王飛

[摘要]現(xiàn)行的高?；〞?huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)，按照要求分離核算。隨著國(guó)內(nèi)教育事業(yè)的發(fā)展，高?；〞?huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)分開(kāi)核算模式已經(jīng)暴露出諸多問(wèn)題，與綜合預(yù)算和高校管理嚴(yán)重脫節(jié)。本文在分析高校會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀及基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并的必要性與可行性進(jìn)行分析，并提出合并核算的措施。

[關(guān)鍵詞]高校 基建會(huì)計(jì) 行政會(huì)計(jì) 合并核算

近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)政管理體制的重大改革，部門預(yù)算改革的逐步推行，事業(yè)單位尤其是普通高等學(xué)校將如何運(yùn)用會(huì)計(jì)核算及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目前確實(shí)存在一些顯而易見(jiàn)的問(wèn)題。其中最為明顯的就是：現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)把基建經(jīng)費(fèi)收支與行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支分別單獨(dú)建賬，分開(kāi)核算。這與綜合預(yù)算的要求背道而馳，已不能適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的需要。文章認(rèn)為事業(yè)單位事業(yè)賬套與基建賬套應(yīng)當(dāng)合二為一：即把事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)的核算范圍之內(nèi)。

一、基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)單獨(dú)核算的弊端

實(shí)行事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)相分離的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督模式，使基建會(huì)計(jì)游離于事業(yè)會(huì)計(jì)之外，會(huì)產(chǎn)生如下問(wèn)題。

1.高校會(huì)計(jì)主體不完整。高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分別核算，高校這個(gè)完整的會(huì)計(jì)主體就被人為地劃分為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體：基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)。高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目是核算基本建設(shè)投資的，是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；高校教育事業(yè)費(fèi)是核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)的，是另一個(gè)會(huì)計(jì)主體。作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成部分的高校會(huì)計(jì)也應(yīng)以其自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為核算和監(jiān)督的對(duì)象，不僅包括教學(xué)科研、學(xué)生管理、后勤服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也應(yīng)包括為教學(xué)科研活動(dòng)的正常進(jìn)行而開(kāi)展的基本建設(shè)活動(dòng)。

2.高校會(huì)計(jì)資金核算不規(guī)范。在基建項(xiàng)目全部由上級(jí)撥款時(shí)，事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)之間相對(duì)獨(dú)立，聯(lián)系不大。但隨著財(cái)政管理體制的改革，基本建設(shè)資金來(lái)源呈多元化時(shí)，兩者之間就有了密切聯(lián)系。如：基建撥款不足，需要自籌資金彌補(bǔ)時(shí)，現(xiàn)行制度規(guī)定通過(guò)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目來(lái)核算，即事業(yè)會(huì)計(jì)借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸記“銀行存款”，未按基本建設(shè)實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，而是待基建項(xiàng)目竣工交付使用時(shí)，再按建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際成本移交相關(guān)使用部門。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀地記錄、反映各項(xiàng)收支情況和結(jié)果”。本條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，不在事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬上反映，就違背了這條原則。

3.高校會(huì)計(jì)報(bào)表反映信息不完整。基建投資表是兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都通過(guò)各自的渠道上報(bào)，信息使用者要想全面、系統(tǒng)、完整地了解整個(gè)高校的財(cái)務(wù)狀況及成果，掌握整個(gè)高校的資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況，就必須把兩個(gè)會(huì)計(jì)主體的兩套會(huì)計(jì)報(bào)表放在一起合并分析。2011年底基本建設(shè)決算報(bào)表申報(bào)時(shí)要求申報(bào)行政事業(yè)會(huì)計(jì)中新購(gòu)置的固定資產(chǎn)，這給報(bào)表編制人員帶來(lái)很大的重復(fù)工作量，同時(shí)也給信息使用的統(tǒng)計(jì)工作帶來(lái)極大的不便，甚至影響數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。

4.高校預(yù)算管理缺乏力度。高?；〞?huì)計(jì)核算游離于整個(gè)高校事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系之外，在高校預(yù)算管理中沒(méi)有包括高額的基建資金收支，在預(yù)算支出安排中，未能足額正確反映基建投資所需資金，賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象，也使整個(gè)高校的資金收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，隨意性大，資金的流向與控制脫節(jié)，資金體外循環(huán)嚴(yán)重，事前監(jiān)督不嚴(yán)，事中控制不力，事后審計(jì)監(jiān)督因受多種因素影響效果不佳，不利于考核預(yù)算資金的執(zhí)行情況，間接地助長(zhǎng)了腐敗的滋生。

二、高校基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的基本思路

1.合并核算會(huì)計(jì)主體。高校會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一反映整個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的中心思路應(yīng)該是首先解決“一個(gè)高校，兩個(gè)主體”的現(xiàn)象，使同一高校教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)和基本建設(shè)投資納入同一個(gè)會(huì)計(jì)主體核算，避免一筆資金，兩筆重算的問(wèn)題。我國(guó)高校會(huì)計(jì)改革要兼顧?？顚Ｓ玫脑瓌t，會(huì)計(jì)科目設(shè)置是基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。在保持現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，綜合考慮目前高校整體財(cái)務(wù)的各個(gè)方面，根據(jù)高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)要求，在事業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上增刪有關(guān)核算基本建設(shè)活動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。

2.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算，一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，應(yīng)付未付、應(yīng)收未收的款項(xiàng)均不做收支處理，這樣就形成了收支不實(shí)，計(jì)算出來(lái)的收支結(jié)余不能反映其實(shí)際情況。鑒于收付實(shí)現(xiàn)制存在的種種弊端，借鑒非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校辦學(xué)資金多元化的現(xiàn)實(shí)，筆者建議高校會(huì)計(jì)核算逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)某些特定業(yè)務(wù)采用偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，從過(guò)去以預(yù)算收入考核為主向以績(jī)效考核為主轉(zhuǎn)變，客觀反映資產(chǎn)、負(fù)債的年度變化，有利于高校對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)負(fù)債管理。

3.綜合考慮我國(guó)財(cái)政管理體制改革的要求。隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革逐步深化，事業(yè)單位開(kāi)始逐步實(shí)施落實(shí)部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府收支分類改革等一系列財(cái)政管理體制改革措施。高校的基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算必須要適合這些改革措施的要求，這也是財(cái)務(wù)人員思考如何合并核算的必然考慮因素。按照部門預(yù)算制度的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)按照大收大支的原則編制部門預(yù)算，對(duì)所有的收入和支出統(tǒng)一管理；實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度，事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)外資金需要全部納入國(guó)庫(kù)集中支付體系。

綜上所述，隨著我國(guó)預(yù)算管理的改革，高?；〞?huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算是勢(shì)在必行。高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算是我國(guó)財(cái)政管理體制改革的必然要求。

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