喬春華

【摘 要】 目前在高校經(jīng)費績效管理的研究中，注重績效評價指標(biāo)的研究，忽略了基礎(chǔ)理論和基本概念的研究，導(dǎo)致在相當(dāng)一部分論著中對“高校財務(wù)績效”、“高校預(yù)算績效”、“高校績效預(yù)算”與“高校預(yù)算績效管理”等的混用。文章在探討的基礎(chǔ)上，對高校預(yù)算績效管理的實施提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 經(jīng)費； 績效管理； 研究

一個重要科學(xué)概念的形成，是一門學(xué)科成熟的標(biāo)志。目前在高校經(jīng)費管理績效的研究中，注重績效評價指標(biāo)的研究，忽略了基礎(chǔ)理論和基本概念的研究，導(dǎo)致在相當(dāng)一部分論著中對“高校財務(wù)績效”、“高校預(yù)算績效”、“高?？冃ьA(yù)算”與“高校預(yù)算績效管理”等的混用。

一、高校經(jīng)費績效管理

（一）績效管理與績效評估的關(guān)系

牛成■、李秀芬的研究顯示：“Niekols（1991）認(rèn)為，績效評估到績效管理依賴于以下四個原則：必須設(shè)定目標(biāo)，目標(biāo)必須為管理者和員工雙方所認(rèn)同；測量員工是否成功達(dá)到目標(biāo)的尺度必須被清晰地表述出來；目標(biāo)本身應(yīng)該是靈活的，能夠反映經(jīng)濟和工作場所環(huán)境的變化；員工應(yīng)該把管理者不僅僅當(dāng)作評價者，而應(yīng)該當(dāng)作指導(dǎo)者，幫助他們獲得成功。Jenkins則認(rèn)為從績效評估到績效管理應(yīng)該是組織整體文化的變化，包括指導(dǎo)、反饋、薪酬和晉升決定以及法律上的闡述。這其實包括了現(xiàn)在績效管理系統(tǒng)的大部分內(nèi)容。綜上可知，績效評估是績效管理的一個重要的部分，但績效管理決不等于績效評估。”

2011年4月21日，財政部廖曉軍副部長在全國預(yù)算績效管理工作會議上的講話指出：“績效評價是預(yù)算績效管理的核心?！钡珒烧卟⒉幌嗤?，王麗萍等人發(fā)表文章的標(biāo)題為：“高校新績效預(yù)算管理的組合評價方法研究”，而實際正如她們自己說的：“本文介紹了一種適合高校新績效預(yù)算的組合評價方法?！边@里顯然將“績效預(yù)算管理”與“績效預(yù)算評價”等同了。

（二）“高校財務(wù)績效”與“高校經(jīng)費績效”

1.關(guān)于“高校財務(wù)績效”提法的論著①

筆者分析了這些論著，他們所指的高校財務(wù)績效或高校財務(wù)績效評價的范圍是指高校的整個財務(wù)活動——財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和盈利水平。

2.筆者認(rèn)為，可以用“高校經(jīng)費績效”替代“高校財務(wù)績效”的提法，理由有二

一是中央最近的提法強調(diào)“經(jīng)費管理”。

2010年6月21日，中共中央政治局審議并通過的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》第五十八條的標(biāo)題為：“加強經(jīng)費管理”。其中規(guī)定：“建立經(jīng)費使用績效評價制度”。

2011年6月29日，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加大財政教育投入的意見》第四條第二款指出：“全面推進(jìn)教育經(jīng)費的科學(xué)化精細(xì)化管理?！⒔∪逃?jīng)費績效評價制度。”

二是財務(wù)績效可用于企事業(yè)單位，經(jīng)費績效專指行政事業(yè)單位，如高校中的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、教學(xué)經(jīng)費、科研經(jīng)費等。

（三）高校經(jīng)費績效管理

戴維·奧斯本，彼得·普拉斯特里克認(rèn)為：“績效管理的內(nèi)容一般包括：1.績效獎勵；2.精神補償；3.獎金；4.增益分析；5.共享節(jié)余；6.績效工資；7.績效合同與協(xié)議；8.效率紅利；9.績效預(yù)算。從上述定義看，績效管理具有以下幾個方面的特征：1.績效管理是以‘關(guān)注結(jié)果為導(dǎo)向的管理；2.將公共資金的管理分為績效目標(biāo)設(shè)定、撥款和評價三個環(huán)節(jié)；3.強調(diào)以效率為核心，強調(diào)以‘顧客為對象?！?/p>

