金瑛

摘要：文化產(chǎn)業(yè)既具有較強的公益性又具有巨大的成長空間。世界各國家和地區(qū)特別是發(fā)達國家都制定了一系列保護文化遺產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、民族藝術(shù)和保障公民接受藝術(shù)教育、享有文化服務(wù)以及支持各種公益性文化藝術(shù)事業(yè)和非營利性文化事業(yè)等的法律法規(guī)。在這些法律法規(guī)中，作用最直接、效用最大的是財稅政策。通過對財稅政策促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析，比較世界各國促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策，提出進一步促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策建議。

關(guān)鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)；公共產(chǎn)品；財稅政策

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0095-03

文化是一個民族的精神之根，融匯一個國家的氣質(zhì)、風骨和靈魂。文化產(chǎn)業(yè)以其產(chǎn)業(yè)范圍廣、可塑性大、適應(yīng)性強、環(huán)境污染小、關(guān)聯(lián)度高等特點，被認為是21世紀最具發(fā)展前景的朝陽產(chǎn)業(yè)。中國作為一個文化資源大國，繼2000年黨的十五屆五中全會第一次正式提出推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的任務(wù)和要求之后，2001年文化產(chǎn)業(yè)被列入國家“十五”規(guī)劃，2002年黨的十六大報告重點指出要積極發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，2005年十六屆五中全會將其列為推進社會主義和諧社會建設(shè)的重大措施，2007年十七大報告中八次提到文化產(chǎn)業(yè)，2011年十七屆六中全會鮮明提出了推動其成為國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)的整體部署。

一、運用財稅政策促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的機理分析

近年來，我國在促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中出臺了許多相關(guān)政策。財政政策是促進發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的最重要的政策之一，因為財政政策是國家文化產(chǎn)業(yè)制度的重要組成部分，也是推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有力武器。

（一）財政是公共文化產(chǎn)品與服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)

公益性的文化產(chǎn)品和文化服務(wù)對于享有這種文化成果和接受這種文化認同的群體來說，具有經(jīng)濟學所稱的顯著的外部性、受益的非排他性、消費的非競爭性等公共品特性。公益性的文化事業(yè)無償或低收費地為公眾服務(wù)，具有全民性和健康文化價值的導向性，其存在和發(fā)展不以盈利為目的，這部分文化產(chǎn)品和服務(wù)便具有了公共性，應(yīng)當按照公益性、基本性、均等性、便利性的要求，以公共財政為支撐，以公益性文化單位為骨干，以全體人民為服務(wù)對象，以保障人民群眾看電視、聽廣播、讀書看報、進行公共文化鑒賞、參與公共文化活動等基本文化權(quán)益為主要內(nèi)容，完善覆蓋城鄉(xiāng)、結(jié)構(gòu)合理、功能健全、實用高效的公共文化服務(wù)體系。政府為滿足這些文化公共品的公共需要，就必須通過財政籌集必要的資金和制定公共文化建設(shè)的財稅收扶持政策，這成為一個公共服務(wù)型政府當仁不讓的職責。財政收入便成為政府履行這一職責的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（二）財政是公民基本文化權(quán)利的制度保障

文化權(quán)益是人民群眾的基本權(quán)益之一，1948年聯(lián)合國大會通過的《世界人權(quán)宣言》第一次把文化權(quán)益納入人權(quán)范疇，提出人人有權(quán)通過國家的努力和國際合作，實現(xiàn)自己的文化權(quán)利，文化權(quán)利是個人尊嚴和人格自由發(fā)展中不可剝奪的一部分?！妒澜缛藱?quán)宣言》第27條規(guī)定：“人人有權(quán)自由參加社會的文化生活，享受藝術(shù)，并分享科學進步及其產(chǎn)生的福利。”“人人對由于他所創(chuàng)作的任何科學、文學或美術(shù)作品而產(chǎn)生的精神的和物質(zhì)的利益，有享受保護的權(quán)利?！弊屓嗣窆蚕砦幕l(fā)展成果，切實保障公民的基本文化權(quán)利，建立起設(shè)施比較齊全、產(chǎn)品比較豐富、服務(wù)質(zhì)量較高、機制比較健全的公共文化服務(wù)體系，是中國特色社會主義文化建設(shè)的題中應(yīng)有之義。黨的十七屆六中全會的《決定》鮮明地把“滿足人民基本文化權(quán)益”作為社會主義文化建設(shè)的“基本任務(wù)”，進行了深入闡述和全面部署?，F(xiàn)階段我國公民有依法納稅的義務(wù)，也有享受公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的權(quán)利，而運用財政收入滿足公民的文化需求，促進公民文化權(quán)利的充分實現(xiàn)，也是政府提供良好公共文化服務(wù)的責任所在。

