定的基礎(chǔ)，用現(xiàn)行成本代替了歷史成本。它有很強(qiáng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的主觀性，很高的獲取信息的成本缺陷，也有成為企業(yè)經(jīng)營決策提供更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的可能性。

五、總結(jié)

我國目前正處在全球金融危機(jī)的大環(huán)境下，面臨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性的調(diào)整。從而是很多的企業(yè)逐漸的意識(shí)到了財(cái)務(wù)人員的重要性，財(cái)務(wù)人員如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表、如何處理財(cái)務(wù)信息，如何在成本控制和傳略決策等方面發(fā)揮重要的作用，是當(dāng)前財(cái)務(wù)人員面臨的主要問題。

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