謝銀芬

摘要：績效審計在固定資產(chǎn)投資審計中的運用，對加強宏觀經(jīng)濟管理，提高投資效益，促進綜合國力增長，保證社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展有著重要意義。本文從某審計機關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計中運用績效審計實踐取得的成效為切入點，探討績效審計在固定資產(chǎn)投資審計中運用的新思路和新方法。

關(guān)鍵詞：績效審計;固定資產(chǎn)投資審計;運用;思考

績效審計是指對被審計單位（項目）管理和使用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性進行檢查和評價的活動?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》把充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能作為審計工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容，通過推進政府績效審計增強審計在國民經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展中的“免疫系統(tǒng)”作用，指出“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府機關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”。這標(biāo)志著中國的審計工作由財政財務(wù)收支審計與效益審計并重，提升到全面推進績效審計層次。由此可見，開展績效審計，是不可避免的時代潮流，審計機關(guān)應(yīng)該迎難而上，立足長遠，推動績效審計快速發(fā)展。近幾年來，政府不斷加大了政府性投資項目的投入，有效地拉動了社會內(nèi)需和經(jīng)濟增長。但是，投資領(lǐng)域也暴露出了一些不容忽視的問題。突出表現(xiàn)為投資績效很不理想，包括低水平重復(fù)建設(shè)，嚴重的損失浪費和資產(chǎn)流失，投資效益差、效率低?？冃徲嬙诠潭ㄙY產(chǎn)投資審計中如何有效運用是我們亟需深入思考的問題，筆者以某審計機關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計中運用績效審計取得的成效為切入點，探討績效審計在固定資產(chǎn)投資審計中運用的新思路和新方法。

一、實踐中固定資產(chǎn)投資審計運用績效審計取得的成效和意義

近年來，某審計機關(guān)在固定資產(chǎn)投資項目審計過程中，積極探索投資績效審計的方法方式，改變以往把造價審核作為投資審計的重點的觀念和做法，認為工程造價核減了多少萬元，為財政節(jié)約了多少資金，就達到了投資效益審計的要求的觀念。在工程造價審計的同時注意從項目立項、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工等到工程決算，再到項目完成后發(fā)揮的績效情況的審計，全面提升投資審計工作水平。在對市直國有單位近年投資建設(shè)項目審計調(diào)查中，就注重從項目管理環(huán)節(jié)上揭示存在的各個問題，指出部分建設(shè)項目急于上馬建設(shè)，前期考慮不周，設(shè)計深度不夠，變更增加項目較多，增加了資金的投入；部分建設(shè)項目工程進展緩慢，沒有按合同工期竣工交付使用，影響資金的使用效益。針對存在問題，提出加強和完善政府性投資項目管理、提高項目投資效益的審計建議，收到了較好的審計效果。在對某污水處理廠投資建設(shè)項目績效審計中，通過對污水處理廠建設(shè)項目的投資決策、建設(shè)管理、資金使用管理及運營情況經(jīng)濟性、效率性、效果性進行審計，找出影響項目投資及運營經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益發(fā)揮的主要制約因素，針對項目建設(shè)管理及運營中存在的污水實際處理量沒有達到設(shè)計的生產(chǎn)能力，部分生產(chǎn)能力閑置浪費，項目效益沒有充分發(fā)揮；項目對改善水環(huán)境的效應(yīng)不大；項目建設(shè)投入非生產(chǎn)性設(shè)施配置高，部分設(shè)施閑置，影響投資效益等主要問題，從宏觀和微觀兩個層次提出了意見和建議，促進了政府投資建設(shè)項目的管理，提高了財政資金使用效益，同時也為該市建設(shè)新的污水處理廠提供決策參考依據(jù)。在對某老齡人頤養(yǎng)中心工程項目進行竣工決算審計中，關(guān)注建成后的運營效益情況，揭示該中心目前入住率低，大量樓房和床位空置，未充分發(fā)揮投資效益，存在資源浪費的問題，建議政府和相關(guān)單位，加大對其宣傳推介力度，增加財政投入，根據(jù)市場需求調(diào)整收費標(biāo)準(zhǔn)。同時，配齊必要的設(shè)備和人力，改進管理，引入市場經(jīng)營理念，提高服務(wù)質(zhì)量，有效提高入住率，使政府這項為市民辦好事實事的民心工程真正發(fā)揮效益。在對某生活垃圾衛(wèi)生填埋場一期工程竣工決算審計中，重點關(guān)注項目的設(shè)計是否科學(xué)合理，揭示了項目沒有嚴格執(zhí)行工程招標(biāo)文件和施工合同的規(guī)定，造成增加工程造價；項目中第一填埋區(qū)設(shè)計考慮不合理，填埋區(qū)邊坡防滲系統(tǒng)一次性投資建設(shè)，上部邊坡防滲系統(tǒng)長期未用，可能造成投資損失的事實，引起相關(guān)單位的高度重視，為垃圾場的后續(xù)建設(shè)提供寶貴的借鑒作用。

