［摘要］ 反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)的核心作用是提供成本信息。中國會(huì)計(jì)制度下的產(chǎn)品成本組成與結(jié)構(gòu)價(jià)格（ＣＶ）的成本組成不同，因此，反傾銷調(diào)查時(shí)結(jié)構(gòu)價(jià)格（CV）的計(jì)算是“成本追溯”，而不是“成本引用”。在手工條件下幾乎不可能按時(shí)、按質(zhì)量要求提供會(huì)計(jì)抗辯材料。本文就如何利用ERP系統(tǒng)的輔助核算功能進(jìn)行快速有效成本追溯，以及如何從ERP系統(tǒng)中利用XBRL技術(shù)提取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)舉證資料進(jìn)行探討。

［關(guān)鍵詞］ 反傾銷；ERP系統(tǒng)；XBRL

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 05. 001

［中圖分類號(hào)］F234.1［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673 - 0194（2012）05- 0002- 02

２０１０年中國出口商品被調(diào)查的數(shù)量較２００９年初下降了１７％，但仍是全球被調(diào)查最多的商品，占反傾銷調(diào)查總量的１／３。中國企業(yè)如何應(yīng)對嚴(yán)峻的反傾銷形勢仍是緊迫而又重要的問題。反傾銷既是國際貿(mào)易過程中的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，又是一個(gè)法律范疇的問題，但在反傾銷訴訟過程中，傾銷的判斷、反傾銷稅征收的幅度等許多問題都涉及會(huì)計(jì)的專業(yè)問題，需要從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行認(rèn)定，因而，中國企業(yè)若要應(yīng)訴反傾銷成功，往往離不開會(huì)計(jì)的支持。

1反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)的核心作用是提供成本信息

不論是價(jià)格傾銷還是成本傾銷，產(chǎn)品的成本計(jì)算都將直接影響被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值乃至最終確定傾銷是否存在。反傾銷應(yīng)訴中會(huì)計(jì)所提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息主要包括：銷售信息、與各調(diào)整數(shù)據(jù)相關(guān)的費(fèi)用信息、成本核算信息等，其中成本信息在推算正常價(jià)值時(shí)起決定性作用。在美國商務(wù)部反傾銷調(diào)查問卷的Ｅ部分、歐盟反傾銷調(diào)查問卷的Ｆ部分中，要填寫被調(diào)查國家本國生產(chǎn)成本計(jì)算表，并且在填寫本部分時(shí)還需填寫有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系、成本核算體系等詳細(xì)說明，填寫成本數(shù)據(jù)量大，且邏輯關(guān)系復(fù)雜，在實(shí)地核查階段成本信息也是重點(diǎn)核實(shí)的內(nèi)容，同時(shí)，成本信息還影響到我國反傾銷訴訟中的敏感問題——市場經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，歐盟反傾銷相關(guān)法規(guī)在市場經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定上對生產(chǎn)成本提出了明確的要求，因此，成本信息通常成為調(diào)查的重點(diǎn)和應(yīng)訴的難點(diǎn)。

2反傾銷應(yīng)訴中中國產(chǎn)品成本組成與ＣＶ 的差異

在接受反傾銷調(diào)查過程中，出口產(chǎn)品正常價(jià)值的確定從來就不會(huì)直接使用企業(yè)報(bào)表中的銷售成本，無論是所謂的“非市場經(jīng)濟(jì)國家”還是“市場經(jīng)濟(jì)國家”。反傾銷調(diào)查問卷中對企業(yè)的成本核算流程與組成非常關(guān)注，而并不單純關(guān)注報(bào)表中的產(chǎn)品成本。如果直接比較產(chǎn)品成本組成，中國會(huì)計(jì)制度下的產(chǎn)品成本組成確實(shí)與結(jié)構(gòu)價(jià)格（ＣＶ）的成本組成不同，二者的差異列示如下（以美國ＣＶ 為例）：

