牛艷芳 孫文剛

[摘 要] 為適應(yīng)信息化環(huán)境對(duì)審計(jì)人員的要求，越來越多的高校開設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)課程。由于該課程交叉多個(gè)學(xué)科，涵蓋內(nèi)容豐富，學(xué)者對(duì)課程教學(xué)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不完全一致，導(dǎo)致當(dāng)前各高校計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)方案存在較大差異。本文對(duì)比國(guó)內(nèi)外主流的計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)方案，分析每種方案的優(yōu)缺點(diǎn)，并提出選擇建議。

[關(guān)鍵詞] 計(jì)算機(jī)審計(jì)；教學(xué)方案；比較分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 016

[中圖分類號(hào)] F239.1；G64 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）05- 0021- 03

0 引 言

信息技術(shù)的進(jìn)步及其廣泛運(yùn)用導(dǎo)致審計(jì)作業(yè)模式發(fā)生深刻變化，計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性已經(jīng)被社會(huì)各界認(rèn)可，越來越多的高校開設(shè)該課程，該課程交叉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、數(shù)據(jù)庫、信息系統(tǒng)等多個(gè)學(xué)科，還需要計(jì)算機(jī)軟件、硬件的支持，對(duì)教師水平要求較高，因此教學(xué)難度較大。從饒艷超 等2008進(jìn)行的調(diào)研結(jié)果來看，計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)水平不高[1]。近幾年，審計(jì)教育工作者和審計(jì)實(shí)務(wù)人士越來越重視計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)的探索研究，切合中國(guó)實(shí)踐水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)教材質(zhì)量有了較大提高，教學(xué)方法、手段不斷創(chuàng)新，例如項(xiàng)目導(dǎo)向的計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)方法[2]。在參考書方面，有關(guān)持續(xù)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)的前沿性書籍不斷涌現(xiàn)，極大豐富了計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容。但要看到，計(jì)算機(jī)審計(jì)作為新興交叉學(xué)科，學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容的理解不同，導(dǎo)致教學(xué)方案存大較大差異。本文就國(guó)內(nèi)外有代表性的計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)方案進(jìn)行比較，一方面有助于教師了解計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)動(dòng)態(tài)，另一方面有助于教師因地制宜，選擇教學(xué)方案。

1 國(guó)內(nèi)外計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)方案介紹

計(jì)算機(jī)審計(jì)涵蓋內(nèi)容較多，按照審計(jì)對(duì)象的不同可以分為面向信息系統(tǒng)的信息系統(tǒng)審計(jì)和面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，前者用于測(cè)試被審計(jì)單位的程序或系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平要求更高；后者主要用于電子數(shù)據(jù)的直接測(cè)試，目前在審計(jì)實(shí)務(wù)界已經(jīng)得到全面普及和推廣，我國(guó)一般高校開設(shè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)也主要是面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。相比之下，國(guó)外計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)起步較早，有較為成熟的理論體系，形成以信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制理論為主導(dǎo)的課程體系，教學(xué)內(nèi)容比較豐富。因此，本文按照教學(xué)設(shè)計(jì)方案對(duì)理論與實(shí)務(wù)的側(cè)重，將計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)方案分為以計(jì)算機(jī)審計(jì)理論為主導(dǎo)的教學(xué)方案和以計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)為主的教學(xué)方案兩大類。

1.1 以計(jì)算機(jī)審計(jì)理論為主導(dǎo)的教學(xué)方案

該教學(xué)方案在國(guó)外主流高校占據(jù)重要地位。國(guó)外計(jì)算機(jī)審計(jì)的起源較早，美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）早在1974年就提出本科生階段的審計(jì)課程中應(yīng)該包括有關(guān)電子數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，包括審計(jì)人員對(duì)相關(guān)電子數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的熟練性要求；計(jì)算機(jī)環(huán)境中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；不使用計(jì)算機(jī)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；利用計(jì)算機(jī)對(duì)信息系統(tǒng)生成的記錄進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；審計(jì)數(shù)據(jù)過程記錄[3]。AAA于2003年對(duì)11所高校進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制、鑒證服務(wù)、計(jì)算機(jī)輔助工具等，而且電子商務(wù)審計(jì)、連續(xù)審計(jì)等與現(xiàn)代IT發(fā)展相關(guān)的內(nèi)容出現(xiàn)在教學(xué)方案中。

