王營(yíng)偉

隨著煤炭企業(yè)的兼并重組，其面對(duì)的問(wèn)題與挑戰(zhàn)也隨之出現(xiàn)。黨的“十八大”報(bào)告又提出推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，無(wú)疑對(duì)于新形勢(shì)下煤炭企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、各種資源的整合等提出了新的要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，也呈現(xiàn)出了一定的問(wèn)題，急需解決與優(yōu)化，以便發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，促進(jìn)煤炭企業(yè)可持續(xù)、健康地發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念及必要性

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著極為重要的作用，是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及原因

1.人力資源整合“斷鏈”

在煤炭企業(yè)重組兼并、人力資源整合的過(guò)程中，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理人員會(huì)出現(xiàn)“斷鏈”現(xiàn)象。有些企業(yè)在重組兼并前，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理人員，且人員分工不明細(xì)、責(zé)任不清晰，因此在重組兼并后，許多財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理人員的知識(shí)技能、素質(zhì)與企業(yè)要求就存在一定的差距。甚至有些人員會(huì)為了個(gè)人利益，不能堅(jiān)持自己的職業(yè)原則，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的不合理指示不敢反駁，從而導(dǎo)致監(jiān)督工作不到位，人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自我管制能力查等，這些都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不能有效行使。

2.內(nèi)部監(jiān)督存在缺陷

煤炭企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的缺陷主要存在在三個(gè)方面，一方面是目前煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督部門隸屬于企業(yè)的管理部門，從一定意義上，使得監(jiān)督部門缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。并且企業(yè)管理層決定了內(nèi)審部門人員的聘用、待遇、解雇等，使得內(nèi)審部門對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)更起不到監(jiān)督作用。因此，內(nèi)部監(jiān)督雖然是企業(yè)內(nèi)部自設(shè)的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行企業(yè)契約的一種機(jī)制，但是幾乎是形同虛設(shè)，對(duì)大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起不到任何作用。另一方面是煤炭企業(yè)重組兼并后，有些還未在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息不能進(jìn)行統(tǒng)一管理，建立了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的企業(yè)，系統(tǒng)仍然需要完善，不能有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。第三個(gè)方面是會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督，但是在實(shí)際中，大多數(shù)煤炭企業(yè)注重的是事后監(jiān)督，并沒(méi)有進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督，從而不能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用。

3.外部監(jiān)督存在局限

外部監(jiān)督的局限主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是來(lái)自于國(guó)家、社會(huì)監(jiān)督的局限。國(guó)家監(jiān)督一直在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中發(fā)揮著比較重要的作用，但是國(guó)家監(jiān)督的主體是國(guó)家，很顯然相對(duì)于企業(yè)的利益它更傾向于國(guó)家的利益，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的需求及其自身特點(diǎn)重視程度不夠，從而使得在執(zhí)行財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)很容易出現(xiàn)不和諧的現(xiàn)象，甚至?xí)璧K市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序進(jìn)行。另一方面是來(lái)自外部審計(jì)監(jiān)督的局限。企業(yè)作為利益的結(jié)合體，利益沖突是不斷的。外部審計(jì)就是一種解決利益沖突的機(jī)制。但是外部審計(jì)的聘用和報(bào)酬和內(nèi)部監(jiān)督部門一樣，大都是由企業(yè)管理層來(lái)決定的。

三、加強(qiáng)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.加大人力資源整合力度，提升人員素質(zhì)

“企業(yè)無(wú)人變?yōu)橹埂?，?cái)務(wù)管理的優(yōu)劣直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展，而會(huì)計(jì)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體中的主體。因此，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，就要先從人入手，提升會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查，確保從根源上杜絕監(jiān)督不到位的情況出現(xiàn)；其次，提高會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與水平，個(gè)人與主管部門或領(lǐng)導(dǎo)雙管齊下，個(gè)人要不斷更新知識(shí)、擴(kuò)大知識(shí)面，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能，盡量使自己的知識(shí)水平與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力相適應(yīng)，會(huì)計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核、從嚴(yán)要求，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

第一，設(shè)置與會(huì)計(jì)部門保持相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督會(huì)計(jì)的工作組織或結(jié)構(gòu)，其在形式和實(shí)質(zhì)上均獨(dú)立于管理層，或?qū)嵭形芍贫?，?zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以便消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)有力作用，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用；第二，建立并完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)監(jiān)督、網(wǎng)絡(luò)化管理有效地結(jié)合起來(lái)，以提高企業(yè)業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化程度、杜絕業(yè)務(wù)流程中的人為因素，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)按業(yè)務(wù)實(shí)際 情況真實(shí)完整的進(jìn)行記錄、核算與反映，最終實(shí)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一管理；第三，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，并樹(shù)立事前、事中監(jiān)督重于事后監(jiān)督的意識(shí)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)調(diào)整改進(jìn)，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

3.協(xié)調(diào)政府監(jiān)督機(jī)制

建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制來(lái)解決政府監(jiān)督中財(cái)政、審計(jì)等部門重復(fù)、交叉監(jiān)督方面的問(wèn)題。政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制是指要有一個(gè)社會(huì)民主評(píng)議機(jī)制和政府監(jiān)管人員對(duì)其監(jiān)管行為的后果承擔(dān)責(zé)任的制度安排。建立這一機(jī)制可以杜絕官僚主義、防止監(jiān)管人員公權(quán)私用，并實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管科學(xué)化。政府各監(jiān)督部門在監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)依法監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)，做到各司其職、各 盡其責(zé)，加強(qiáng)部門之間的配合，協(xié)同開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督，避免重復(fù)檢查，突出監(jiān)督重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變監(jiān)督職能，實(shí)行綜合治理的原則，充分發(fā)揮各種專業(yè)監(jiān)督的作用。

（作者單位：河南寶雨山煤業(yè)有限公司）