（三）財政是促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策工具

發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)是市場經(jīng)濟條件下繁榮社會主義文化、滿足人民群眾多樣化精神文化需求的重要途徑。財政既是國民收入再分配的一種手段，也是國家落實產(chǎn)業(yè)政策的一種基本工具。財政收入的多少直接關(guān)系到投資人的利益和企業(yè)擴大再生產(chǎn)的能力，影響著產(chǎn)業(yè)的供求關(guān)系，引導著資源在不同產(chǎn)業(yè)和行業(yè)間的配置。對于文化中的產(chǎn)業(yè)部分；財政支出的多少直接關(guān)系到文化產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)支持力度，對文化產(chǎn)業(yè)投產(chǎn)的財政資金充裕，文化產(chǎn)業(yè)就會有長足發(fā)展，更能滿足人民不斷增長的文化需求。同時，財政是提升文化產(chǎn)業(yè)國際競爭力的調(diào)控器。財政政策以能夠提升文化產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，主要是稅收政策通過實行出口退稅、進口關(guān)稅等一系列鼓勵出口、限制進口政策而對本國弱小產(chǎn)業(yè)進行保護，同時實施稅收扶持政策而加快本國弱小產(chǎn)業(yè)的成長壯大，降低來自外部的競爭壓力，為本國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展贏得一定的時間和空間，最終提高文化產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。

二、國外運用財稅政策促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗

當今世界各國的文化產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為朝陽產(chǎn)業(yè)和重要的經(jīng)濟增長點，有的國家文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值已占國民生產(chǎn)總值的很高比重，可以說文化產(chǎn)業(yè)在全球范圍內(nèi)已經(jīng)成為一個興起中的“黃金產(chǎn)業(yè)”。越來越多的國家將文化產(chǎn)業(yè)視為一種戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，紛紛采取積極措施包括稅收政策以期搶占制高點，不僅創(chuàng)造可觀的經(jīng)濟效益，而且成為經(jīng)濟發(fā)展的引擎和提升國家參與世界競爭的軟實力。

（一）政府加大財政投資力度，推動文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

加拿大為了加大對文化產(chǎn)業(yè)的投入，努力擴大和占領(lǐng)文化市場。在連年削減聯(lián)邦預算的情況下，卻不斷增加對文化產(chǎn)業(yè)的投入，如為支持電影業(yè)發(fā)展，投資2億加元，建立了一個故事片生產(chǎn)和發(fā)行基金；對投資電影業(yè)的加國公司實行一定程度的減免稅政策等。法國政府非常重視文化基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，每年都撥出幾十億法郎用于興建圖書館、博物館、劇場等文化設(shè)施。這些資金先由政府撥給文化部，再由文化部分配給各施工項目。近幾年，法國興建了一批大型文化工程，如巴士底歌劇院、新國家圖書館、大盧浮宮擴建工程等。這些工程耗資巨大，施工時間長。如新國家圖書館工程建設(shè)資金為80億法郎，1989年開工，1996年建成，工期為7年，每年均需十幾億法郎的投資。1999年，文化部用于文化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金為35.43億法郎。因此，文化設(shè)施的建設(shè)是法國最重要的文化產(chǎn)業(yè)。韓國近來文化產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，在很大程度上依賴與得益于大量巨額資金的投入。近年政府加大了對文化產(chǎn)業(yè)的投入，文化產(chǎn)業(yè)預算由1998年的168億元增加到2003年的1878億元，文化事業(yè)占總預算的比例由3.5%增長到約17.9%。

