劉紅明

本文扼要闡述高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，提出將制度建設(shè)、人員配備、工作計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、公告公示整合為一個(gè)新框架，實(shí)行聯(lián)動(dòng)機(jī)制，降低高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取對(duì)策提高審計(jì)質(zhì)量。限于篇幅，僅探討省屬高?！獜V東海洋大學(xué)審計(jì)管理的具體作法，分析審計(jì)質(zhì)量管理的“一體化”過(guò)程。

一、引言

“審計(jì)質(zhì)量管理是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為使一定的審計(jì)過(guò)程、審計(jì)行為乃至審計(jì)結(jié)果達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采取計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計(jì)質(zhì)量的活動(dòng)?！保ㄍ鯇W(xué)龍，2005：43）換言之，審計(jì)質(zhì)量管理是一種綜合的審計(jì)管理活動(dòng)，對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)部門的信譽(yù)具有顯著作用。

“目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主要借鑒英美發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的做法”（舒莉，陳明，2005：45），起步于上個(gè)世紀(jì)八十年代。筆者查閱2003-2013年CNKI知網(wǎng)發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的“一體化”研究鳳毛麟角，零零散散，還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)“一體化”整合研究的文章或著作。筆者以為，面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的形勢(shì)，審計(jì)質(zhì)量管理的“一體化”的建設(shè)迫在眉睫。作為高校審計(jì)工作人員，需要綜合運(yùn)用一整套質(zhì)量管理政策和程序進(jìn)行管理，即對(duì)項(xiàng)目審計(jì)從業(yè)務(wù)安排到審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全方位、多維度的綜合性質(zhì)量管理，包括制度建設(shè)、人員配備、工作計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、公告公示六個(gè)環(huán)節(jié)，它們共同構(gòu)成“一體化”的審計(jì)質(zhì)量管理架構(gòu)。（參見(jiàn)下圖）

二、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響和滲入，高校經(jīng)濟(jì)來(lái)源、經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、管理活動(dòng)日趨復(fù)雜，作為高校經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督的重要部門——審計(jì)部門，面臨的風(fēng)險(xiǎn)和壓力也在日益加大，審計(jì)自身的突出問(wèn)題也越來(lái)越多。從質(zhì)量管理角度看主要包括：

1.缺乏獨(dú)立的決斷權(quán)

“決斷權(quán)是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)審組織形式是獨(dú)立性的基本保障?！保ò鼭h良，2005）筆者進(jìn)行了粗略統(tǒng)計(jì)，廣東50余所省屬高校85%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，有的是與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公，有的是掛靠紀(jì)委或監(jiān)察室，由紀(jì)委書(shū)記或監(jiān)察處處長(zhǎng)兼任審計(jì)處處長(zhǎng)。同時(shí)，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)大多僅僅是副校長(zhǎng)或副書(shū)記。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置無(wú)法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，降低了審計(jì)職權(quán)的行使力度。

2.審計(jì)制度不健全

筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，廣東省多數(shù)高校沒(méi)有一整套內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，沒(méi)有形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體操作思路。表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，忽視審計(jì)證據(jù)采集，忽視審計(jì)日記記載，忽視審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核、審計(jì)報(bào)告撰寫不規(guī)范，審計(jì)檔案管理有漏洞等等，不一而足。造成的后果必然是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大、審計(jì)報(bào)告形同虛設(shè)。

3.審計(jì)技術(shù)手段落后

當(dāng)前，高校財(cái)務(wù)工作和管理工作信息化加快，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為更加隱蔽，而高校內(nèi)部審計(jì)卻沒(méi)有跟上被審計(jì)對(duì)象的發(fā)展速度，仍以傳統(tǒng)的手工方式來(lái)處理各類審計(jì)項(xiàng)目。這及大地制約了審計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮和審計(jì)管理質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法無(wú)法適應(yīng)新的要求，需要采用先進(jìn)信息化審計(jì)管理軟件（如用友審計(jì)軟件和中普審計(jì)軟件）彌補(bǔ)技術(shù)手段的滯后。

三、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的“一體化”

