林春

摘 要：營業(yè)稅改為增值稅以后對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響，本文結(jié)合物流企業(yè)發(fā)展的特點，在分析探討物流企業(yè)征收營業(yè)稅種種問題的基礎(chǔ)上，闡述“營改增”的積極作用影響，旨在推進這方面工作的更好開展。

關(guān)鍵詞：營業(yè)說；增值稅；物流企業(yè)

引言：

從94年的“分稅制”稅收制度改革的實施以來，越來越多的企業(yè)、行業(yè)渴望對營業(yè)稅進行改革，主要是因為營業(yè)稅本身存在著一些固有的弊端以及營業(yè)稅與增值稅并行所導(dǎo)致的一系列問題。具體來說就是營業(yè)稅與增值稅并行使得在稅收的征管方面增加了難度，而且營業(yè)稅本身就存在稅目交叉、重復(fù)征稅、稅負不公等眾多問題，這些都為營業(yè)稅的改革創(chuàng)造了一定的現(xiàn)實基礎(chǔ)。增值稅作為在世界范圍發(fā)展較為成熟完善并得到廣泛認可的一個稅種，將營業(yè)稅向增值稅方向轉(zhuǎn)變具有一定的現(xiàn)實可能性，同時也符合稅收國際化發(fā)展趨勢。2012年1月1日起，上海及部分地區(qū)首次正式試點運行營業(yè)稅稅改措施，并且有關(guān)部門明確指出要在上海的交通運輸行業(yè)先行施行以便為今后全國范圍內(nèi)的交通運輸行業(yè)的發(fā)展提供一定的理論參考以及現(xiàn)實依據(jù)。所以不難看出，此次“營改增”的稅改方案的措施正式實施后，對各大企業(yè)都造成了不容小覷的影響，特別是對物流行業(yè)。

一、我國物流業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

從整體上來看，我國物流企業(yè)與物流組織的總體水平比較低，并且由于設(shè)備陳舊落后使得損失率大與效率低并存。因此而造成的運輸能力的嚴重不足，使得物流企業(yè)形成了發(fā)展的“瓶頸”狀態(tài)，束手束腳，無法得到進一步的長足發(fā)展。更為重要的一點就是目前齊國的社會主義市場經(jīng)濟還是處于初級階段，因而對物流行業(yè)的配送的發(fā)展建設(shè)造成了一定的言之影響。對于我國近年來的物流業(yè)發(fā)展的障礙來說，電子商務(wù)的發(fā)展似乎給物流企業(yè)的發(fā)展帶來一絲曙光。電子商務(wù)不僅在企業(yè)的銷售方面協(xié)助其擴展了銷售范圍，而且使得企業(yè)傳統(tǒng)的銷售方式以及消費者的購物方式得到了創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，也就是說我國的物流行業(yè)創(chuàng)造了很好的發(fā)展機會。這也就是近年來我國物流企業(yè)得到復(fù)興的關(guān)鍵因素。但是我國目前的物流行業(yè)依舊存在著一些問題。首先就是制度政策方面，我國尚未能夠建起完善的與物流發(fā)展相關(guān)的制度和政策法規(guī)，我國現(xiàn)代物流的發(fā)展仍處于起步階段，相關(guān)制度和法規(guī)有待完善。其次就是與其他發(fā)達國家相比，我國的物流企業(yè)缺少綜合性物流服務(wù)，使得現(xiàn)代物流服務(wù)的功能得不到充分的發(fā)揮，運用物流專業(yè)知識的能力以及物流的籌劃安排管理的能力都還是比較欠缺的。還就是，我國的物流企業(yè)的專業(yè)化分工雖有所發(fā)展但依舊不是很足夠，并且在物流方面的專業(yè)知識教育較為少見導(dǎo)致物流和配送方面的人才稀缺。