作者有幸拿到中國(guó)臺(tái)灣中正大學(xué)的計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)方案和教材，整個(gè)教學(xué)方案包含4個(gè)部分：計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)概念，應(yīng)用審計(jì)技術(shù)實(shí)務(wù)，信息安全技術(shù)安全實(shí)務(wù)和電腦審計(jì)進(jìn)階管理[5]。在基礎(chǔ)概念部分，主要介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則、COSO內(nèi)部控制準(zhǔn)則和COBIT（信息科技的管理、控制和審計(jì)準(zhǔn)則），著重介紹美國(guó)SOX法案，以及該法案與IT、公司治理、COBIT的關(guān)系。在第二部分，以國(guó)際流行軟件ACL為主介紹計(jì)算機(jī)軟件的應(yīng)用技術(shù)，使學(xué)生對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有整體認(rèn)識(shí)，并從銷售及收款、采購(gòu)及付款循環(huán)控制兩大循環(huán)，輔以案例加以介紹。在第三部分，涉及信息安全審計(jì)知識(shí)，包括信息安全管理、軟件、資料、資產(chǎn)的控制與審計(jì)，通信及電子商務(wù)的控制與審計(jì)，信息系統(tǒng)運(yùn)行與軟件安全的控制與審計(jì)。在第四部分，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與災(zāi)難恢復(fù)、持續(xù)性審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)道德準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)管理與未來信息技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了介紹。對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的學(xué)生，以第一、第二部分為主，第三、第四部分作為選修內(nèi)容；而對(duì)于中高層次的研究生和審計(jì)實(shí)務(wù)人員，重點(diǎn)介紹第三、第四部分。

中國(guó)臺(tái)灣中正大學(xué)的教學(xué)方案代表了國(guó)際主流的計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)設(shè)計(jì)理念，以面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論為主，把信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制作為重點(diǎn)，在介紹應(yīng)用技術(shù)時(shí)輔以銷售和采購(gòu)循環(huán)的控制來分析，并配以國(guó)際流行的ACL審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)審計(jì)的最新發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于ACL審計(jì)軟件的講解，則專門配套ACL實(shí)用手冊(cè)，以幫助學(xué)生更好地掌握該軟件。該教學(xué)方案切合計(jì)算機(jī)審計(jì)的最新發(fā)展趨勢(shì)，在理論與實(shí)務(wù)方面均有較高的參考價(jià)值。

1.2 以計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)為主導(dǎo)的教學(xué)方案

與國(guó)際上流行的計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)方案設(shè)計(jì)思路差異較大的，是國(guó)內(nèi)以計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)為主的教學(xué)方案。當(dāng)前，支持計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工具有多種，常見的有數(shù)據(jù)庫、Excel以及審計(jì)軟件等。按照所介紹的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的側(cè)重點(diǎn)不同，又可以分為多種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的教學(xué)方案和以審計(jì)軟件為主的教學(xué)方案。

1.2.1 多種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的教學(xué)方案

該設(shè)計(jì)方案認(rèn)為掌握數(shù)據(jù)庫知識(shí)是現(xiàn)代審計(jì)人員的基本要求，也是學(xué)習(xí)和了解審計(jì)軟件的基礎(chǔ)，因此該方案除了講解基礎(chǔ)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論外，將教學(xué)重點(diǎn)放在以數(shù)據(jù)庫為主的多種計(jì)算機(jī)輔助方法實(shí)現(xiàn)上。首先，對(duì)于數(shù)據(jù)庫的學(xué)習(xí)，以主流財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫表結(jié)構(gòu)為主，重點(diǎn)關(guān)注憑證表、總賬表、科目表、輔助核算等數(shù)據(jù)表的結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系；運(yùn)用ODBC、數(shù)據(jù)庫導(dǎo)入導(dǎo)出等多種方法對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集；運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)SQL語言對(duì)這些表進(jìn)行轉(zhuǎn)換與驗(yàn)證、查詢和分析。其次，對(duì)于審計(jì)軟件的學(xué)習(xí)，在掌握數(shù)據(jù)庫審計(jì)方法后，學(xué)習(xí)審計(jì)軟件會(huì)容易很多，可以重點(diǎn)學(xué)習(xí)審計(jì)軟件采集數(shù)據(jù)后的多樣化審計(jì)分析和查詢，并結(jié)合項(xiàng)目管理、疑點(diǎn)管理、底稿管理等功能，讓學(xué)生了解審計(jì)軟件所帶來的靈活性和易用性。最后，Excel為常用的計(jì)算機(jī)輔助工具之一，該教學(xué)方案會(huì)有專門一章來介紹與審計(jì)相關(guān)的Excel操作。通過多種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以比較多種輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)缺點(diǎn)，以更好了解計(jì)算機(jī)審計(jì)原理。但不足在于因涵蓋多種實(shí)務(wù)操作，理論部分內(nèi)容比較分散，如果課時(shí)有限，容易導(dǎo)致學(xué)生對(duì)多種審計(jì)技術(shù)工具的掌握不夠透徹，支持該教學(xué)方案的教材有陳福軍編著的《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用教程》[6]。

