楊毅

摘要：從高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r入手，對高校預(yù)算執(zhí)行范圍進(jìn)行了界定；結(jié)合實(shí)際工作，探討怎樣開展、實(shí)施高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并建立了高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告的模板。在此基礎(chǔ)上，對如何使審計(jì)成果發(fā)揮最大效用提出了自己的見解。

關(guān)鍵詞：高校；預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；實(shí)施；報(bào)告

中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0135-02

1995年是我國審計(jì)發(fā)展史上非常重要的一年，審計(jì)法的實(shí)施，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的開展，開創(chuàng)了我國審計(jì)工作的新局面，成為中國國家審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要里程碑[1]。由此，對同級預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)成為審計(jì)部門一項(xiàng)經(jīng)常性和持久性的審計(jì)任務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)雖與國家審計(jì)不同，但是在1995年審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位及所屬單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。國家教委根據(jù)法律法規(guī)，于1996年頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，指出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)任務(wù)之一[2]，并制定了《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》。這些法律規(guī)章制度，為高校建立內(nèi)部審計(jì)制度，并在內(nèi)部審計(jì)工作中開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提供了法律依據(jù)和業(yè)務(wù)依據(jù)。近幾年，上述法律規(guī)章制度進(jìn)行了修訂，修訂后的制度依然明確指出，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的最優(yōu)先對。

國家教委審計(jì)局在1994年末對委屬高校發(fā)出通知，要求委屬各高校對1994年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作由教委審計(jì)局委托各校審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，委屬高校因此率先實(shí)行了“同級審”[2]。1995年后，審計(jì)署、教育部（原國家教委）頒布了一系列有關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的規(guī)章制度，來指導(dǎo)和考核高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在高校開展起來。

這是一個(gè)新的審計(jì)課題，其中既有理論性又有實(shí)踐性，研究人員和高校內(nèi)審人員對高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行了有益的探討，鄧方蘭《淺析高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容》；呂靜新《論高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)》；張國英《論加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)》等，對高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容、方式、范圍、開展的重要性等做了研究。隨著教育審計(jì)的發(fā)展，近幾年，強(qiáng)調(diào)對高校預(yù)算執(zhí)行情況的績效審計(jì)，要求重點(diǎn)對高校預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性進(jìn)行客觀全面的評價(jià)和考核。

據(jù)我們課題組在全國范圍選取有代表性高校調(diào)研，目前系統(tǒng)地、連續(xù)開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的高校并不多；而由于歷史原因，教育部直屬高校開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)較好，其他一些部屬高校、地方高校甚至都沒有開展此項(xiàng)審計(jì)。由于篇幅所限，本文只是對高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的范圍、實(shí)施的方式和對審計(jì)報(bào)告的應(yīng)用等方面加以闡述。

一、高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的范圍

目前，高校實(shí)行全面預(yù)算管理，根據(jù)高校辦學(xué)特點(diǎn)及資金來源渠道的不同，我們認(rèn)為可以從以下方面歸納高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的范圍。

1.在對象方面，凡是校內(nèi)涉及預(yù)算經(jīng)費(fèi)核撥使用的各級部門、學(xué)院或中心等均應(yīng)包括[3]。應(yīng)特別關(guān)注掌握總預(yù)算管理權(quán)的部門、掌握部分專項(xiàng)預(yù)算管理權(quán)的部門、年度預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用比例達(dá)到或超過高校年度預(yù)算總額一定比例的部門。

2.從資金來源方面來說，所有包括在預(yù)算管理的資金均在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的范圍中。主要有：（1）預(yù)算教育事業(yè)費(fèi)。包括日常公用經(jīng)費(fèi)、工資福利、資本性支出等[4]。（2）各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。對專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)政府或撥款方一般都指明用途。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前高校的各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)越來越多，如國撥基建項(xiàng)目專項(xiàng)資金、高校的“211”、“985”工程等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等[3]，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。（3）納入預(yù)算管理的各種收入、支出等經(jīng)費(fèi)。包括學(xué)費(fèi)收入、投資收入、房租收入等[5]。（4）其他。

二、高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)施

高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的程序跟一般審計(jì)程序相似，在此不再贅述，但預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也有其特點(diǎn)，下面結(jié)合實(shí)際工作談?wù)勗趯?shí)踐中常用的做法。

1．循環(huán)審計(jì)模式。一般在財(cái)務(wù)決算完成后進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，對照預(yù)算的完成情況做出評價(jià)，多為事后審計(jì)，審計(jì)時(shí)違規(guī)違法或低效益行為可能已經(jīng)發(fā)生，難以糾正或者糾正需要付出較大經(jīng)濟(jì)代價(jià)，加劇了資金利用的低效性[6]。