實踐證明，通過在固定資產(chǎn)投資審計中運用績效審計，可以揭示在投資領(lǐng)域中存在的帶有傾向性和普遍性的問題，深入分析問題存在的原因，提出針對性的意見和建議，幫助改善工程建設(shè)項目的管理，促進投資決策優(yōu)化，減少重復(fù)建設(shè)和損失浪費，降低工程成本，提高建設(shè)項目的投資效益。對建成項目的效益狀況予以綜合審計評價并與預(yù)期效益進行對比分析，使政府投資能充分發(fā)揮改善投資與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)社會投資方向的宏觀導(dǎo)向作用，促進國民經(jīng)濟和社會持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

二、績效審計在固定資產(chǎn)投資審計中運用的思路和方法

績效審計在固定資產(chǎn)投資審計中如何有效運用，需要我們積極思考和大膽創(chuàng)新，但說到底，除了要緊緊圍繞政府性投資項目績效審計的經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性四個要素，重點從投資決策、資金使用、項目管理和投資效益四個環(huán)節(jié)開展績效審計外，還應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)投資審計的特點，從以下幾方面入手，探索績效審計的新思路和新方法。

1.轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整審計視角，積極主動開展績效審計

由于受傳統(tǒng)的合規(guī)性審計的影響，審計人員缺乏對新型審計理念的正確認識，還存在畏難情緒，認為績效審計無從下手，評價過于復(fù)雜，審計風(fēng)險偏大而信心不足。審計人員對績效審計認識上的差距及實戰(zhàn)經(jīng)驗的缺乏，造成對績效審計心理上的恐懼，不敢或不主動涉足績效審計，在一定程度上影響了績效審計的發(fā)展?？冃徲嬋〉玫脑S多成功經(jīng)驗證明，績效審計并不深不可測，只要我們努力探索實踐，找準(zhǔn)切入點，是能夠逐步實現(xiàn)績效審計最終目標(biāo)的。在開展投資績效審計過程中，首先注重調(diào)整審計視角，從以往關(guān)注查處違紀違規(guī)問題轉(zhuǎn)變到以真實性審計為基礎(chǔ)，以效益性為目標(biāo)，加大對投資效益的分析和對投資決策、投資管理機制的評價上來，圍繞影響項目效益的投資成本、內(nèi)控管理等關(guān)鍵因素，確定審計內(nèi)容。既看是否超投資規(guī)模，資金的來源和使用是否合法、合規(guī)，是否存在損失浪費，更注重投資項目和相關(guān)事項的分析和評價。

2.講求方法，提高審計質(zhì)量，以創(chuàng)新意識逐步推進績效審計

績效審計在我國起步晚、底子薄、基礎(chǔ)條件弱，開展績效審計不能急于求成，需要逐步推進過程。在開展績效審計時不能生搬硬套標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗，要將創(chuàng)新意識貫穿績效審計全過程，靈活運用各種審計方式方法，提高審計質(zhì)量，才能更好地推進績效審計并取得實實在在的效果。值得一提的是要積極探索以跟蹤審計形式進行績效審計的路子。固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目具有投資大、周期長的特點，為加強對建設(shè)資金的管理，使有限的資金發(fā)揮最大效益，跟蹤審計是一種有效的監(jiān)督形式，可以及早發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)中存在的問題，并使問題及時得到處理，起到防患于未然的作用，效益作用也是人所共知。對一些違規(guī)問題可以及時向項目法人或相關(guān)單位提出整改意見，可以為國家減少不必要的損失；同時還可以分解竣工決算審計的工作量，相對縮短整體項目的審計時間，提高審計質(zhì)量和效益，容易取得事半功倍的成效。