張慶余認(rèn)為，高校財務(wù)預(yù)算績效管理包括：增強前期預(yù)算績效編制；實行中期預(yù)算執(zhí)行績效控制；確保后期預(yù)算績效考核。

劉玉光認(rèn)為績效管理包括：“1.績效管理是一種目標(biāo)管理；2.績效管理是一種責(zé)任管理；3.績效管理是一種以財務(wù)管理為核心的管理模式；4.績效管理是一種以定量分析為特征的數(shù)量化管理。”

賈康指出：“瑞典的決策部門認(rèn)為：績效管理并不是單純的一些措施或方法，而是一個非常廣義的概念。績效管理的目的就是要實現(xiàn)成效和效率，成效是指應(yīng)該做的事，效率是指要合理、高效地做事?！?/p>

姚榮的研究顯示：“美國洛克菲勒基金會將高等教育績效經(jīng)費政策分為三大類：績效預(yù)算、績效撥款和績效報告?？冃ьA(yù)算是指州政府將高?？冃е笜?biāo)的表現(xiàn)作為影響高校財政預(yù)算的綜合因素之一；績效撥款是指州政府直接根據(jù)高校績效指標(biāo)的表現(xiàn)分配指定的財政經(jīng)費；績效報告是對州高等教育或高校績效指標(biāo)的表現(xiàn)的定期報道。績效報告對高等教育經(jīng)費的分配沒有正式的影響，本質(zhì)上不屬于績效經(jīng)費分配方式；但是作為政策杠桿，它仍然被視為績效政策之一。”

張曉嵐、吳勛的研究顯示：“大規(guī)模的問責(zé)行動促進(jìn)了三種績效項目的出現(xiàn)，即績效報告、績效撥款和績效預(yù)算?？冃蟾娼⒃凇冃Ц倪M(jìn)的回報僅僅是公開效果的假定上，并沒有顯示出與撥款的任何聯(lián)系。應(yīng)用績效作為高校預(yù)算中的一項因素主要采取績效撥款和績效預(yù)算這兩種形式，其容納了以下因素：項目目標(biāo)，確定外部責(zé)任性、改進(jìn)機構(gòu)績效、滿足既定的績效指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)；績效指標(biāo)，確定預(yù)期成果的范圍和具體的評價方法。對預(yù)算執(zhí)行與決算階段績效評價的研究相對單薄。有學(xué)者已經(jīng)認(rèn)識到績效信息不應(yīng)僅僅局限在預(yù)算分配階段，應(yīng)重視績效信息在預(yù)算管理其他環(huán)節(jié)的應(yīng)用，但是對此方面的研究目前還基本停留在局部的、一般性的理論探討，缺乏以高校為具體研究對象的預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算結(jié)果的績效評價機制、具體內(nèi)容和方法的系統(tǒng)的理論研究與應(yīng)用推廣。”

姜媛媛指出：“以績效評價、績效審計來推動績效預(yù)算：在預(yù)算執(zhí)行審計時，開展績效審計?？梢杂兄攸c地先從專項資金和政府投資項目開始，并借助社會審計力量，逐步將績效審計延伸到預(yù)算的所有領(lǐng)域?！?/p>

劉麗認(rèn)為：“預(yù)算評估與審計是現(xiàn)代預(yù)算管理的關(guān)鍵性步驟，是對預(yù)算準(zhǔn)備和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評估與審計。”

綜上所述，績效管理內(nèi)涵為：設(shè)定績效目標(biāo)；制定績效計劃（預(yù)算）；確定評價績效的標(biāo)準(zhǔn)；績效考核和評估；激勵或獎勵等。高校經(jīng)費績效管理應(yīng)包括：績效預(yù)算、績效評價和考核、績效撥款、績效報告和績效審計等。

二、“高校預(yù)算績效管理”與“高?？冃ьA(yù)算管理”提法的評述

（一）“高校預(yù)算績效管理”與“高校績效預(yù)算管理”的提法

1.高校預(yù)算績效管理的提法

2011年7月5日，財政部發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》第三條指出：“預(yù)算績效管理是一個由績效目標(biāo)管理、績效運行跟蹤監(jiān)控管理、績效評價實施管理、績效評價結(jié)果反饋和應(yīng)用管理共同組成的綜合系統(tǒng)。推進(jìn)預(yù)算績效管理，要將績效理念融入預(yù)算管理全過程，使之與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督一起成為預(yù)算管理的有機組成部分，逐步建立‘預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用的預(yù)算績效管理機制?！A(yù)算績效管理的主要內(nèi)容：（1）績效目標(biāo)管理；（2）績效運行跟蹤監(jiān)控管理；（3）績效評價實施管理；（4）績效評價結(jié)果反饋和應(yīng)用管理?！?/p>

