常瑞芝

摘要：企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制上往往容易混淆，并且對(duì)于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的主要工作以及注意事項(xiàng)沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)，這就使得企業(yè)的管理制度無(wú)法正確落實(shí)。因此本文對(duì)企業(yè)內(nèi)審與內(nèi)控工作之間的關(guān)系進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；關(guān)系

中圖分類號(hào)：F423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.22 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-47-03

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作內(nèi)容上分析，可以看出，兩者都是依照可靠的信息、經(jīng)濟(jì)政策、戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃、企業(yè)管理程序、以及相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度的確保企業(yè)資金的平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，資源的合理分配以及有效利用，并且最終促使企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)得以順利實(shí)施和完成。但是在內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理的過(guò)程中，無(wú)論是從機(jī)構(gòu)的設(shè)置，審計(jì)和控制內(nèi)容的深度以及廣度，審計(jì)和控制政策以及規(guī)范等方面往往容易混淆，無(wú)法正常發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制所應(yīng)有的功效，所以不能給企業(yè)的內(nèi)部管理提供足夠的支持，無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)建立系統(tǒng)、完善的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度的要求。以下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作缺乏獨(dú)立性

企業(yè)常常把內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作混為一談。在一些企業(yè)中，上級(jí)部門要求的內(nèi)部控制工作以及相關(guān)的資料，往往都推給審計(jì)部門。而且大多數(shù)情況下，企業(yè)的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)所強(qiáng)調(diào)的加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作，只是停留在條文規(guī)定，并沒(méi)有提出一些切實(shí)可行的建議和意見(jiàn)。再加上工作人員對(duì)內(nèi)部控制的具體細(xì)則和工作職責(zé)不太清楚，對(duì)具體的工作方向和工作內(nèi)容不了解；更有甚者，對(duì)于內(nèi)部控制工作所需要的資料都是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)編造的，極大地降低了內(nèi)部控制工作的實(shí)際效果。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠

由于內(nèi)部審計(jì)工作人員的自身能力以及專業(yè)知識(shí)有限，再加上企業(yè)沒(méi)有開(kāi)展過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作，使得內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的分工不明確，業(yè)務(wù)開(kāi)展較為單一，大多數(shù)情況下僅僅開(kāi)展一些簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部管理以及控制工作，使得審計(jì)和控制內(nèi)容的深度以及廣度嚴(yán)重受到限制，無(wú)法將具體責(zé)任落到實(shí)處，這就使得內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作形同虛設(shè)。時(shí)間久了工作人員也疲于應(yīng)付，更加降低了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的權(quán)威性。

（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的效果不明顯

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性以及合理性。工作人員由于分工不明確，使其在實(shí)際工作當(dāng)中隨心所欲，而且傳統(tǒng)的規(guī)章制度不能及時(shí)的進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，大量的規(guī)章制度流于形式，起不到應(yīng)有的作用。這樣一來(lái)，就形成了監(jiān)督力度不夠、審計(jì)和控制工作生硬以及與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)等問(wèn)題，嚴(yán)重制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。通過(guò)以上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀進(jìn)行分析可以看出，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作存在的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的管理有著非常惡劣的影響，使企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法獲得有利地位，因此必須要區(qū)分內(nèi)審與內(nèi)控的工作及責(zé)任。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做出如下定義：“內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！睆母拍钪锌梢钥闯?，內(nèi)部審計(jì)的主要職能，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的適當(dāng)性、合法性以及有效性進(jìn)行監(jiān)督，并且對(duì)資源的使用狀況和項(xiàng)目總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況做出客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制則是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立一種相互制約的業(yè)務(wù)組織以及職責(zé)分工制度。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的最終目的是優(yōu)化管理水平、提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以便為其創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括，環(huán)境因素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、信息交流以及監(jiān)控等。通過(guò)有效地組織起內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及各職能部門之間的相互制約、協(xié)調(diào)以及考核等措施，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。以下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作之間的關(guān)系進(jìn)行具體分析。

（一）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制工作的重要組成部分

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要的組成部分，在企業(yè)管理當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都有著非常特殊的作用。所謂的特殊性是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作彼此間并不干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或者是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生較小影響的情況下，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理以及控制制度的建立與實(shí)施，及其運(yùn)行的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，能夠確保在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理以及控制制度在運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。并及時(shí)的采取補(bǔ)救措施。此外，還能通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)管理體制當(dāng)中的一些薄弱環(huán)節(jié)、失控問(wèn)題、失控程度以及潛在風(fēng)險(xiǎn)等各種影響因素，進(jìn)行有效的預(yù)判，并且對(duì)內(nèi)部控制具體實(shí)施過(guò)程中的執(zhí)行度，進(jìn)行客觀的分析與評(píng)價(jià)。然后將這些意見(jiàn)和建議直接反饋給企業(yè)的最高決策者。由此可見(jiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制程序的順利實(shí)施以及運(yùn)行的一種重要的保障措施。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制工作的再控制