3.注重分析，服務(wù)宏觀決策，從體制機制政策上提出針對性建議

作為固定資產(chǎn)投資項目的建設(shè)單位,其出發(fā)點往往并不總是同國家和社會的利益一致，他們過多的是考慮局部或者是片面的經(jīng)濟利益，而對項目本身所引起的社會、環(huán)境等效益缺乏關(guān)注。因此審計機關(guān)所進行的固定資產(chǎn)投資項目效益審計，衡量的效益不僅僅是關(guān)注其自身的經(jīng)濟效益，更應(yīng)從宏觀效益、社會效益及生態(tài)效益等方面去評價投資效益，注重其滿足社會公共需要的優(yōu)劣程度及推動國民經(jīng)濟和社會事業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的效果。特別是對于一些具有較強公益性的公共工程，更應(yīng)著眼于投資機制、建設(shè)規(guī)劃布局、工程建設(shè)管理等方面，通過對投資效益做出客觀評價，分析投資、預(yù)算管理體制中存在的缺陷，提出改進建議，促進節(jié)約政府投資，提高資源利用率，減少損失浪費，提高投資效益。因此，在實施投資績效審計項目過程中，要在嚴肅查處違紀違規(guī)問題的同時，加強審計綜合分析，注重從單個項目中的個別問題、表面現(xiàn)象中，深入帶有傾向性、普遍性的問題，查找分析深層次原因，從制度和機制上提出有針對性的審計建議，力爭使審計成果進入領(lǐng)導(dǎo)決策。

4.規(guī)范評價標(biāo)準(zhǔn)，健全法律法規(guī)，營造績效審計環(huán)境

由于投資績效審計還處于探索階段，目前還沒有形成統(tǒng)一、科學(xué)、完整和權(quán)威性的的固定資產(chǎn)投資績效審計準(zhǔn)則及評價標(biāo)準(zhǔn)，評價考核指標(biāo)體系不夠成熟。審計機關(guān)在開展績效審計時，多數(shù)是在政府投資審計中考量一定的績效因素進行的探索，審計組織形式和主要內(nèi)容與以往政府投資審計的沒有明確的分別。由于缺乏準(zhǔn)則，對審計事項的績效分析也只能通過一些簡單的經(jīng)濟指標(biāo)的對比，績效分析更多關(guān)注的是一些數(shù)量金額指標(biāo)，而對社會效益與環(huán)境效益很少關(guān)注，評價內(nèi)容比較片面，固定資產(chǎn)投資績效審計的開展受到一定的影響。因此，規(guī)范績效審計指南和評價指標(biāo)體系，建立健全績效審計的法律法規(guī)體系，營造績效審計環(huán)境，是推動績效審計在固定資產(chǎn)投資審計運用的有效途徑。首先要逐步建立健全與績效審計相關(guān)的法律法規(guī)，進一步明確審計機關(guān)績效審計的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范和約束審計主體和被審計對象的行為。其次，在認真總結(jié)固定資產(chǎn)投資績效審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的固定資產(chǎn)投資績效審計準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)體系。一方面對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定，以規(guī)范績效審計工作，減少工作中的主觀隨意性，保證績效審計質(zhì)量；另一方面，針對各類建設(shè)項目的不同特點，積極收集相關(guān)的指標(biāo)和數(shù)據(jù)，逐步探索建立分行業(yè)的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，使具體的項目做到審計有章可循，評價有據(jù)可依。

5.優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu)，加強績效審計隊伍建設(shè)

由于固定資產(chǎn)投資審計專業(yè)性強的特殊性，績效審計需要做大量深入、細致、繁雜的調(diào)查研究和測算、分析、評估和審計工作，需要有一支熟悉相關(guān)政策制度并能夠熟練運用現(xiàn)代手段處理績效審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才隊伍。而目前審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，能進行綜合分析問題和提升審計質(zhì)量、運用審計成果的能力弱，缺乏具有宏觀視野、能站在不同角度看待和審視問題的審計人員。為了適應(yīng)形勢的發(fā)展，審計機關(guān)應(yīng)有針對性地開展固定資產(chǎn)投資績效審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu)，逐步建立一支高素質(zhì)的績效審計隊伍。一是調(diào)整現(xiàn)有審計人員結(jié)構(gòu)，引進一些開展績效審計必須的專業(yè)技術(shù)人才，重點引進工程技術(shù)以及工程造價和政府行政管理方面的專門人才。二是注重對現(xiàn)有人員績效審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，鼓勵審計人員自學(xué)、研究績效審計相關(guān)知識，及時推廣總結(jié)績效審計經(jīng)驗。三是結(jié)合某些行業(yè)或領(lǐng)域的績效審計試點，進行審前培訓(xùn)、審中學(xué)習(xí)、審后總結(jié)，使參審人員在審計工作實踐中得到鍛煉。四是整合社會各界資源。既可充分利用社會中介機構(gòu)力量，彌補審計力量不足；還可以聯(lián)合高等院校、科研機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等，建立國家審計機關(guān)專家支持系統(tǒng)，以滿足績效審計工作中遇到審計財會業(yè)務(wù)之外問題咨詢需要，及時地得到高質(zhì)量的咨詢或建議，促進績效審計工作盡快發(fā)展。

參考文獻：

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