李正燕+章道云+高雪芳

【摘 要】所得稅會(huì)計(jì)處理方法，經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法這幾個(gè)階段的發(fā)展，日臻完善，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展、報(bào)表使用者的要求，然而核算過程逐步復(fù)雜化，本文對不同所得稅會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較分析，并在此基礎(chǔ)上為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法提出較為簡單、直接的實(shí)務(wù)操作思路。

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì)處理方法;比較分析;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法遵循收付實(shí)現(xiàn)制，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入、費(fèi)用時(shí)有所不同，故在所得稅核算時(shí)出現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅法核算上的差異，由此產(chǎn)生了一系列的所得稅會(huì)計(jì)處理方法來核算、調(diào)整會(huì)稅差異。

一、應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法的比較

應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用是將按照稅法核算的本期應(yīng)交所得稅直接作為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，即先按照稅法的要求核算應(yīng)交所得稅，形成貸方，由此直接計(jì)入借方所得稅費(fèi)用金額，使得借貸平衡。應(yīng)付稅款法認(rèn)為，所得稅費(fèi)用只來源于應(yīng)稅收益，應(yīng)直接以當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而與企業(yè)的會(huì)計(jì)收益無關(guān)。納稅影響會(huì)計(jì)法則認(rèn)為，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)影響會(huì)計(jì)收益時(shí)，就要及時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用。故納稅影響會(huì)計(jì)法的核算思路是當(dāng)期所得稅費(fèi)用直接與當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤聯(lián)系，直接反映企業(yè)各期的稅后利潤，而應(yīng)交所得稅則根據(jù)稅法核算，兩者之間的差異通過“遞延稅款”科目調(diào)節(jié)，使得借貸平衡。

應(yīng)付稅款法核算的所得稅費(fèi)用完全是按照稅法的要求計(jì)算出的應(yīng)交所得稅，以稅法的要求為準(zhǔn)計(jì)算所得稅費(fèi)用;而納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的出發(fā)點(diǎn)則是當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營所得的會(huì)計(jì)收益，應(yīng)交所得稅仍按照稅法要求計(jì)算，兩者之間的差異通過“遞延稅款”項(xiàng)目在以后各期進(jìn)行納稅調(diào)整?？梢?，納稅影響會(huì)計(jì)法核算的所得稅費(fèi)用更與當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，更能給利益相關(guān)者提供有用的決策信息。

二、遞延法與債務(wù)法的比較

納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法，兩者的主要區(qū)別在于：在稅率變化以及開征新稅時(shí)，是否相應(yīng)調(diào)整遞延稅款項(xiàng)目金額。遞延法當(dāng)稅率變化以及開征新稅時(shí)不調(diào)整遞延稅款金額，而債務(wù)法則根據(jù)稅率變化或開征新稅時(shí)調(diào)整相應(yīng)遞延稅款金額。遞延法下，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅款通常是遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，而債務(wù)法則稱為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。因遞延法在稅率變化以及開征新稅時(shí)不調(diào)整遞延所得稅，故遞延所得稅不表示未來可能的經(jīng)濟(jì)利益與損失，僅表示時(shí)間性差異對未來進(jìn)行納稅調(diào)整的累計(jì)影響金額，而債務(wù)法則剛剛相反，根據(jù)未來稅率以及開征新稅時(shí)調(diào)整遞延稅款，賦予了遞延所得稅以資產(chǎn)或負(fù)債的意義，真正表示了企業(yè)未來可能的經(jīng)濟(jì)利益與損失。

遞延法只是根據(jù)配比原則，對當(dāng)期進(jìn)行了納稅調(diào)整，使得收入與費(fèi)用配比，但過于強(qiáng)調(diào)配比原則，往往只關(guān)注那些已實(shí)現(xiàn)了的收益，而忽視那些可實(shí)現(xiàn)但尚未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)利得，提供了未來對決策有用的信息，利于利益相關(guān)者進(jìn)行決策分析，故債務(wù)法優(yōu)于遞延法。

三、利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

利潤表債務(wù)法著眼時(shí)間性差異，根據(jù)時(shí)間性差異來調(diào)整本期所得稅費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則引入暫時(shí)性差異，從其產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及其對期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。兩者的具體區(qū)別主要反映在以下幾個(gè)方面：

（1）核算內(nèi)容不同

利潤表債務(wù)法核算的是時(shí)間性差異和永久性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的是永久性差異和暫時(shí)性差異，然而暫時(shí)性差異的范圍要比時(shí)間性差異范圍更大。

（2）分析和核算程序不同

在利潤表債務(wù)法下，利潤表項(xiàng)目（所得稅費(fèi)用）直接確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）間接確認(rèn)，即首先根據(jù)稅前會(huì)計(jì)利潤乘以稅率計(jì)算出當(dāng)期所得稅費(fèi)用，再根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅，最后根據(jù)當(dāng)期所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅兩者之間的差額倒擠出遞延所得稅;而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）首先確認(rèn)，利潤表項(xiàng)目（所得稅費(fèi)用）倒擠，即根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異計(jì)算出暫時(shí)性差異期末余額以及期初余額計(jì)算本期發(fā)生額，乘以稅率以確認(rèn)遞延所得稅，再根據(jù)稅法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，最后倒擠出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

可見，利潤表債務(wù)法以利潤表上的收入與費(fèi)用配比的結(jié)果來定義收益，主要用于評價(jià)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)果，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法用經(jīng)營成果的來源（資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)與負(fù)債）來定義收益，不僅關(guān)注已實(shí)現(xiàn)的收益，還關(guān)注因資產(chǎn)和負(fù)債的不確定因素可能給企業(yè)帶來的收益與損失，從收益產(chǎn)生的源頭即凈資產(chǎn)來定義收益，更符合信息使用者的內(nèi)在要求。

四、總結(jié)

從以上對不同所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較分析中可知，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是比較符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，尤其是在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展靈活以及快速的大環(huán)境下，但是從以上對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算過程中可知，在其核算過程中，需要使用兩次間接法，一次是倒擠遞延所得稅的發(fā)生額，一次是倒擠本期所得稅，這無疑需要較大的工作量。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的內(nèi)容，即永久性差異和暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異）在實(shí)務(wù)中均可以比較清楚的辨別出來，能否直接根據(jù)其核算內(nèi)容來進(jìn)行所得稅的核算，這就需要進(jìn)行較復(fù)雜的理論分析以及實(shí)際可行性，為以后的研究提供思路、方向。

【參考文獻(xiàn)】

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