中國的產(chǎn)品成本＝ 直接材料＋ 直接人工＋ 制造費(fèi)用

ＣＶ ＝ 生產(chǎn)費(fèi)用＋ 管理費(fèi)＋ 銷售費(fèi)＋ 一般費(fèi)用＋ 利潤＋ 包裝費(fèi)用

ＣＶ 中的生產(chǎn)費(fèi)用包括“原材料（包括直接原材料和制造費(fèi)用中的原材料）＋ 人工（包括直接人工和制造費(fèi)用中的人工） ＋ 固定成本（包括折舊、攤銷和其他固定費(fèi)用）”?？梢钥吹剑?如果與中國產(chǎn)成品成本的“料工費(fèi)”相比， ＣＶ 中的“生產(chǎn)費(fèi)用”是按變動(dòng)成本和固定成本性態(tài)劃分的?！肮芾碣M(fèi)＋ 銷售費(fèi)＋ 一般費(fèi)用”， 類似于中國的“管理費(fèi)用＋ 營業(yè)費(fèi)用”，利潤和包裝費(fèi)用都與中國會(huì)計(jì)的理解基本相同，但是中國會(huì)計(jì)中這些項(xiàng)目的核算對象是整個(gè)會(huì)計(jì)主體，而應(yīng)訴反傾銷時(shí)是針對具體產(chǎn)品的。因此，反傾銷調(diào)查時(shí)結(jié)構(gòu)價(jià)格（ＣＶ）的計(jì)算是“成本追溯”，而不是“成本引用”。

3利用ＥＲＰ系統(tǒng)為應(yīng)訴反傾銷提供有效支持

反傾銷調(diào)查帶有一定的“突發(fā)性”，反傾銷立案后，外國反傾銷受理當(dāng)局一般都會(huì)要求涉案企業(yè)在一個(gè)月左右時(shí)間內(nèi)完成各類調(diào)查問卷，需要填寫的內(nèi)容多達(dá)數(shù)百頁，且涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，就會(huì)計(jì)資料而言，可能要從時(shí)間跨度長達(dá)幾年的會(huì)計(jì)資料里、從數(shù)十種乃至數(shù)百種產(chǎn)品的銷售收入、銷售成本中分離出與涉案產(chǎn)品有關(guān)的收入、成本費(fèi)用，并且按成本性態(tài)重新劃分計(jì)算，工作量是非常大的。如果企業(yè)行動(dòng)遲緩，往往無法及時(shí)完成問卷，則國外有關(guān)當(dāng)局將根據(jù)申訴方證據(jù)做出對出口方極為不利的裁決；或者即使倉促完成，但由于答卷材料的準(zhǔn)確性較差而經(jīng)不住以后的反復(fù)核查，同樣導(dǎo)致敗訴而前功盡棄。因此在手工條件下幾乎不可能按時(shí)、按質(zhì)量要求提供會(huì)計(jì)抗辯材料。應(yīng)充分利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為應(yīng)訴反傾銷提供會(huì)計(jì)資料支持。

3.1 利用ＥＲＰ系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)包括成本性態(tài)在內(nèi)的成本結(jié)構(gòu)分析

ＷＴＯ《反傾銷協(xié)定》、歐盟反傾銷基本法、美國反傾銷調(diào)查問卷中關(guān)于“生產(chǎn)成本部分計(jì)算項(xiàng)目表”都明確對產(chǎn)品成本劃分為變動(dòng)部分和固定部分提出了要求， 這表明成本性態(tài)的劃分在反傾銷結(jié)構(gòu)價(jià)格的計(jì)算中有非常重要的地位。反傾銷法中的成本核算采用的是變動(dòng)成本法，它要求企業(yè)細(xì)化成本項(xiàng)目，將制造費(fèi)用按照能否直接歸屬于某批產(chǎn)品成本而進(jìn)一步劃分為變動(dòng)性和固定性兩類。而我國制造業(yè)的成本核算采用的是完全成本法，制造費(fèi)用沒有按其與產(chǎn)品的關(guān)系再次劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，從而不能滿足應(yīng)對反傾銷的需要。 但是如果企業(yè)成功采用了ＥＲＰ 系統(tǒng)，ＥＲＰ系統(tǒng)有利于促使企業(yè)管理規(guī)范， 成本核算清晰，企業(yè)投入產(chǎn)出關(guān)系、產(chǎn)品的工藝流程能基本上表達(dá)消耗物質(zhì)與人力資源的性態(tài)特點(diǎn)，可見，ＥＲＰ系統(tǒng)將更理想地實(shí)現(xiàn)包括成本性態(tài)在內(nèi)的成本結(jié)構(gòu)分析。寶鋼就是典型的例子， １９９８ 年１月寶鋼整體產(chǎn)銷信息系統(tǒng)成功上線運(yùn)行， 使公司在提高整體管理效率的同時(shí)， 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的收集與保存的自動(dòng)化，完善了成本核算系統(tǒng)， 將原來孤島式的管理變成了在高度集中的環(huán)境下實(shí)施的全面信息化管理。在應(yīng)訴１９９９ 年美國冷軋板卷、１９９９ 年印尼鋼管、２０００ 年美國熱軋板卷、２０００ 年加拿大熱軋板卷反傾銷案中，皆立于不敗之地，極大地促進(jìn)了產(chǎn)品出口。