二、物流業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題

2.1各環(huán)節(jié)稅目、稅基和稅率不統(tǒng)一。我國現(xiàn)行營業(yè)稅采取應(yīng)稅項目所采取的是列舉的方式，凡在涵蓋在列舉在范圍之內(nèi)的課稅對象都屬于營業(yè)稅的課稅范圍，應(yīng)當繳納營業(yè)稅；反而言之，就是那些沒有列舉在范圍之內(nèi)的經(jīng)營行為就不需要對其征收營業(yè)稅。但是，通常情況下，我們認為列舉法我們在現(xiàn)實的施行過程中存在有遺漏。就拿我國現(xiàn)行個人所得稅來說，其在列舉出眾多的應(yīng)稅所得之后，還是有一個“其他所得”的稅目以作出補充作用?！捌渌倍趾w有相當廣泛的內(nèi)容，在一定程度上就是防止有非法分子鉆法律的漏洞進行偷稅漏稅，充分體現(xiàn)了稅法的嚴肅性。與此同時，隨著經(jīng)濟發(fā)展過程的日新月異，也不會使得法律很快就失去其時效性，“其他”二字也就能夠在一定時候涵蓋有那些新興的項目，充分體現(xiàn)了稅制對經(jīng)濟發(fā)展的強大的適應(yīng)能力。然而，對于涉及行業(yè)眾多與情況復(fù)雜的營業(yè)稅而言，居然缺少了這樣的規(guī)定。一旦在經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)了新的應(yīng)納稅項目時就無法將其納入征稅范圍，導(dǎo)致了稅源的流失。

2.2抵扣標準不一致。營業(yè)稅作為地方稅體系中的重要稅種，對于地方政府實施組織財政收入和調(diào)控經(jīng)濟的功能都起到了舉足輕重的作用。所以，營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應(yīng)當具備一定的規(guī)范性，這樣才能確保其可以實現(xiàn)其收入功能和調(diào)節(jié)功能。然而，對于我國現(xiàn)行的營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度來說，有些規(guī)定似乎顯得模棱兩可，不知所云，有待推敲。按照現(xiàn)行稅制的有關(guān)規(guī)定，交通運輸業(yè)不容置疑是屬于營業(yè)稅的課征范圍。按照相關(guān)規(guī)定說明增值稅納稅人購入運輸勞務(wù)是不能夠取得增值稅專用發(fā)票，因而這就勢必會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條就此中斷了。但是政策為了能夠減輕納稅人的部分稅收負擔(dān)，以防止出現(xiàn)納稅人因為各自的進貨成本的結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負擔(dān)的不平衡、要么過輕要么過重的現(xiàn)象，又制定了相關(guān)的規(guī)定準許將購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）和銷售貨物過程中所支付的運輸費按照7％的扣除率進行抵扣，這在一定程度上就導(dǎo)致了抵扣標準的不一致。

2.3存在重復(fù)納稅問題。重復(fù)征稅作為目前我國物流行業(yè)所存在的有關(guān)于稅收方面的最重要的問題，主要是因為我國的大多數(shù)物流企業(yè)的規(guī)模依舊比較小、分布較為分散化，使得其無法承擔(dān)貨物的運輸、裝卸、倉儲等涵蓋了所有環(huán)節(jié)的綜合性服務(wù)功能。因此，物流企業(yè)通常情況下采用總包的形式進行經(jīng)營。由于自身無法包攬所有物流服務(wù)，總包以后勢必還需要進行下一步分包。然而，按照有關(guān)規(guī)定說明，每分包一次就必須要開一次發(fā)票，以每次的分包額作為營業(yè)額來征收一道營業(yè)稅，這樣一來勢必會導(dǎo)致重復(fù)征收的問題。

2.4無統(tǒng)一的發(fā)票。由于物流企業(yè)涉及到各種各樣的經(jīng)營形式，因而也就導(dǎo)致了其開具的發(fā)票也是多種多樣的。譬如說代理業(yè)發(fā)票、運輸裝卸發(fā)票、聯(lián)運發(fā)票、倉儲業(yè)發(fā)票等。除此之外，發(fā)票還牽扯到了運費增值稅抵扣問題，這些都會給稅務(wù)機關(guān)帶來較高的征稅成本。

2.5監(jiān)管工作難。增值稅與營業(yè)稅這兩個稅種的課稅對象的交叉內(nèi)容比較多，并且大多數(shù)都是混合銷售行為。這就在一定程度上形成了兩個稅種課稅對象的一種交叉，對于稅收的時間征管來說極其不方便。具體來說，增值稅是有國稅系統(tǒng)進行征收管理的，而營業(yè)稅是有地稅系統(tǒng)進行征收管理的，這種交叉就會引起兩個稅務(wù)系統(tǒng)在征管過程中出現(xiàn)混亂，極其不利于清晰地明確各自的征管權(quán)力，同時也不利于降低稅收征管成本。

三、營業(yè)稅改增值稅對物流業(yè)的影響

3.1能夠支持物流業(yè)一體化運作。營業(yè)稅改增值稅之后，將貨物運輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)，形成了一套系統(tǒng)完整的物流運作體系。整合的社會物流資源的理念使得物流企業(yè)中各個環(huán)節(jié)能夠按照統(tǒng)一的稅率、統(tǒng)一的發(fā)票管理、統(tǒng)一的稅目標準以及統(tǒng)一的抵扣標準與優(yōu)惠政策進行稅收的繳納，體現(xiàn)各行業(yè)各企業(yè)之間公平性，在一定程度上能夠鼓勵中小型物流企業(yè)的發(fā)展，形成物流企業(yè)的一體化運作過程。