高校內(nèi)審部門對預(yù)算執(zhí)行情況可以采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，一年一小審、三年一大審的循環(huán)審計(jì)模式。在預(yù)算編制階段事前介入，了解預(yù)算編制和調(diào)整情況，對預(yù)算編制的合理性、可行性、測算依據(jù)進(jìn)行評估；在第三、四季度對本年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行期中審計(jì)，了解預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度并對照階段性目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，及時(shí)提出問題和改進(jìn)意見；在上半年內(nèi)對上一年度預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)。由此，可以在審計(jì)時(shí)間上做到全程連貫性審計(jì)[6]，突出審計(jì)的時(shí)效性，也能提高預(yù)算執(zhí)行效率。事前、事中審計(jì)，一般采取審計(jì)調(diào)查的形式進(jìn)行。

2．審計(jì)的重要性原則。隨著高校的規(guī)模越來越大，經(jīng)費(fèi)來源也多樣化，在這種形勢下，高校預(yù)算的編制、執(zhí)行和管理業(yè)務(wù)也是越來越擴(kuò)大化，甚至覆蓋了學(xué)校財(cái)經(jīng)工作的各個(gè)方面。如果每年都按照所有的程序開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，那么單靠內(nèi)審部門的力量是無法完成的。

高校內(nèi)審部門可以根據(jù)上級主管部門的相關(guān)政策、學(xué)校的具體情況，結(jié)合內(nèi)部控制測評來確定每一次預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一般內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)。如可以對校級預(yù)算編制、調(diào)整情況，收支預(yù)算完成情況，結(jié)余情況進(jìn)行例行審計(jì)[7]；而每一年的審計(jì)重點(diǎn)可以具體到突出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況、往來賬戶審計(jì)、部門經(jīng)費(fèi)使用情況等不同方面，既全面又有重點(diǎn)而且能保證審計(jì)效果。

3．預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的外包。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，高校內(nèi)審部門需要組織大量的人力、占用大量的審計(jì)資源來進(jìn)行。如果連續(xù)地開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，勢必會影響其他財(cái)務(wù)類審計(jì)工作的完成；而且有的高校因?yàn)閷徲?jì)資源的配置、審計(jì)執(zhí)業(yè)能力的缺乏，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)開展不起來。

因此，高校在建立本校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等制度之后，可以考慮委托有資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，促進(jìn)學(xué)校的管理和財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告及成果運(yùn)用

1．報(bào)告的框架。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容包括工作簡況，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，審計(jì)評價(jià)，存在的問題和建議等。一方面，審計(jì)工作的嚴(yán)肅性要求報(bào)告中的基本情況要清楚，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，審計(jì)評價(jià)要客觀，存在問題要突出，審計(jì)建議要可行；另一方面，審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性要求寫入報(bào)告的問題事實(shí)清楚，政策法規(guī)依據(jù)準(zhǔn)確，語言修辭規(guī)范，審計(jì)定性準(zhǔn)確[8]。

2．如何使審計(jì)成果發(fā)揮最大效用。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的成果，而要讓它發(fā)揮最大的效用，可以從以下幾方面著手：

（1）學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)要及時(shí)審閱提交的審計(jì)報(bào)告，對報(bào)告中提出的審計(jì)意見和管理建議要有明確的書面意見，并交學(xué)校有關(guān)部門和人員落實(shí)和處理。對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)糾正，并采取切實(shí)措施，防止問題再次發(fā)生。對重大違規(guī)事項(xiàng)，要依照規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（2）學(xué)校有關(guān)部門和人員要根據(jù)校領(lǐng)導(dǎo)批示和審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)意見和建議，認(rèn)真進(jìn)行落實(shí)和處理，并將落實(shí)和處理情況及時(shí)反饋內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對落實(shí)處理情況，進(jìn)行督察和后續(xù)審計(jì)。

（3）學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告應(yīng)在校長辦公會和學(xué)校中層干部會上公布；年度決算審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)向?qū)W校職工代表大會報(bào)告，甚至應(yīng)該考慮公示。部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告，應(yīng)在有關(guān)部門范圍內(nèi)公布，并作為學(xué)校對有關(guān)部門年度考核和部門負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況考核的重要參考依據(jù)。

高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)十分重要，可以促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)預(yù)算管理，使高校領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，以便制定和調(diào)整相應(yīng)的制度，優(yōu)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理環(huán)境；甚至也能使國家及時(shí)地修正某些不適合的政策，協(xié)調(diào)各區(qū)域、各高校的各種投資比例關(guān)系。當(dāng)然，要想使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)得以順利開展，發(fā)揮效用，領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是必不可少的。

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