2.高校績效預(yù)算管理的表述

戴曉燕認(rèn)為：“高校財務(wù)預(yù)算績效管理是指在財務(wù)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析報告中，樹立以績效為目標(biāo)的思想，實現(xiàn)預(yù)算和績效的匹配?！?/p>

王麗萍、郭嵐、張勇：“高?？冃ьA(yù)算管理是以新績效預(yù)算相關(guān)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合高校管理實際情況而提出的。高?？冃ьA(yù)算管理強調(diào)效益為宗旨，財隨事走、事因財定。以目標(biāo)管理和部門預(yù)算為支柱，暢通的信息傳導(dǎo)與反饋渠道為保障，協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)生制度與外生制度為條件，構(gòu)建起效益分析框架和績效預(yù)算管理運行模式?！?/p>

（二）“高校預(yù)算績效管理”與“高?？冃ьA(yù)算管理”的評述

“預(yù)算績效管理”與“績效預(yù)算管理”是同一提法

1.謝旭人原來是“績效預(yù)算管理”的提法

2010年4月1日，財政部部長謝旭人在《求是》發(fā)表署名文章表示：“積極推進(jìn)績效預(yù)算管理?！?/p>

2005年，河北省財政廳在石家莊舉辦了“績效預(yù)算管理國際研討會”，來自世界銀行、財政部及江蘇省的領(lǐng)導(dǎo)和專家，就如何編制好績效預(yù)算、建立科學(xué)合理的績效評價體系等問題進(jìn)行了深入研討。此次研討會，學(xué)習(xí)借鑒了國外開展績效預(yù)算管理的做法和經(jīng)驗，對近年來河北績效預(yù)算試點的情況作了總結(jié)，進(jìn)一步明確了河北績效預(yù)算改革的工作方向。

2.謝旭人后改為“預(yù)算績效管理”的提法

2010年11月18日，財政部部長謝旭人在“十二五”時期加快財稅體制改革的主要任務(wù)時指出：“建立健全預(yù)算績效管理制度”。

2010年12月27日，謝旭人在全國財政工作會議上指出：“逐步建立健全績效目標(biāo)設(shè)定、績效跟蹤、績效評價及結(jié)果運用有機結(jié)合的預(yù)算管理機制，實現(xiàn)全過程預(yù)算績效管理?！?/p>

2011年6月27日，財政部部長謝旭人向全國人大常委會作關(guān)于2010年中央決算的報告時表示：“要逐步建立‘預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、項目完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果要運用的預(yù)算績效管理模式。”

2011年7月5日，財政部發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》。

三、“高校預(yù)算績效”與“高?？冃ьA(yù)算”提法的評述

（一）“高校預(yù)算績效”與“高?？冃ьA(yù)算”的提法

1.關(guān)于“高校預(yù)算績效”提法的論著②。

2.關(guān)于“高?？冃ьA(yù)算”提法的論著③。

3.還有“教育財政支出績效評價”、“高校預(yù)算支出績效管理”、“高等教育財政支出績效評價”等提法④。

（二）“高校預(yù)算績效”與“高?？冃ьA(yù)算”提法的評述

1.高校預(yù)算績效的含義

（1）預(yù)算績效的規(guī)定

2003年10月14日，中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》第21條規(guī)定：“凡能納入預(yù)算的都要納入預(yù)算管理。改革預(yù)算編制制度，完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機制，加強審計監(jiān)督，建立預(yù)算績效評價體系?！?/p>

2004年12月23日，財政部發(fā)布《中央政府投資項目預(yù)算績效評價工作指導(dǎo)意見》（財建［2004］729號）。

（2）預(yù)算績效的研究

李淑寧認(rèn)為：“定義預(yù)算績效考核是對經(jīng)費支出與產(chǎn)生的效果和影響進(jìn)行評價的行為，是以支出‘結(jié)果和‘追蹤問效為導(dǎo)向，以定性分析與定量評判為手段的預(yù)算支出管理模式，這對強化支出管理意識，優(yōu)化預(yù)算支出結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算支出的社會效益和經(jīng)濟效益具有重要作用。”

陳紀(jì)瑜、張宇蕊認(rèn)為：“預(yù)算績效評價界定為以績效為核心，運用特定的指標(biāo)體系，通過定量與定性對比分析，對預(yù)算決策、配置、使用過程中的單位產(chǎn)出水平所作出的綜合評價。”