（二）實施稅收優(yōu)惠政策，促進文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

1．實施“培植創(chuàng)造型文化產(chǎn)業(yè)和刺激藝術(shù)發(fā)展”的稅收優(yōu)惠措施。世界各國運用稅收政策促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實踐證明：稅收優(yōu)惠政策使投資者能夠盡可能降低投資成本與風險而提高投資效益，由此而產(chǎn)生一種示范效應(yīng)，使全社會更多的資金在稅收優(yōu)惠的誘導下源源不斷地流向文化產(chǎn)業(yè)，而隨著稅源的日益豐裕，政府將會在文化產(chǎn)業(yè)稅基的穩(wěn)步拓展和擴張之中獲得更多的稅收收入。世界范圍內(nèi)有關(guān)培植創(chuàng)造型文化產(chǎn)業(yè)和刺激藝術(shù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施，其方法和策略固然多種多樣，但大體可分為三類：一是對于藝術(shù)家的稅收激勵措施，無論藝術(shù)家居住在何地，其作品銷售所得享有所得稅稅收豁免。二是基于地域類稅收激勵措施，在指定的“藝術(shù)區(qū)”內(nèi)生活或工作的藝術(shù)家就其作品銷售所得免征所得稅。三是基于產(chǎn)業(yè)類稅收激勵措施，指定的“創(chuàng)造型”產(chǎn)業(yè)（如電影，電視和錄音制品等），根據(jù)國家規(guī)定就其生產(chǎn)數(shù)額和發(fā)生的相關(guān)費用享受稅收抵免。

2．對經(jīng)濟領(lǐng)域和文化領(lǐng)域采取差異很大的稅率標準。在文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策上，世界各國有一個共同的特點，那就是對經(jīng)濟領(lǐng)域和文化領(lǐng)域采取差異很大的稅率標準，把政策寓于稅收之中。這種有差別的稅收政策較好地發(fā)揮了調(diào)控文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的杠桿作用。如英國對書籍報刊實行零增值稅，將其作為和食品、兒童用品并列的不多的免增值稅的商品之一。如果本國公司向其他征收增值稅的國家進口圖書，所支付的稅金可向有關(guān)部門索回，書籍報刊還享有免征進口稅的優(yōu)惠。在法國，所有的經(jīng)濟企業(yè)都要交18.6%的增值稅，而文化企業(yè)僅交7%的增值稅。一些西方發(fā)達國家還嚴格地把城市文化產(chǎn)業(yè)和城市公益性文化事業(yè)區(qū)分開來，并采取不同的文化經(jīng)濟政策。美國的大學出版社不以盈利為目標，主要出版校刊、教材和學術(shù)著作，選題的取舍首先要看學術(shù)水平和社會價值而不是經(jīng)濟效益。英國政府給予一些大學出版社以慈善機構(gòu)地位，如牛津大學出版社和劍橋大學出版社等，他們的經(jīng)營全部是免稅的。一些國家對城市中的公共廣播、電視及非贏利性的文化團體也免征賦稅。

3.實施差別稅率是各國政府運用稅收扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個普遍做法。例如，美國對不同出版單位、不同出版物實行不同的稅率以調(diào)節(jié)出版資源配置、引導出版業(yè)向符合國家利益的方向發(fā)展。聯(lián)邦政府對營利性出版單位并沒有特殊優(yōu)惠政策，完全根據(jù)其利潤多少征收企業(yè)所得稅，稅率在15%-34%之間；有些州政府對營利性出版單位征收不高于12%的企業(yè)所得稅。聯(lián)邦政府對出版物不征收商品銷售稅，但有些州對出版物征收銷售稅，稅率一般在3%-7.5%之間。對非營利性出版機構(gòu)，聯(lián)邦政府則不僅不征稅，還給予某些資助。美國對出口圖書的增值稅和營業(yè)稅先征后退，對進口圖書也免征進口稅。此外，美國實行出版物郵寄費用優(yōu)惠政策，書刊郵寄費用比其他郵品優(yōu)惠30%。又如，瑞典增值稅對不同情況分設(shè)三級稅率：25%、12%和6%。其中對從事創(chuàng)作活動的人出售自己的創(chuàng)作產(chǎn)品和進口的藝術(shù)作品、收藏品適用12%的稅率；而對其他文化產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的商品或提供的勞務(wù)適用6%的稅率，這些商品和勞務(wù)包括：面向公眾發(fā)行的報紙以及類似的廣播等文化傳播業(yè)（通常報紙每周至少要出一期），音樂會、馬戲表演、戲劇、芭蕾舞、歌劇等文化活動，圖書館、博物館提供的勞務(wù)和按照版權(quán)法的規(guī)定授予或頒布文學藝術(shù)方面的權(quán)利。