3.2 利用ＥＲＰ系統(tǒng)中的輔助核算功能為快速有效成本追溯奠定基礎(chǔ)

（1）原材料下屬明細(xì)賬設(shè)置供應(yīng)商往來輔助核算。目前各個(gè)企業(yè)一般按品種設(shè)置原材料明細(xì)賬，不再按照供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)核算。但是在反傾銷應(yīng)訴中，我們必須按供應(yīng)商提供原材料采購的詳細(xì)資料，因此，在ＥＲＰ系統(tǒng)中將原材料按品種設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)對每一個(gè)原材料明細(xì)賬按供應(yīng)商進(jìn)行往來輔助核算，這樣既可以提供每一種材料的采購資料，又可以按供應(yīng)商提供所有材料的采購資料，從而為反傾銷案件勝訴奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）設(shè)置其他相關(guān)的輔助賬戶。從前面有關(guān)中國產(chǎn)品成本和ＣＶ的對比分析中可看出，反傾銷應(yīng)訴中的ＣＶ包括銷售費(fèi)、管理費(fèi)和一般費(fèi)用，而我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也進(jìn)行管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，但是這3項(xiàng)費(fèi)用的核算對象是整個(gè)會(huì)計(jì)主體，而不是針對具體產(chǎn)品。因此為了減少數(shù)據(jù)整理的時(shí)間，增加直觀性，在ＥＲＰ系統(tǒng)中外貿(mào)企業(yè)可以對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等賬戶設(shè)置產(chǎn)品輔助核算項(xiàng)目和客戶往來輔助核算賬戶，對于無法按客戶或產(chǎn)品區(qū)分的費(fèi)用，可以設(shè)置公共項(xiàng)目，年底按照合適的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。同時(shí)為了快速整理涉案產(chǎn)品的出口量數(shù)據(jù)，企業(yè)必須把營業(yè)收入、營業(yè)成本科目的賬頁格式定義為數(shù)量金額式，在會(huì)計(jì)憑證輸入過程中將產(chǎn)品銷售數(shù)量同時(shí)輸入，以滿足反傾銷應(yīng)訴的需要。

3.3 從ＥＲＰ系統(tǒng)中利用ＸＢＲＬ技術(shù)提取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)舉證資料

近幾年，隨著我國對ＸＢＲＬ技術(shù)研究的不斷深入，將ＸＢＲＬ技術(shù)運(yùn)用到反傾銷訴訟領(lǐng)域的呼聲不斷高漲，會(huì)計(jì)界已日益重視將ＸＢＲＬ技術(shù)應(yīng)用到應(yīng)訴反傾銷會(huì)計(jì)信息管理中的研究。