3.2不增加物流業(yè)的實際稅務(wù)負擔(dān)。對整個物流產(chǎn)業(yè)鏈來說，全局的實際稅收負擔(dān)在一定程度上是略微減少的。畢竟不少下游企業(yè)都讓上游企業(yè)的上海分支來開票，在上游企業(yè)升價3.23%的情況下，下游企業(yè)自身稅負不會受到大的影響。所以物流企業(yè)可以測算升價2-3%后自己稅負如何，因為這個幅度的升價下游企業(yè)是愿意接受的，甚至樂于接受。譬如說上海市的兩大物流公司長江投資與錦江投資就是在營業(yè)稅改增值稅之后得到了實際稅負的下降，促進其進一步發(fā)展。從下圖中的長江投資上半年的資金狀況就可以看出，“營改增”并沒有增加稅收負擔(dān)，企業(yè)得到了進一步的發(fā)展，至于5月以后的走勢主要是受國際大環(huán)境影響。

3.3鼓勵專業(yè)化、社會化物流企業(yè)發(fā)展。在物流行業(yè)內(nèi)實行營業(yè)稅改增值稅之后，能夠從根本上講重復(fù)征稅的問題解決了。這樣一來就可以是物流企業(yè)之間不再呈現(xiàn)出層次關(guān)系，而是平等的統(tǒng)一體。這就在一定程度上對于物流企業(yè)利用社會自用的整合程度有所提高，并且能夠有效的減少物流企業(yè)在實際運作過程中的能源資源消耗，換句話說為物流企業(yè)節(jié)約了成本，提高了收益率，進而使得物流企業(yè)可以向?qū)I(yè)化方向更進一步。

3.4從制度上堵塞偷稅、漏稅和騙稅的漏洞。營業(yè)稅改增值稅也就是說消除了原來營業(yè)稅中缺乏“其他”款項，進而有效的杜絕了原本通過制度上存在的漏洞進行偷稅漏稅的行為。從政府角度來看，可以有效的減少稅收帶來的財政收入的流失，已獲得更充裕的收入。與此同時，增值稅預(yù)營業(yè)稅的統(tǒng)一就可以消除原先的混合銷售行為，簡化了稅務(wù)處理的繁雜程度，將有效的減少了征收成本。

3.5簡化監(jiān)控程序。營業(yè)稅的廢除也就是說與之配套的征收管理流程也就得到了廢除，使得原先施行的“自開拍哦納稅人”的一系列報批、審核、核算等諸多程序也得到了取消，使得政府的征收管理與物流企業(yè)的自行申報顯得更加簡單易行，也可以在一定程度上減少企業(yè)的納稅成本，提高效率與收益。

在營業(yè)稅日漸顯現(xiàn)出嚴重的弊端的今天，對于營業(yè)稅改增值稅似乎迫在眉睫。當然，對于物流企業(yè)這個推動我國服務(wù)行業(yè)整體發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)來說，顯得更加彌足珍貴了。故本文通過對我國的物流企業(yè)的現(xiàn)狀進行分析，并發(fā)現(xiàn)我國物流業(yè)征收營業(yè)稅所存在的一系列問題，諸如營業(yè)稅的征收各環(huán)節(jié)稅目、稅基和稅率不統(tǒng)一，抵扣標準不一致，存在重復(fù)納稅問題，沒有統(tǒng)一的發(fā)票以及監(jiān)管工作進行困難等問題，并就此分析出營業(yè)稅改增值稅后給物流企業(yè)帶來的影響，在一定程度上能夠支持物流業(yè)一體化運作的同時不增加物流業(yè)的實際稅務(wù)負擔(dān)，有助于鼓勵專業(yè)化、社會化物流企業(yè)發(fā)展，并從制度上堵塞偷稅、漏稅和騙稅的漏洞，簡化了監(jiān)控程序。希望通過本文的研究為物流行業(yè)的發(fā)展做出些許理論參考。（作者單位：一汽物流（成都）有限公司）

參考文獻:

[1]張殷紅.“營改增”是注稅行業(yè)發(fā)展的大好時機[M].注冊稅務(wù)師.2012/04.

[2]韓春梅.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W(xué)校學(xué)報.2011/06.

[3]李魏,晏子.借“營改增”契機挺進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)[J].上海國資.2012/04.