1.2.2 以審計(jì)軟件為主的教學(xué)方案

該教學(xué)方案結(jié)合計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)原理，以一種或多種審計(jì)軟件實(shí)務(wù)技術(shù)為主線進(jìn)行講解。以陳偉提出的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方案為例[7]，緊扣我國(guó)開展的面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，介紹面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論和原理，配合審計(jì)軟件操作實(shí)務(wù)和實(shí)例，從審計(jì)數(shù)據(jù)采集、審計(jì)數(shù)據(jù)驗(yàn)證、審計(jì)分析等多個(gè)步驟全面展開，其中對(duì)于審計(jì)分析的方法進(jìn)行重點(diǎn)講解，包括：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)值分析等，并設(shè)計(jì)多個(gè)上機(jī)實(shí)驗(yàn)來加強(qiáng)學(xué)生對(duì)于這些知識(shí)的了解。該教學(xué)方案不強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)庫知識(shí)的學(xué)習(xí)，而是將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的理論和審計(jì)軟件操作相結(jié)合，彌補(bǔ)了多種審計(jì)工具教學(xué)方案中理論部分比較分散的不足。但實(shí)驗(yàn)部分沒有以會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生熟悉的總賬、明細(xì)賬為主，而是認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都應(yīng)該統(tǒng)一對(duì)待。支持該方案的教材有陳偉編著的《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)原理及應(yīng)用》，作者所介紹的審計(jì)軟件工具包括國(guó)外知名審計(jì)軟件IDEA和我國(guó)政府審計(jì)軟件AO，使學(xué)生了解國(guó)內(nèi)外審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系。但不足之處是附錄實(shí)驗(yàn)中沒有附帶軟件安裝，對(duì)于想學(xué)習(xí)這些軟件的學(xué)生帶來一定不便。因此，審計(jì)軟件的選擇對(duì)于該方案而言比較重要，否則無法取得理想的教學(xué)效果。

2 教學(xué)方案對(duì)比分析

無論是以理論為主導(dǎo)的設(shè)計(jì)方案，還是以實(shí)務(wù)為主導(dǎo)的設(shè)計(jì)方案，都強(qiáng)調(diào)計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論和原理，但是國(guó)際主流的教學(xué)方案重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制，認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)要以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)思想；我國(guó)以計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)為主的方案則強(qiáng)調(diào)計(jì)算機(jī)審計(jì)步驟的學(xué)習(xí)，這幾個(gè)教學(xué)方案各具優(yōu)缺點(diǎn)，本文用表1進(jìn)行歸納。

3 教學(xué)方案選擇建議

從上述比較來看，國(guó)外教學(xué)方案設(shè)計(jì)以理論為主，國(guó)內(nèi)教學(xué)方案?jìng)?cè)重審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)，教師在選擇教學(xué)方案時(shí)，應(yīng)考慮教學(xué)對(duì)象、教學(xué)條件等多個(gè)因素。