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制的重要組成部分，而且還是對(duì)內(nèi)部控制工作的再控制。即企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既具有內(nèi)部控制工作的共性，同時(shí)還包含其他不同于內(nèi)部控制工作的相對(duì)獨(dú)立的要素，而這種相對(duì)獨(dú)立的要素，主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)著對(duì)內(nèi)部控制工作的一種再控制的職責(zé)。具體內(nèi)容包括企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制工作的籌劃與執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行客觀性評(píng)價(jià)，并且與其他管理部門協(xié)同配合，共同監(jiān)督內(nèi)部控制工作的政策以及工作流程的可行性、有效性，通過(guò)強(qiáng)有力的監(jiān)督措施，為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。通過(guò)內(nèi)部控制的完善以及不斷發(fā)展，促使內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容以及工作范圍的不斷延伸和變化，這些都必將進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和實(shí)效性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的實(shí)施研究

在企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中，審計(jì)與控制工作通常需要共同參與一些重大戰(zhàn)略決策的制定與修訂，這其中內(nèi)部審計(jì)無(wú)疑起著關(guān)鍵性的作用。它不僅需要提供企業(yè)內(nèi)部管理的咨詢服務(wù)，而且還需要對(duì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督?？傊?，內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)對(duì)這一系列的措施以及手段來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果。以下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的重要性進(jìn)行具體分析。

（一）確定審計(jì)重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制工作計(jì)劃

如何確定審計(jì)重點(diǎn)，并以此為依據(jù)編制內(nèi)部控制工作計(jì)劃，是審計(jì)部門所面臨的首要問(wèn)題。首先，需要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及發(fā)展方向，提出內(nèi)部控制工作的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容以及重點(diǎn)審核環(huán)節(jié)，并且以此為依據(jù)，編制季度、年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃，然后審計(jì)部門需要根據(jù)工作計(jì)劃實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的一些情況以及一些新問(wèn)題，進(jìn)行及時(shí)調(diào)整、修改以及補(bǔ)充，從而確保工作計(jì)劃順利實(shí)施。此外，還需要配合企業(yè)上級(jí)部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)制定一些專項(xiàng)內(nèi)部控制工作計(jì)劃。

（二）組建內(nèi)部控制工作小組

根據(jù)制定完成的企業(yè)內(nèi)部控制工作計(jì)劃的內(nèi)容、難度以及時(shí)間進(jìn)度，結(jié)合企業(yè)上級(jí)部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作所設(shè)立的一些特殊要求和規(guī)避原則，組織具備專業(yè)知識(shí)以及技能的審計(jì)人員以及聘請(qǐng)有關(guān)學(xué)者，組建內(nèi)部控制工作小組。本著公平、公正、公開(kāi)的原則，選出工作小組的組長(zhǎng)。組長(zhǎng)的主要工作任務(wù)，是對(duì)小組工作人員下達(dá)內(nèi)部控制的具體任務(wù)、工作量、完成時(shí)間以及其他一些注意事項(xiàng)等。負(fù)責(zé)對(duì)小組內(nèi)部的工作人員進(jìn)行一些相關(guān)的法律法規(guī)和主要業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，為日后內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）編制內(nèi)部控制工作方案

內(nèi)部控制方案的編制工作，主要是由內(nèi)部控制工作小組的組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制工作方案的主要內(nèi)容包括，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的最終目標(biāo)、審計(jì)與控制工作的具體時(shí)間、范圍、工作方式、工作內(nèi)容以及小組成員的職能分工等。編制內(nèi)部控制工作方案主要是為了給內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)工作依據(jù)，使內(nèi)部控制工作到達(dá)預(yù)期的目標(biāo)。由于企業(yè)在運(yùn)行和發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)受到一些客觀條件以及各種風(fēng)險(xiǎn)因素的制約，如果在面對(duì)這些突發(fā)情況時(shí)不能作出準(zhǔn)確的預(yù)判，并有效地控制風(fēng)險(xiǎn)因素的進(jìn)一步擴(kuò)散，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。其中內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作是應(yīng)對(duì)突發(fā)事件、強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要措施。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作，可以對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效識(shí)別以及評(píng)估，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型以及影響程度采取針對(duì)性的預(yù)防措施，建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)因素，為企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)安全、穩(wěn)定的環(huán)境。

