摘要：成本管理和控制是企業(yè)財務(wù)管理重要內(nèi)容，本文分析管道燃氣企業(yè)主要運營成本管理中存在問題，提出降低單位運營成本方法和措施。

關(guān)鍵詞：燃氣企業(yè) 單位運營成本控制 方法和措施

一、引言

企業(yè)總目標是企業(yè)價值最大化，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本是最為直接和有效方法；本文通過分析管道燃氣企業(yè)單位運營成本構(gòu)成、影響因素及在運營成本管理中存在問題，探討降低單位運營成本方法和措施。

二、成本概念和分類、成本控制原則

成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的各種資源的經(jīng)濟價值?！皬V義成本”既包括產(chǎn)品成本或存貨成本，也包括期間費用；成本有多種分類，按經(jīng)濟用途分類分為：生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用等。

成本控制，是指企業(yè)按照國家有關(guān)財務(wù)制度的要求以及自身的財務(wù)目標，運用各種成本管理方法，將各項成本掌握在一定范圍內(nèi)的財務(wù)活動。成本控制遵循以下主要原則：成本效益原則，因地制宜原則，全面控制原則，管理層推動原則。

三、管道燃氣企業(yè)成本主要構(gòu)成，單位運營成本影響因素

（一）主要成本構(gòu)成

管道燃氣企業(yè)主營業(yè)務(wù)是銷售天燃氣，其成本包括；1、天然氣采購成本；主要是天然氣門站接收采購成本，也包括外購壓縮天然氣/CNG或液化天然氣/LNG采購成本，采購成本是燃氣企業(yè)主要成本；2、運營成本；主要包括：人工成本、折舊、管網(wǎng)及場站維護費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、差旅費等。

（二）單位運營成本及其影響因素

單位運營成本；是總運營成本與總?cè)細怃N售量比值；影響單位運營成本因素很多，主要取決于“燃氣銷售量、總運營成本”。其中：1、影響燃氣銷售量主要因素：氣源供應(yīng)量、市場需求量等；2、影響總運營成本主要因素：人工成本、維修成本、行政及其他費用等。

四、管道燃氣企業(yè)單位運營成本管理存在的主要問題

（一）上游氣源不足，市場需求和開發(fā)不夠，燃氣銷售增長有限

管道燃氣企業(yè)氣源受制于上游供應(yīng)商計劃指標，由于企業(yè)與上游供應(yīng)商溝通力度不夠，及多渠道采購氣源能力有限等，這是制約氣源不足主要原因；另由于企業(yè)所在區(qū)域用戶需求不足，及開發(fā)市場力度不夠，也直接影響到燃氣銷售量；

（二）成本管理意識不強，尚未建立運營成本控制體系和制度

企業(yè)缺乏現(xiàn)代成本管理與控制理念，每當運營成本超支時，只從客觀方面找原因，成本控制意識不強；多數(shù)企業(yè)尚未建立健全運營成本控制體系和制度，主要表現(xiàn)出成本監(jiān)控組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎勵機制不完善，管理制度不健全。

（三）投資規(guī)模過大，市政管網(wǎng)資產(chǎn)利用率低

管道燃氣企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，城市管網(wǎng)和場站建設(shè)形成固定資產(chǎn)計提折舊金額大。由于投資前沒有充分市場調(diào)查和經(jīng)濟可行性分析等原因，導(dǎo)致部分建成市政燃氣管道很長時間都是閑置，或因銷售用戶少，管網(wǎng)使用率低，燃氣市政管網(wǎng)折舊直接增大了燃氣運營成本。

（四）運營成本預(yù)算管理流于形式，預(yù)算控制力度有限

燃氣企業(yè)運營成本預(yù)算管理存在主要問題是；預(yù)算管理體系不健全，編制不規(guī)范，預(yù)算與實際執(zhí)行差異較大；具體表現(xiàn)在；1、預(yù)算編制不規(guī)范；市場銷售管理部門很難準確預(yù)測下一年度新發(fā)展戶用氣量，管網(wǎng)運行部門也不能準確預(yù)算下年度管網(wǎng)日常運行維護成本，各業(yè)務(wù)管理部門大都多申報下一年度部門費用預(yù)算；2、預(yù)算執(zhí)行控制不力；運營成本超預(yù)算較多；3、預(yù)算考核不嚴；預(yù)算差異不分析、考核和獎罰。運營成本預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核等環(huán)節(jié)預(yù)算管理流于形式，預(yù)算控制力度有限，實際效果較差。

（五）部門運營費用控制不力

部門運營費用是指部門“工資、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)執(zhí)行費、車輛使用費”等，這些費用極易失控。管道燃氣企業(yè)大多數(shù)為國企或國企改制合資公司，舊國企的很多弊端延續(xù)至今。主要表現(xiàn)出：1、部門人員配置不合理；一線生產(chǎn)人員不足，行政管理人員過多，人工成本過高。2、“業(yè)務(wù)招待費、差旅費和車輛運行”等費用監(jiān)控有限，高檔消費，無目的出差，部門配制車輛過多，導(dǎo)致運行費用增長過大。

五、降低單位運營成本方法和措施

（一）擴大氣源供應(yīng)量，大力開發(fā)用戶市場，實現(xiàn)燃氣銷售量快速增長

利用各種資源，積極主動與上游供應(yīng)商溝通增加氣量；采取各種方法和措施大力拓展用氣量大新增工商業(yè)客戶，縮短施工安裝時間，提前供氣，增加用戶燃氣銷售量。

（二）建立健全運營成本管理控制系統(tǒng)，提升全員成本管理意識

建立健全成本控制系統(tǒng)，成立成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，編制成本管理制度，對企業(yè)運營成本控制目標進行分解，明確各項運營成本的具體控制指標，落實到部門和全體員工，并定期檢查、監(jiān)督和評估；在員工中培養(yǎng)強烈的成本意識，采取行之有效的手段和措施，來激勵全體員工積極參與企業(yè)運營成本管理活動。

（三）完善管網(wǎng)項目投資決策管理，實行投資項目運行效益評估制度

加強項目投資前期可行性分析；綜合考慮燃氣市場發(fā)展前景，主要是大的工商業(yè)戶需求，結(jié)合氣源供應(yīng)狀況，嚴格投資項目決策審批程序；推行投資項目運行效益評估制度。

（四）全面推行運營成本預(yù)算控制

成立成本預(yù)算管理小組，全面負責成本預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核工作；編制預(yù)算時應(yīng)重點關(guān)注預(yù)算科學和可行性，建立預(yù)警機制，對可能發(fā)生與預(yù)算產(chǎn)生的偏差分析其原因，分清責任；對因人為原因?qū)е骂A(yù)算不能執(zhí)行的，做到獎罰分明。

（五）強化部門費用支出管理和控制

1、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提升素質(zhì)和員工勞動生產(chǎn)率，降低人力成本；2、對于“招待費、差旅費和辦公費”等費用實行分級歸口管理，嚴格“招待費、差旅費”報銷標準，完善車輛管理制度，實行嚴格監(jiān)督和考核，重點加強非工作時間用車管理，杜絕公車私用。

參考文獻：

[1]財政部企業(yè)司/編.企業(yè)全面預(yù)算管理的理論與案例.經(jīng)濟科學出版社.2004

[2]財政部企業(yè)司/編.企業(yè)財務(wù)通則解讀.中國財政經(jīng)濟出版社.2007

作者簡介：余成松（1963），男，漢族，安徽桐城人，馬鞍山港華燃氣有限公司，會計師、注冊會計師；本科