馮素林

摘要：我國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)生存壓力越來越大。尤其是建筑行業(yè)，在保護(hù)期己過，資金、技術(shù)都毫無優(yōu)勢的情況下，如何提高企業(yè)的競爭能力，成為企業(yè)家們普遍關(guān)注的話題。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。當(dāng)前理論界對內(nèi)部控制的討論較為集中在制度完善與體系構(gòu)建以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面，而建筑施工行業(yè)側(cè)重在項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制，對于從施工企業(yè)全盤考慮構(gòu)建內(nèi)部控制的很少。因此，對建筑施工內(nèi)部控制存在的問題、原因等方面作了一些探討，提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為施工企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)控制度

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0107-02

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實(shí)施的為達(dá)到企業(yè)營運(yùn)的效率性、安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性、法律的遵循性等目標(biāo)而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化形成的一套比較完整、嚴(yán)密、科學(xué)的控制機(jī)制。目前，企業(yè)內(nèi)部控制制度仍然存在著以罰代控、高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、過分依賴人的素質(zhì)、忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)等弊端。隨著市場體系的不斷完善，企業(yè)將逐步建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人體系。因此，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理等目標(biāo)的有力保證。

一、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

1.內(nèi)部控制能夠規(guī)范建筑施工企業(yè)的經(jīng)營行為。健全完善的內(nèi)部控制制度，可以對建筑施工企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而有利于保證國家方針政策和法律法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

2.內(nèi)部控制有助于建筑施工企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，必須對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制；而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，不斷地加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是建筑施工企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法。

3.有助于提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)經(jīng)營的健康發(fā)展。健全有效的內(nèi)部控制，可以把企業(yè)各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績，再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

二、我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.建筑企業(yè)管理人員普遍缺乏內(nèi)部控制意識。在我國建筑企業(yè)內(nèi)部，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制文化，企業(yè)管理人員也沒有強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識，這樣就會造成整個建筑企業(yè)內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。有的建筑企業(yè)盡管制定了詳細(xì)的內(nèi)部控制措施，但是由于管理人員內(nèi)部控制理念的淡薄，既定的措施根本得不到實(shí)施。

2.建筑企業(yè)普遍缺乏完善的內(nèi)部管理體系。當(dāng)前，建筑企業(yè)普遍缺乏完善的內(nèi)部管理體系，不但沒有完善的內(nèi)部控制架構(gòu)。也沒有現(xiàn)代建筑企業(yè)應(yīng)該具備的組織機(jī)構(gòu)，相當(dāng)多的建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面沒有明確的分工，也缺乏相應(yīng)的管理制度，因此常常會造成企業(yè)資金的流失，給建筑企業(yè)帶來巨大的損失。

3.建筑企業(yè)普遍缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員。在我國的建筑企業(yè)中，普遍存在缺乏高素質(zhì)管理人員的現(xiàn)象。有的建筑企業(yè)將財(cái)務(wù)管理人員與會計(jì)人員混為一談，根本不懂現(xiàn)代化企業(yè)管理人員在企業(yè)管理過程中的作用；還存在財(cái)務(wù)管理人員知識水平低，缺乏最基本的管理素質(zhì)，從而無法正常完成建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)象。

4.企業(yè)干部業(yè)績的考核機(jī)制不合理。施工企業(yè)控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)，就是考核機(jī)制不健全。董事會對經(jīng)理層的考核流于形式，總公司與各分公司沒有簽訂施工管理協(xié)議，公司與項(xiàng)目部沒有簽訂切實(shí)可行的目標(biāo)責(zé)任書，項(xiàng)目部與各部門的責(zé)任不明確，層層考核機(jī)制不健全，檢查或者考核無依據(jù)，而只是按照事業(yè)單位年終評議搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。多么完備的機(jī)制在沒有有效控制、考核的情況下都難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)對策

1.大力加強(qiáng)建筑企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。大力加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，必須有效提高內(nèi)部審計(jì)部門的工作效率，為建筑企業(yè)的內(nèi)部管理建言獻(xiàn)策，從而使內(nèi)部控制在工作的過程中不斷發(fā)展。在企業(yè)運(yùn)行的過程中，必須保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、客觀性，從而保證風(fēng)險(xiǎn)的識別能力和內(nèi)部控制的正常進(jìn)行。通常來講，建筑企業(yè)的管理部門越多，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)就越多，因此，要想加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制的力度，必須精簡企業(yè)的管理部門。為了減少企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)費(fèi)開支，對于在財(cái)務(wù)管理資質(zhì)比較弱的建筑企業(yè)，可以考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外包。

2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。人的活動是在環(huán)境中進(jìn)行的，人的品行，包括操守、價(jià)值觀和能力等既是構(gòu)成環(huán)境的重要因素，又與環(huán)境相互作用，環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。因此，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)考慮如下幾個方面。建立專業(yè)化、社會化的董事會制度。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和法人治理結(jié)構(gòu)的完善，董事會在企業(yè)內(nèi)部控制體系中起著核心的作用。因此，建立專業(yè)化和社會化的董事會制度將會更好發(fā)揮核心作用。加強(qiáng)企業(yè)員工誠信和職業(yè)道德教育，提高員工的素質(zhì)和修養(yǎng)，樹立良好的團(tuán)隊(duì)精神。企業(yè)的內(nèi)部控制是由人來操守和執(zhí)行的，有了嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度而無相應(yīng)素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行，內(nèi)部控制制度就是一紙空文。所以，企業(yè)員工的職業(yè)道德文化素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的重要因素。因此，應(yīng)經(jīng)常性進(jìn)行員工誠信和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)才能樹立良好的團(tuán)隊(duì)精神，員工才能有共同的意愿、共同的行為規(guī)范、共同的奮斗目標(biāo)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能更好地貫徹執(zhí)行。