（四）熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和內(nèi)部控制程序有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作過(guò)程中，首先需要對(duì)企業(yè)的管理內(nèi)容以及工作流程進(jìn)行詳細(xì)的了解，確保能夠有效的掌握誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的一切因素。信息的深度以及廣度是決定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)成功與否的關(guān)鍵因素。通過(guò)預(yù)算管理制度以及績(jī)效考核制度、用人激勵(lì)機(jī)制，將一些潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分離或者分散，實(shí)施各種有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)以及內(nèi)部控制工作人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，能夠準(zhǔn)確、客觀的識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)，并且主動(dòng)回避一些可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大損失的風(fēng)險(xiǎn)。例如籌資風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)、人才培養(yǎng)與績(jī)效考核風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)于這些風(fēng)險(xiǎn)需要有關(guān)工作人員及時(shí)、準(zhǔn)確有效的進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，提出科學(xué)、合理的預(yù)防措施，督促制定風(fēng)險(xiǎn)防范工作計(jì)劃，最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的危害。

（五）以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)優(yōu)選審計(jì)項(xiàng)目

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的工作范圍主要包括評(píng)價(jià)籌資以及進(jìn)行投資管理，確保企業(yè)資金的正常運(yùn)行以及在會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中的內(nèi)部控制的作用和效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃以及項(xiàng)目的制定，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行最終確定。只要存在風(fēng)險(xiǎn)，不管風(fēng)險(xiǎn)所表現(xiàn)的內(nèi)容是工作計(jì)劃的偏離程度、企業(yè)資產(chǎn)的潛在損失，還是會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性，都應(yīng)該視為重點(diǎn)的審計(jì)對(duì)象。此外，績(jī)效考核與會(huì)計(jì)核算的差距較大、企業(yè)的資產(chǎn)或者投資額度較大、內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)間較長(zhǎng)、企業(yè)內(nèi)部管理人員的變動(dòng)、變更經(jīng)營(yíng)預(yù)算或者業(yè)務(wù)流程等都可以歸結(jié)到內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容當(dāng)中。

（六）重點(diǎn)進(jìn)行管理過(guò)程的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是以有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素為主要任務(wù)，相應(yīng)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略決策和強(qiáng)化內(nèi)部管理體系，制定出科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。而企業(yè)的內(nèi)部控制工作則是確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的必要手段，在制定內(nèi)部控制工作計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為主要依據(jù)，包括環(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以及信息交流等內(nèi)容。企業(yè)最高決策者應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容，設(shè)立職能機(jī)構(gòu)、崗位劃分以及運(yùn)行機(jī)制，通過(guò)各種控制機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)進(jìn)行彼此協(xié)調(diào)配合以及互相監(jiān)督，防止企業(yè)員工在履行職責(zé)的過(guò)程中出現(xiàn)一些重大的違規(guī)行為，確保企業(yè)利益的安全性和完整性。此外，企業(yè)最高決策者通過(guò)內(nèi)部控制工作，還能夠及時(shí)的掌握戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)施情況，對(duì)于在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的任何偏差能夠進(jìn)行及時(shí)糾正，確保企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)過(guò)程以及各個(gè)環(huán)節(jié)的操作行為符合預(yù)期的目標(biāo)。

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還能夠促進(jìn)最高決策者不斷的完善自身建設(shè)，優(yōu)化管理體系，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理，合理分配資源，減少不必要的損失和浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及管理的水平。系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計(jì)工作可以有效地防止企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所出現(xiàn)的一些不合理現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，最大限度的提升企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要檢查內(nèi)部控制程序的合理性、執(zhí)行情況以及控制效果，將投資、資金以及預(yù)算管理控制內(nèi)容作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部管理是相互協(xié)調(diào)、相互配合的整體，但是由于一些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制工作混為一談，導(dǎo)致內(nèi)部分工不明確，無(wú)法將具體的工作細(xì)則落到實(shí)處，因此有必要區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的工作及責(zé)任。本文主要對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制間的關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，并且闡述了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的重要性，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的角度強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的主要責(zé)任，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的相互配合，提升企業(yè)管理水平，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 瞿曲.基于受托責(zé)任理論的內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題研究[D].廈門大學(xué)，2006.

[2] 李小青.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響[J].商業(yè)研究，2007，（01）.

[3] 楊雄勝.內(nèi)部控制發(fā)展問(wèn)題研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005.

[4] 鄧穎輝.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控制度的有效融合[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2006.

[5] 王光遠(yuǎn)、瞿曲.公司治理中的內(nèi)部審計(jì)——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀[J].審計(jì)研究，2006，(02).