于海珍

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度具有與大型企業(yè)同等重要的意義，是使中小企業(yè)保持基業(yè)長青的重要因素之一。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度仍有諸多不足，影響內(nèi)部控制的因素是眾多的，但控制環(huán)境不完善是主要原因?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，開展環(huán)境不佳，將導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無法實(shí)現(xiàn)真正執(zhí)行。

（一）管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。

中小企業(yè)老板中很多是依靠機(jī)遇和冒險(xiǎn)精神逐步完成原始積累的，他們往往不太重視內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制缺乏了解。雖然有些中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但沒有認(rèn)識(shí)到它是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)部控制已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)問題時(shí)無法加以糾正。甚至有的企業(yè)在不了解自身情況的前提下，照搬其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，把建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定義在應(yīng)付上級部門的檢查上，不能很好地落實(shí)執(zhí)行，形同虛設(shè)。

（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清。

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的最高層次，良好的內(nèi)部控制執(zhí)行是完善公司治理結(jié)構(gòu)的必備條件，而缺乏合理的公司治理結(jié)構(gòu)同樣使內(nèi)部控制成為無源之水，一紙空談。

1.我國中小企業(yè)大多是家族式企業(yè)或者由家族式企業(yè)發(fā)展起來的，往往存在“一言堂”和“任人唯親”的現(xiàn)象，而公司章程只是流于形式。在這些企業(yè)中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層通常有著千絲萬縷的聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)和財(cái)務(wù)決策權(quán)掌握在“大家長”手中。往往會(huì)出現(xiàn)右手做出的決策由左手來監(jiān)督的怪異現(xiàn)象。因此，在這樣的機(jī)制下，內(nèi)部控制很難得到有效執(zhí)行。

2.董事會(huì)獨(dú)立性不夠。理論上，董事會(huì)在公司治理中起著很重要的樞紐作用，它一方面是所有者的代理人，代表所有制的利益。另一方面是企業(yè)經(jīng)理層的委托者，負(fù)責(zé)對企業(yè)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督檢查。但在實(shí)踐中，由于所有者缺位或大股東控制，致使董事會(huì)成為一個(gè)“橡皮圖章”，要么為經(jīng)營者把持，要么為大股東把持，根本不能站在獨(dú)立立場上代表所有股東的利益。同時(shí)由于董事會(huì)成員的精力、素質(zhì)和專業(yè)水平等方面的限制，很多董事并不“懂事”，董事會(huì)的運(yùn)轉(zhuǎn)并未發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力。

監(jiān)事會(huì)的成員基本上是企業(yè)內(nèi)部人員，由黨組織部門和經(jīng)理層任命進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，甚至有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)兼任內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員，缺少監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立性及有效的監(jiān)督手段及監(jiān)督技能。另外監(jiān)事會(huì)成員的能力及權(quán)力有限，目前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的審計(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)審計(jì)，而對管理審計(jì)涉及較少。審計(jì)的范圍主要有審計(jì)財(cái)產(chǎn)、資金是否安全完整，核查揭露舞弊行為，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)等。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中控制；只注重財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對公司管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評價(jià)，并提出意見和建議。使得企業(yè)監(jiān)事會(huì)代表股東對董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督的職能沒有落實(shí)，監(jiān)事會(huì)僅僅是一個(gè)擺設(shè)。

（四）信息交流與溝通不暢。

從企業(yè)整體來看，縱向交流多，橫向交流少，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間缺少有效溝通，導(dǎo)致企業(yè)各部門之間業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)性差，并有脫節(jié)現(xiàn)象，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。

二、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施

（一）強(qiáng)化管理者內(nèi)部控制意識(shí)。

要提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，主要從兩方面著手：一方面，企業(yè)管理者要通過各式各樣的學(xué)習(xí)提高自己關(guān)于內(nèi)部控制的知識(shí)水平，只有這樣，才會(huì)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。另一方面，國家相關(guān)部門要加強(qiáng)對中小企業(yè)內(nèi)部控制的政策指導(dǎo)，以財(cái)政、稅收等政策引導(dǎo)中小企業(yè)管理者強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，不讓內(nèi)部控制成為擺設(shè)。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)。

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，它可以塑造企業(yè)文化，影響員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性，并且它還決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，完善內(nèi)部控制環(huán)境意義重大。

1.吸取先進(jìn)的經(jīng)營管理理念，提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在中小企業(yè)經(jīng)營管理過程中起著舉足輕重的作用，管理者的素質(zhì)不同，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響完全不同。管理者的素質(zhì)包括：管理者的經(jīng)營理念、管理哲學(xué)及經(jīng)營者經(jīng)營管理的風(fēng)格、方式、方法等，它影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，同時(shí)直接對下級員工的道德水平和思維方式產(chǎn)生重大影響。在市場競爭日趨激烈的情況下，管理者必須保持先進(jìn)性，時(shí)刻注意創(chuàng)新。

2.建立合理的組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部機(jī)構(gòu)間職責(zé)明確，相互牽制，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)時(shí)實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)直接影響企業(yè)的經(jīng)營成就及控制效果。中小企業(yè)應(yīng)在其規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)能力等限制內(nèi)，建立合理的組織結(jié)構(gòu)。合理的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)注意人員的合理分工和權(quán)責(zé)的合理劃分，明確企業(yè)內(nèi)部股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的分工和制衡機(jī)制，使四者之間的相互監(jiān)督真正落到實(shí)處，為內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)，盡量使中小企業(yè)各主要管理人員的權(quán)利與員工的職責(zé)相互平衡，避免高度集權(quán)，使中小企業(yè)職能部門的作用發(fā)揮不出來，導(dǎo)致決策缺乏民主性和科學(xué)性。

（三）強(qiáng)化中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要手段。企業(yè)可以根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和作用，使其參與內(nèi)部控制制度的制定，并對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理過程是否遵循既定程序和目標(biāo)，是否存在執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，是否合理、合規(guī)、有效等進(jìn)行評價(jià)。

（四）完善信息交流與溝通機(jī)制。

企業(yè)內(nèi)部信息的交流與溝通方式及效果在很大程度上取決于組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置規(guī)定了各個(gè)職能部門的權(quán)限和職責(zé)。中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，在縱向信息傳遞上不會(huì)有太大的問題，但管理層應(yīng)重視各部門之間的橫向信息溝通。一方面，作為最高決策者的總經(jīng)理要為各個(gè)部門管理者創(chuàng)造條件，例如開展各種類型的活動(dòng)，加深各職能部門管理人員及員工之間的感情，還可以實(shí)行部門經(jīng)理每周例會(huì)制度。另一方面，作為掌握各個(gè)部門信息的內(nèi)部控制小組應(yīng)發(fā)揮信息傳遞的中介作用，協(xié)調(diào)各部門之間的業(yè)務(wù)活動(dòng)。