劉美瑩

摘 要：隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，XBRL顯得愈發(fā)重要，本文首先從理論出發(fā)，對XBRL財務(wù)報告提高會計信息質(zhì)量進(jìn)行了分析，同時以中石油為例，對中石油XBRL財務(wù)報告對會計信息質(zhì)量的影響進(jìn)行了實證分析并得出結(jié)論。

關(guān)鍵詞：XBRL；會計信息質(zhì)量；事件研究

引言

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）是基于XML發(fā)展起來的專門用于財務(wù)報告編制的一種商業(yè)語言，XBRL將會計準(zhǔn)則與計算機語言相結(jié)合，是目前用于商業(yè)信息交換公認(rèn)的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。自1998年查爾斯·霍夫曼（Charles Hoffman）提出XML（可擴展標(biāo)記語言）在財報中的應(yīng)用價值以來，以XML為基礎(chǔ)的XBRL（eXtensible Business Reporting Language）財務(wù)報告迅速發(fā)展起來。但目前應(yīng)用的XBRL財務(wù)報告是否能夠改善會計信息質(zhì)量值得我們研究。

一、基于XBRL財務(wù)報告會計信息質(zhì)量理論研究

XBRL財務(wù)報告相對于傳統(tǒng)財務(wù)報告具有非常明顯的優(yōu)勢，在成本效率上，XBRL財務(wù)報告大大降低了重復(fù)性成本，節(jié)約了編制時間，為實現(xiàn)實時性財務(wù)報告提供了可能，提高編制效率；在準(zhǔn)確性和數(shù)據(jù)一致性方面，由于XBRL編制依據(jù)的是XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)，所有數(shù)據(jù)都要經(jīng)過合規(guī)性和準(zhǔn)確性檢驗，保證了數(shù)據(jù)自始至終的一致性。

（一）對基本質(zhì)量特征的改善

1、相關(guān)性。XBRL具有數(shù)據(jù)挖掘功能，XBRL財務(wù)報告可以針對同一項目從不同層面進(jìn)行分析，同時，XBRL自身的標(biāo)簽可以提高數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，增加財務(wù)信息的相關(guān)性。

2、如實反映。如實反映涵蓋了可靠性的全部內(nèi)涵，在聯(lián)合概念框架ED中無可靠性，而選擇了如實反映對其代替，其框架認(rèn)為財務(wù)報告的經(jīng)營實質(zhì)已經(jīng)被全面真實反映。對于XBRL財務(wù)報告來說，首先，XBRL實例文檔可以在不同系統(tǒng)間交換，無需再次轉(zhuǎn)換，同時XBRL實例文檔自動生成，這就縮小了錯誤的概率；其次，XBRL的可驗證性和一致性可以確保數(shù)據(jù)從始至終真實性，可靠性；最后，應(yīng)用XBRL對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計有更高的要求，企業(yè)也必須加大對會計信息化的建設(shè)，這也使會計信息質(zhì)量的如實反映能力得到提高。

（二）對增進(jìn)質(zhì)量特征的改善

1、可比性。XBRL財務(wù)報告能夠?qū)ζ髽I(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行跨年度縱向比較和行業(yè)之間的橫向比較，在會計政策使用方面XBRL財務(wù)報告披露的更為詳細(xì)，滿足不同財務(wù)信息使用者對信息的不同需求。

2、可驗證性。XBRL財務(wù)報告內(nèi)部校驗機制可以對向上綜合信息和向下挖掘詳細(xì)信息分別檢驗，并且 XBRL財務(wù)報告不存在格式轉(zhuǎn)換，會計信息的可驗證會得到一定的提高。

3、及時性。XBRL財務(wù)報告中的會計信息自動生成，提高了財務(wù)報告編制效率，實時生成實例文檔，隨著我國XBRL在我國的不斷發(fā)展，真正意義上的XBRL財務(wù)報告定會使會計信息及時性有明顯的提升。

4、可理解性。XBRL財務(wù)報告體現(xiàn)出的會計信息更加詳細(xì)，雖然在后臺數(shù)據(jù)以代碼的形式錄入，但展示在使用者面前的XBRL財務(wù)報告是以通俗的會計語言為基礎(chǔ)。

二、基于XBRL財務(wù)報告會計信息質(zhì)量實證研究

（一）研究設(shè)計

1、樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文選取中國石油（601857）2013年至2015年財務(wù)報告為樣本數(shù)據(jù)，對XBRL財務(wù)報告有效信息含量進(jìn)行研究。選擇中國石油主要是基于以下考慮：一是中國石油XBRL編制基礎(chǔ)較好；二是中國石油內(nèi)控健全，實施XBRL相對比較規(guī)范，XBRL年報報送及時。本文所涉及的數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫。

2、事件研究法和模型構(gòu)建

本文采用事件研究法，以市場調(diào)整模型為基礎(chǔ)計算CAR，分為如下四步：

（1）定義事件發(fā)生日、窗口期及估計期。由于我國XBRL財務(wù)報告并不是利用XBRL技術(shù)編報，而是直接由PDF格式得到，所以不考慮信息泄露問題，故將XBRL財務(wù)報告披露日定義為事件日，窗口期為[-1，1]，估計期為[-30，-1]。

（2）計算中國石油個股日收益率和當(dāng)日市場指數(shù)的日收益率：

其中，Ri，t為股票i在t日的收盤價；Rmt為市場在t日的綜合指數(shù)。

（3） 計算非正常報酬率AR 的公式如下：

（4） 計算窗口期[-1，1]累計超額收益率CAR

（二）實證結(jié)果分析

本文選取中國石油2013年至2015年財務(wù)數(shù)據(jù)，采用上述公式計算CAR，數(shù)據(jù)運算及分析軟件使用SPSS 19.0和Excel 2010，中國石油2013年至2015年3年間XBRL財報披露日前后CAR的變化如表2所示。

從上表可以看出，XBRL財報披露日前3期均值為-0.029070，XBRL財報披露日后5期披露均值為-0.025598超額收益CAR有所提高，但并非明顯提高。

三、結(jié)論

實證結(jié)果原因可能是：目前我國XBRL財務(wù)報告生成是根據(jù)PDF格式轉(zhuǎn)換形成，并非真正意義上的利用XBRL技術(shù)編制的XBRL財務(wù)報告，所以無法明顯體現(xiàn)出XBRL財務(wù)報告對會計信息質(zhì)量的提升；二是，本文選取的樣本單一，只選取了中國石油3年財務(wù)報告為樣本數(shù)據(jù)，并且本文并未剔除年報披露前后影響CAR的諸多因素的影響，導(dǎo)致實證結(jié)果存在一定的局限性。

基于上述分析，在以后的研究中可以從以下兩點進(jìn)行完善：一是對XBRL財務(wù)報告的審計要更加規(guī)范，以確保會計信息質(zhì)量；二是選取更多的實證樣本，更加可靠的研究不同行業(yè)XBRL財務(wù)報告所提供的會計信息質(zhì)量。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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