ＸＢＲＬ（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言），是一種基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告語言。ＸＢＲＬ是ＸＭＬ（可擴(kuò)展標(biāo)記語言）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換方面的一種應(yīng)用，也是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理，尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。ＸＢＲＬ標(biāo)準(zhǔn)包括ＸＢＲＬ財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（ＸＢＲＬ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｅｐｏｒｔ，即ＸＢＲＬ ＦＲ）和ＸＢＲＬ全球賬務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（ＸＢＲＬ Ｇｅｎｅｒａｌ Ｌｅｄｇｅｒ，即ＸＢＲＬ ＧＬ）兩大部分。ＸＢＲＬ ＦＲ與ＸＢＲＬ ＧＬ的主要差別是兩者所提供的最終會(huì)計(jì)信息資源的用途不同。ＸＢＲＬ ＦＲ以通用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息為主，面向標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者；ＸＢＲＬ ＧＬ以分類賬、日記賬、交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息為主，能直接或間接地滿足幾乎所有對會(huì)計(jì)信息有需求的用戶，可以按不同的目標(biāo)和要求提供各種非標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表。可見，在提供會(huì)計(jì)舉證資料時(shí)主要用ＸＢＲＬ賬務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

ＸＢＲＬ ＧＬ可以獲取與傳遞信息報(bào)告要求的以會(huì)計(jì)主體“賬目”、“金額”及“日期”表達(dá)的任何具體信息。ＸＢＲＬ國際組織把ＸＢＲＬ ＧＬ比作人類的基因工程，并認(rèn)為當(dāng)我們繼續(xù)進(jìn)行ＥＲＰ系統(tǒng)中類型的映射和尋找工作時(shí)，ＸＢＲＬ ＧＬ會(huì)滿足我們?nèi)找嬖黾拥男枨?。采用ＸＢＲ?ＧＬ可以從外貿(mào)企業(yè)ＥＲＰ系統(tǒng)的各個(gè)子系統(tǒng)中采集應(yīng)訴反傾銷所需要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，同時(shí)通過建立不同的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料進(jìn)行整合，為反傾銷應(yīng)訴提供會(huì)計(jì)舉證資料。這些資料不是抽象的匯總數(shù)據(jù)，而是可以追溯其來源、動(dòng)態(tài)再現(xiàn)相關(guān)的明細(xì)數(shù)據(jù)，更適合成本的追溯。采用ＸＢＲＬ技術(shù)能解決反傾銷調(diào)查問卷涉及內(nèi)容多、數(shù)據(jù)計(jì)算難的問題，從而幫助企業(yè)以較低的成本和較高的效率，獲取與應(yīng)訴反傾銷相關(guān)的各種數(shù)據(jù)信息。

根據(jù)ＸＢＲＬ建立分類標(biāo)準(zhǔn)的基本步驟，從企業(yè)ＥＲＰ 業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)庫中采集數(shù)據(jù)，最終轉(zhuǎn)換為應(yīng)訴反傾銷舉證資料的過程如下：

第一步是找出想要披露的財(cái)務(wù)事實(shí)。即根據(jù)會(huì)計(jì)舉證資料分析信息需求。會(huì)計(jì)舉證資料不僅涉及面廣而且非常詳細(xì)，還要經(jīng)得起實(shí)地考證。應(yīng)訴反傾銷所需要的會(huì)計(jì)舉證資料主要來自問卷內(nèi)容，只有分析問卷所包含的會(huì)計(jì)方面內(nèi)容以及它們之間的計(jì)算關(guān)系，才能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，避免出現(xiàn)相互矛盾的情況。