3.規(guī)范和完善各主要業(yè)務(wù)控制活動。相關(guān)業(yè)務(wù)活動的控制在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中占有舉足輕重的位置。從現(xiàn)實(shí)案例的分析中可以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制的缺失是內(nèi)部控制失敗的關(guān)鍵性誘因。因此，在內(nèi)部控制體系中，企業(yè)各業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是非常重要的一部分。（1）貨幣資金的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。（2）籌資活動的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資活動的控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保籌措資金的合理、有效使用。（3）對外投資的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。（4）采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，加強(qiáng)請購、審批、合同訂立、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會計(jì)控制。（5）結(jié)算與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同訂立、工程結(jié)算和賬款回收的控制，避免或減少壞賬損失。

4.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、衡量和控制，以最小的成本代價(jià)使風(fēng)險(xiǎn)損失達(dá)到最低的管理活動。風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程一般包括四個環(huán)節(jié)，第一，風(fēng)險(xiǎn)識別。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識別要回答下列問題：項(xiàng)目中存在那些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素？這些風(fēng)險(xiǎn)因素會引起什么風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)造成的后果又多大？忽視、縮小或夸大項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的范圍、種類和造成的后果都會造成不必要的損失。第二，估計(jì)與評價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)識別之后，就應(yīng)恰當(dāng)?shù)貙εc各種風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的損失進(jìn)行估計(jì)與評價(jià)。具體地說，就是要根據(jù)已掌握的統(tǒng)計(jì)資料確定損失發(fā)生的概率及嚴(yán)重程度，確定各種風(fēng)險(xiǎn)因素對項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的影響及其程度。第三，風(fēng)險(xiǎn)管理對策。風(fēng)險(xiǎn)的識別、估計(jì)和評價(jià)完成之后，要根據(jù)具體的情況采取對策，以減少損失，增加收益。第四，實(shí)施與反饋。在最后環(huán)節(jié)，要注意利用信息反饋和管理協(xié)調(diào)機(jī)制不斷總結(jié)調(diào)整方案措施，及時檢查評估相關(guān)計(jì)劃的有效性。所謂預(yù)警系統(tǒng)，就是預(yù)先告知特定對象已面臨危險(xiǎn)情況及可能發(fā)生危險(xiǎn)，并告誡其采取防范措施的機(jī)制。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對運(yùn)營中危機(jī)作出預(yù)測預(yù)報(bào)，無論對所有者還是經(jīng)營管理者都是十分重要的。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)要發(fā)揮預(yù)期的作用，形成良性的動態(tài)循環(huán)，必須從機(jī)制上進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)。從系統(tǒng)的構(gòu)成來看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警由風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制組織機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制信息收集與傳遞機(jī)制兩大基礎(chǔ)機(jī)制，以及風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任三大過程機(jī)制組成。

5.加強(qiáng)建筑施工企業(yè)員工業(yè)績的考核機(jī)制。（1）生產(chǎn)組織管理指標(biāo)績效標(biāo)準(zhǔn)，主要包括按施工承包合同及項(xiàng)目業(yè)主要求，建立健全項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、制定生產(chǎn)組織計(jì)劃、組織管理程序措施完善、計(jì)劃任務(wù)落實(shí)到位、人力、物資、機(jī)械、技術(shù)等保障措施完善、項(xiàng)目管理制度建立健全、施工現(xiàn)場準(zhǔn)備充分等。（2）進(jìn)度管理指標(biāo)績效標(biāo)準(zhǔn)，主要包括進(jìn)度管理計(jì)劃周密完善、進(jìn)度計(jì)劃目標(biāo)任務(wù)分解落實(shí)、總體和分項(xiàng)工程開工手續(xù)符合規(guī)定要求、實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度相符合、項(xiàng)目整體進(jìn)度滿足項(xiàng)目業(yè)主要求等。（3）質(zhì)量管理指標(biāo)績效標(biāo)準(zhǔn)主要包括按ISO9000標(biāo)準(zhǔn)建立健全全面質(zhì)量管理體系、質(zhì)量目標(biāo)任務(wù)分解落實(shí)、合同設(shè)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和公司創(chuàng)優(yōu)目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)、施工質(zhì)量水平和顧客滿意度達(dá)到要求、進(jìn)行了質(zhì)量管理方面的自檢考評、無發(fā)生嚴(yán)重不合格和質(zhì)量事故、無嚴(yán)重質(zhì)量缺陷等。（4）工程結(jié)算計(jì)量指標(biāo)績效標(biāo)準(zhǔn)，主要用于工程成本管理控制，包括項(xiàng)目成本結(jié)算體系已建立、項(xiàng)目收入和施工成本支出的結(jié)算計(jì)價(jià)體系完善、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、設(shè)計(jì)變更、工程洽商、施工索賠等報(bào)批確認(rèn)及時準(zhǔn)確、對勞務(wù)隊(duì)伍的計(jì)量結(jié)算方式及單價(jià)在勞務(wù)合同中明確簽訂、結(jié)算及時準(zhǔn)確、機(jī)械、材料及其他服務(wù)的分供合同簽訂明確、結(jié)算計(jì)價(jià)準(zhǔn)確、項(xiàng)目總體無發(fā)生超計(jì)量結(jié)算現(xiàn)象和虧損現(xiàn)象等。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曹玉萍.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究[D].合肥：安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)，2009.

[責(zé)任編輯仲琪]