三、借鑒國外財稅收政策經(jīng)驗發(fā)展我國文化產(chǎn)業(yè)

《國家“十二五”時期文化改革發(fā)展規(guī)劃綱要》圍繞建設(shè)社會主義文化強國的宏偉目標，明確了“十二五”時期我國文化改革發(fā)展的指導思想、方針原則、具體目標任務(wù)和重大舉措，提出了到2015年我國文化改革發(fā)展的10項主要目標，對推動文化產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)這一重大戰(zhàn)略任務(wù)作出了全面部署，提出了綜合運用行政、財政、金融、稅收、土地等多種手段和政策措施著力推進文化產(chǎn)業(yè)大發(fā)展的基本思路。為此，在借鑒國外發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，筆者認為應(yīng)考慮從以下幾個方面完善我國發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的財政政策。

（一）加強政府在文化產(chǎn)業(yè)投資中的地位和作用

政府在文化產(chǎn)業(yè)投資中的作用不僅表現(xiàn)在通過政府財政撥款對文化產(chǎn)業(yè)進行直接投資方面，更重要的是體現(xiàn)政府在文化產(chǎn)業(yè)投資中有著無法替代的地位與至關(guān)重要的作用。

1.制定有關(guān)的文化投資法規(guī)、章程、實施細則以及相關(guān)配套的政策、措施，并通過監(jiān)督實施，形成一整套行之有效的規(guī)范文化投資的法律法規(guī)體系，使文化產(chǎn)業(yè)投資有法可依、有章可循。

2.引導投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)。隨著我國文化產(chǎn)業(yè)建設(shè)的大力推進，許多地區(qū)都遇到了文化投資的短期效益和長遠回報的矛盾，遇到了政府的公共投資和企業(yè)的商業(yè)投資如何銜接配套，以及如何分擔投資的風險和分享投資效益的問題。這就需要政府統(tǒng)籌兼顧，采取必要的投資傾斜政策，促成一個比較合理的投資結(jié)構(gòu)。

3.合股參與，共同投資。政府可以通過與文化企業(yè)等投資主體合股參與共同進行投資，不但為企業(yè)等投資主體分攤了風險，同時也在客觀上減輕了政府在文化產(chǎn)業(yè)投資方面的壓力。

4.營造良好的投資環(huán)境。無論是對國內(nèi)的投資者還是對外商來說，投資環(huán)境是他們最為關(guān)注的一大問題。改善投資環(huán)境實際是改善播種與收獲的聯(lián)系。因此，為了吸引更多的資本進入文化產(chǎn)業(yè)，政府就必須不斷地改善投資環(huán)境。投資環(huán)境的改善既是政府一項長期的任務(wù)與工作，也是促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障。