第二步是從財(cái)務(wù)事實(shí)中找出它們之間的層次關(guān)系，按層次將財(cái)務(wù)事實(shí)的數(shù)據(jù)名稱和類型收集起來，并將數(shù)據(jù)中存在的錯(cuò)誤進(jìn)行更正。結(jié)構(gòu)層次關(guān)系用于表示分類標(biāo)準(zhǔn)中數(shù)據(jù)元素間上下層次的銜接關(guān)系。在定義數(shù)據(jù)元素的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系時(shí)，既要考慮數(shù)據(jù)元素的向上傳遞性，又要考慮數(shù)據(jù)元素的向下搜索性，即數(shù)據(jù)元素的分解與還原。比如將會(huì)計(jì)舉證資料分析后可分類為企業(yè)的一般情況、 國內(nèi)市場和第三國市場的銷售情況、向起訴國銷售情況、生產(chǎn)要素方面情況等。將生產(chǎn)要素方面情況再分解為生產(chǎn)要素、生產(chǎn)工序、產(chǎn)品情況、產(chǎn)品包裝情況等項(xiàng)目。將生產(chǎn)要素再分為原材料名稱、數(shù)量、價(jià)格、所需要的人工與工時(shí)總數(shù)、能源及其數(shù)量、機(jī)器設(shè)備及其折舊等數(shù)據(jù)項(xiàng)。按照此思路逐項(xiàng)分解調(diào)查問卷所需的會(huì)計(jì)舉證資料，最終可追溯到具體的數(shù)據(jù)項(xiàng)。分析產(chǎn)生數(shù)據(jù)的源頭，便可確定所需數(shù)據(jù)在現(xiàn)有ＥＲＰ 系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)庫表中。數(shù)據(jù)必須能夠追溯到原始數(shù)據(jù)，這既可以自頂向下追溯分解，又可以自底向上抽取、組織計(jì)算。確定好數(shù)據(jù)元素之間的結(jié)構(gòu)層次關(guān)系之后，要定義數(shù)據(jù)元素之間的計(jì)算關(guān)系，注意區(qū)分哪些數(shù)據(jù)元素需要分解與匯總，哪些數(shù)據(jù)元素不需要分解與匯總。

第三步是定義數(shù)據(jù)采集模板。采集模板的工作原理是根據(jù)數(shù)據(jù)模板要求，通過軟件（ 如Ａｌｔｏｖａ ＸＭＬ Ｓｐｙ） 直接從ＥＲＰ 系統(tǒng)的相關(guān)原始數(shù)據(jù)庫中調(diào)取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為ＸＭＬ 語言的格式。ＸＭＬ 格式信息是經(jīng)過標(biāo)記的信息，即每一條事件信息的每一元素都必須經(jīng)過ＸＭＬ 標(biāo)簽的標(biāo)記。該標(biāo)記是搜索提取、重新組織、分析處理與再現(xiàn)的依據(jù)，這是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)追溯和重新組織的重要步驟。再根據(jù)ＸＢＲＬ ＧＬ 的分類標(biāo)準(zhǔn)從ＸＭＬ 庫中抽取數(shù)據(jù)、校驗(yàn)并轉(zhuǎn)換為ＸＢＲＬ ＧＬ 庫文件，ＸＢＲＬ ＧＬ 文件起到聯(lián)系原始數(shù)據(jù)和最終需求信息的作用。ＥＲＰ 系統(tǒng)的原始記錄是ＸＢＲＬ ＧＬ 的數(shù)據(jù)源，而ＸＢＲＬ ＧＬ 是最終信息的信息來源。將會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)成ＸＢＲＬ ＧＬ 文件后，能夠提高基于報(bào)告元素向下“挖掘”信息的能力，同時(shí)會(huì)計(jì)資料可以很容易地從一個(gè)系統(tǒng)轉(zhuǎn)至另一個(gè)系統(tǒng)，ＸＢＲＬ ＧＬ并不受限于任何特定系統(tǒng)，使用者不必局限于一種系統(tǒng)，也不必?fù)?dān)心不同系統(tǒng)間信息轉(zhuǎn)換的麻煩。

第四步是設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)換模板，即根據(jù)應(yīng)訴反傾銷所需資料項(xiàng)目，集成ＸＢＲＬ分類賬所生成的實(shí)例文檔，按照需求反饋給使用者。

采用ＸＢＲＬ技術(shù)，從ＥＲＰ系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)自底向上組織，最終生成符合應(yīng)訴信息結(jié)構(gòu)要求的會(huì)計(jì)資料。這樣應(yīng)訴反傾銷舉證資料與企業(yè)其他產(chǎn)品資料按產(chǎn)生源統(tǒng)一管理，提高了數(shù)據(jù)的可信度及數(shù)據(jù)之間的一致性，能夠經(jīng)得起調(diào)查機(jī)構(gòu)的實(shí)地考察。

注：本文系西北師范大學(xué)“知識(shí)與科技創(chuàng)新工程”項(xiàng)目的部分成果。

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［收稿日期］2011-12-06

［作者簡介］趙雪梅（1971-），女，西北師范大學(xué)濟(jì)經(jīng)管理學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師，主要研究方向：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。