審計(jì)署2003年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第17條明確提出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估?！敝袊?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和其他機(jī)構(gòu)也出臺(tái)了一些措施如內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)實(shí)務(wù)指南。2003-2011年先后舉辦10余次培訓(xùn)工作，對(duì)企事業(yè)單位的審計(jì)人員進(jìn)行多級(jí)別、多層次、多主題的培訓(xùn)，“特別加強(qiáng)了高校的審計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)。”（審計(jì)署，2005：115）

自2009年起，廣東海洋大學(xué)、湛江師范學(xué)院、廣東醫(yī)學(xué)院三所省屬粵西高校在粵西審計(jì)工作年會(huì)上達(dá)成共識(shí)：結(jié)合粵西地處偏遠(yuǎn)、遠(yuǎn)離省會(huì)的區(qū)位劣勢(shì)，分析粵西高校審計(jì)質(zhì)量管理的突出問(wèn)題，進(jìn)一步強(qiáng)化“六要素”，實(shí)行“一體化”的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，出臺(tái)并制定一系列法規(guī)辦法，強(qiáng)化專業(yè)人才培養(yǎng)力度，制定縝密可行的計(jì)劃，采取有效審計(jì)措施，制定詳實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告，加大“公開(kāi)，公平，公正”的宣傳力度，最大限度地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化審計(jì)部門的權(quán)威和力量。

基于以上認(rèn)識(shí)和分析，廣東海洋大學(xué)審計(jì)處召開(kāi)多次專題會(huì)議，進(jìn)一步加強(qiáng)“六要素”的“一體化”研究和實(shí)踐，經(jīng)過(guò)近2年的摸索和探討，總結(jié)出了一套切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理經(jīng)驗(yàn)：

1.內(nèi)部審計(jì)的制度管理

結(jié)合我校人事、基建、采購(gòu)、招標(biāo)、學(xué)費(fèi)、維護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定有針對(duì)性的審計(jì)制度或辦法。2011年我校審計(jì)處會(huì)同校人事處、基建處、后勤處、設(shè)備處相關(guān)部門制定學(xué)校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制辦法，圍繞這個(gè)辦法涉及的質(zhì)量控制要素先后制定了高校內(nèi)部審計(jì)人員道德行為規(guī)范、高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則、高校內(nèi)部審計(jì)檔案管理辦法、高校內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任制、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核和責(zé)任制，為后五個(gè)要素的順利實(shí)施提供有力的理論保障。

2.內(nèi)部審計(jì)的人事管理

高校內(nèi)審人員應(yīng)具有扎實(shí)的理論功底、堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)、深厚的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、熟悉高校的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，具有“一體化”審計(jì)管理的意識(shí)。2012年，學(xué)校出臺(tái)相關(guān)政策，對(duì)內(nèi)審人員采取激勵(lì)措施：一是技術(shù)職位激勵(lì)，比如積極幫助內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，鼓勵(lì)內(nèi)審人員去獲取專業(yè)技術(shù)資格，提供資金保障和時(shí)間便利。二是精神激勵(lì)。通過(guò)表彰、宣傳等一定的形式滿足這種需求。三是物質(zhì)激勵(lì)。對(duì)于高質(zhì)量嚴(yán)標(biāo)準(zhǔn)完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的工作人員，給予一定比例的獎(jiǎng)金或津貼。三是由分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢部門領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門組成考核小組對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)考評(píng)，為“一體化”內(nèi)部審計(jì)管理提供了人才保障。

3.內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程管理。

高校審計(jì)項(xiàng)目管理包括框架里的后四個(gè)要素，即工作計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、公告公式等各個(gè)階段的質(zhì)量過(guò)程管理。我們遵循“抓大放小”和“綜合管理”的原則，加強(qiáng)人事處、科研處、基建處、設(shè)備處等重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重要資金或校領(lǐng)導(dǎo)、教職工關(guān)心的重大事項(xiàng)的審計(jì)質(zhì)量管理，動(dòng)態(tài)地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行“一體化”審計(jì)管理。審計(jì)處針對(duì)5萬(wàn)元以上的各類項(xiàng)目成立項(xiàng)目審計(jì)組（3名或4名專業(yè)審計(jì)人員），按照“科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范”的操作程序，實(shí)行項(xiàng)目實(shí)施組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，專人專事專辦，并實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)責(zé)制。

（作者單位：廣東海洋大學(xué)審計(jì)處）