（二）制定稅收優(yōu)惠政策，促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展

1.根據(jù)文化再生產(chǎn)的規(guī)律和四個環(huán)節(jié)的特點，實施有利于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收制度安排和稅收政策措施。與物質(zhì)再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)有所不同，文化再生產(chǎn)可分為創(chuàng)作、生產(chǎn)、傳播和消費四個環(huán)節(jié)。文化再生產(chǎn)的四個環(huán)節(jié)是相互依存、互為條件的。國家稅收制度設(shè)計和稅收政策的調(diào)整要結(jié)合文化再生產(chǎn)的四個環(huán)節(jié)設(shè)計，基本想法是文化創(chuàng)作是文化作品的源頭活水，應(yīng)當本著激勵創(chuàng)作、保護原創(chuàng)的精神給予全部免稅的優(yōu)惠照顧；文化生產(chǎn)是對文化作品的復制加工，為豐富文化的表現(xiàn)力、提高文化的感染力應(yīng)當賦予最優(yōu)惠的稅收照顧；文化傳播是從文化作品到文化商品的交換和轉(zhuǎn)化，為加強傳播體系建設(shè)、構(gòu)建現(xiàn)代流通網(wǎng)絡(luò)應(yīng)當實施適當照顧的稅收政策；文化消費重在提供個性化、分眾化的文化產(chǎn)品和服務(wù)，為增加文化消費總量、提高文化消費水平應(yīng)當實施合理引導的稅收政策。

2．在文化行業(yè)擴大增值稅征收范圍，將營業(yè)稅改征增值稅改革試點率先擴大到文化產(chǎn)業(yè)。對文化企業(yè)購買技術(shù)設(shè)備、知識產(chǎn)權(quán)的進項稅額實行增值稅抵扣政策，引導企業(yè)加大科技研究和開發(fā)的投入。同時，考慮到文化產(chǎn)業(yè)的特殊性，可設(shè)置較低稅率。文化服務(wù)營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍主要包括文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)。為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，應(yīng)根據(jù)文化產(chǎn)業(yè)的具體性質(zhì)和作用，實行減免稅政策。繼續(xù)執(zhí)行對文化企業(yè)多種經(jīng)營的減免稅政策。

3．依據(jù)文化產(chǎn)品和服務(wù)的性質(zhì)實施差別稅收政策。對屬于文化產(chǎn)業(yè)核心層的新聞服務(wù)，出版發(fā)行和版權(quán)服務(wù)，廣播、電視、電影服務(wù)和文化藝術(shù)服務(wù)等從低確定稅率；對屬于文化產(chǎn)業(yè)外圍層的網(wǎng)絡(luò)文化服務(wù)，文化休閑娛樂服務(wù)和其他文化服務(wù)適中確定稅率；對僅屬于相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)層的用品、設(shè)備及相關(guān)文化產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等從高確定稅率。在文化藝術(shù)服務(wù)中對群眾文化服務(wù)、文化研究與文化社團服務(wù)的稅率要低于表演及演出場所以及文化保護和文化設(shè)施服務(wù)，而文藝創(chuàng)作、表演中文藝創(chuàng)作服務(wù)的稅率設(shè)計原則上也應(yīng)低于文藝表演服務(wù)的稅率。

4．制定有利于文化服務(wù)貿(mào)易和“走出去”的稅收政策。對列入國家文化產(chǎn)品出口扶持計劃且具有中國民族特色的文化藝術(shù)、演出展覽、民族音樂舞蹈、雜技等產(chǎn)品和服務(wù)以及進入國際市場的動漫游戲、電子出版物等新興文化產(chǎn)品，從高設(shè)定退稅率。對國外文化企業(yè)對在中國境內(nèi)從事文化產(chǎn)品生產(chǎn)活動給予一定的稅收減免并將稅收減免與其他方式結(jié)合，酌情分別采取稅收抵免、稅收饒讓、延期納稅、免稅等優(yōu)惠政策，鼓勵文化企業(yè)不斷擴大對外貿(mào)易和海外投資的比例。凡藝術(shù)院校、公共圖書館、博物館、群眾藝術(shù)館、文化館等公益事業(yè)機構(gòu)和藝術(shù)表演團體等非盈利或微利單位進口必要的設(shè)備應(yīng)列為海關(guān)進口免稅單位；文化部門進口外文原版書刊和新型文獻載體應(yīng)免征進口外文書刊增值稅。專門制定鼓勵文化企業(yè)“走出去”的稅收優(yōu)惠政策，重點支持一批具有國際競爭力的外向型文化企業(yè)，鼓勵文化企業(yè)在境外興辦文化實體或兼并境外文化企業(yè)，擴大我國文化產(chǎn)品和服務(wù)在國際市場的份額，鼓勵中國文化企業(yè)在境外興辦實體，推動海外文化陣地的本土化。

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[責任編輯王莉]