（1）從教學(xué)對(duì)象來看。對(duì)于高校學(xué)生而言，我國(guó)高校本科生教育向來存在重理論、輕實(shí)務(wù)的弊端，特別是在面臨信息化環(huán)境時(shí)，學(xué)生動(dòng)手能力相對(duì)較弱。因此，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前審計(jì)界的現(xiàn)實(shí)情況，在有限的課時(shí)內(nèi)，本文建議以計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)為主導(dǎo)的教學(xué)方案設(shè)計(jì)。至于是以多種計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)為主還是以審計(jì)軟件為主，則要考慮學(xué)校的教學(xué)時(shí)間和實(shí)驗(yàn)室條件。如果面向中高層的審計(jì)實(shí)務(wù)人員，以及具備計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)的研究生等學(xué)生，則應(yīng)該更加側(cè)重計(jì)算機(jī)審計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，特別是信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，這樣將會(huì)大大提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)務(wù)水平。但在目前，面向中高層的計(jì)算機(jī)審計(jì)教材仍較少，教學(xué)內(nèi)容可以多參考國(guó)外主流大學(xué)的計(jì)算機(jī)審計(jì)教案。

（2）從教學(xué)條件來看，以理論為主的教學(xué)方案必須配備合適的案例。在國(guó)外計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)論文中，不論是內(nèi)部控制教學(xué)還是計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)，案例教學(xué)十分普遍。例如Gelinas等運(yùn)用普華永道的Alchemy公司的內(nèi)部控制案例，要求學(xué)生完成4份作業(yè)來達(dá)到教學(xué)目的[8]；Gelinas et al.基于某一公司的詳細(xì)背景資料和數(shù)據(jù)，運(yùn)用ACL軟件以3份作業(yè)形式來加強(qiáng)學(xué)生對(duì)軟件的學(xué)習(xí)[9]。因此，以理論為主的教學(xué)方案不能照本宣科，必須配備充分的教學(xué)案例，這也是我國(guó)當(dāng)前計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)比較薄弱之處。以實(shí)務(wù)為主的教學(xué)方案，對(duì)實(shí)驗(yàn)室軟硬件有較高要求。在審計(jì)軟件配備方面，國(guó)際知名的ACL、IDEA等軟件雖然設(shè)計(jì)理念先進(jìn)，具有較高聲譽(yù)，但安裝價(jià)格比較昂貴，資金支持不夠的學(xué)校難以承受；國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件面向國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)軟件，除AO審計(jì)軟件由政府審計(jì)部門買單外，大多審計(jì)軟件市場(chǎng)占有率比較低，對(duì)教學(xué)實(shí)驗(yàn)的支持度比較差，因此缺乏完善的教學(xué)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持。陳波認(rèn)為審計(jì)軟件教學(xué)的數(shù)據(jù)要有至少3年的完整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，才能有利于學(xué)生體驗(yàn)比較全面的檢查、分析程序等；另外有意識(shí)地安排一些錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)，使得學(xué)生體驗(yàn)信息化環(huán)境下的審計(jì)疑點(diǎn)查找[10]。但從國(guó)內(nèi)現(xiàn)已出版教材和書籍來看，滿足這樣條件的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)仍比較少，這也是計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)需要繼續(xù)完善之處。

（3）從對(duì)教師的要求來看，無論是以理論為主，還是以實(shí)踐為主的教學(xué)都對(duì)教師有較高要求。筆者認(rèn)為，以理論教學(xué)為主的老師比以實(shí)務(wù)為主的教師要求會(huì)更高一些。原因在于，計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)會(huì)相對(duì)容易，而只有在實(shí)務(wù)水平達(dá)到一定程度后，才能深刻理解計(jì)算機(jī)審計(jì)理論精華，特別是信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制相關(guān)理論。否則，單純枯燥地講解計(jì)算機(jī)審計(jì)理論知識(shí)，易導(dǎo)致呆板的教學(xué)方式。在當(dāng)前我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)水平普遍不高的情況下，以實(shí)踐教學(xué)為主的方案會(huì)更容易實(shí)現(xiàn)，不僅有助于高校培養(yǎng)出適合社會(huì)所需的學(xué)生，也有利于快速提高教師的計(jì)算機(jī)審計(jì)理論和實(shí)踐水平。

總之，計(jì)算機(jī)審計(jì)已受到越來越多的重視，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)案例和實(shí)驗(yàn)等多個(gè)方面還存在各種的問題和困難，希望越來越多的高校教師和審計(jì)界精英關(guān)注該領(lǐng)域，結(jié)合不同教學(xué)方案的優(yōu)缺點(diǎn)，調(diào)整計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)課程內(nèi)容，改進(jìn)教學(xué)方法，培養(yǎng)出社會(huì)需要的審計(jì)人才。

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