張克友認(rèn)為：“高校預(yù)算績效評價是以績效為核心，運用特定的指標(biāo)體系，通過定量定性對比分析，對預(yù)算決策、配置、使用等水平所作出的綜合評價。其內(nèi)涵包括如下三個方面：第一，高校預(yù)算績效評價是以預(yù)算績效為核心的衡量、考核和評價；第二，高校預(yù)算績效評價是事前、事中和事后相結(jié)合的監(jiān)督評價；第三，高校預(yù)算績效評價主要通過制定一系列關(guān)鍵績效指標(biāo)來考察其實際執(zhí)行情況?！?/p>

張建新認(rèn)為：“高校預(yù)算績效評價是以績效為核心，運用特定的指標(biāo)體系，通過定量定性對比分析，對預(yù)算決策、配置、使用等作出的綜合評價。高校預(yù)算績效評價的主要目的是通過推進(jìn)高校績效預(yù)算制度建設(shè)和績效管理，進(jìn)一步提高辦學(xué)水平和辦學(xué)效益?！?/p>

從上可歸納出三點：其一，是以支出“結(jié)果”和“追蹤問效”為導(dǎo)向（如李淑寧）；其二，其客體是“對預(yù)算決策、配置、使用等作出的綜合評價”（如陳紀(jì)瑜、張克友、張建新）；其三，“高校預(yù)算績效評價是事前、事中和事后相結(jié)合的監(jiān)督評價”（如張克友），它包括預(yù)算編制中的決策評價、預(yù)算執(zhí)行中的過程評價、決算中的結(jié)果評價，分別為預(yù)算編制和審查、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整、決算審查提供信息支持和操作平臺?？冃гu價將貫穿整個支出預(yù)算周期始終，使預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算三個支出管理環(huán)節(jié)有機地聯(lián)結(jié)起來，綜合成為一整套結(jié)構(gòu)嚴(yán)密、整合一致的制度化管理體系。

幾乎所有學(xué)者設(shè)計的高校預(yù)算績效評價都是“預(yù)算績效執(zhí)行結(jié)果的指標(biāo)”，沒有“預(yù)算績效執(zhí)行過程的指標(biāo)”。只有張曉嵐和吳勛等少數(shù)學(xué)者的研究成果注意到這一點。如他們在“預(yù)算管理績效（A）”下設(shè)10個指標(biāo)：預(yù)算與事業(yè)計劃一致性（A1）；預(yù)算編制規(guī)范性（A2）；預(yù)算管理制度完備性（A3）；加強預(yù)算管理措施有效性（A4）；預(yù)算完成率（A5）；預(yù)算調(diào)整率（A6）；當(dāng)年預(yù)算結(jié)余率（A7）；累計預(yù)算結(jié)余率（A8）；專項經(jīng)費完成率（A9）；完工專項經(jīng)費結(jié)余率（A10）。

綜上所述，筆者認(rèn)為，所謂高校預(yù)算績效評價是指評價主體運用特定的指標(biāo)體系和科學(xué)方法對預(yù)算編制、執(zhí)行及其結(jié)果中的績效進(jìn)行評價，使之達(dá)到高校財務(wù)目標(biāo)的活動。

2.高?？冃ьA(yù)算的含義

（1）高?？冃ьA(yù)算的表述

財政部預(yù)算司認(rèn)為：“績效預(yù)算是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算，它以政府公共部門目標(biāo)實現(xiàn)程度為依據(jù)，進(jìn)行預(yù)算編制、控制以及評價的一種預(yù)算管理模式。其核心是通過制定公共支出的績效目標(biāo)，建立預(yù)算績效考評體系，逐步實現(xiàn)對財政資金從注重資金投入的管理轉(zhuǎn)向注重對支出效果的管理?！?/p>

1950年美國總統(tǒng)預(yù)算辦公室所下的定義：“績效預(yù)算是這樣一種預(yù)算，它闡述請求撥款是為了達(dá)到目標(biāo)，為實現(xiàn)這些目標(biāo)而擬定的計劃需要花費多少錢，以及用哪些量化的指標(biāo)來衡量其在實施每項計劃的過程中取得的成績和完成工作的情況”。世界銀行專家沙利文認(rèn)為，績效預(yù)算是一種以目標(biāo)為導(dǎo)向、以項目成本為衡量、以業(yè)績評估為核心的預(yù)算體制，具體來說就是把資源分配的增加與績效的提高緊密結(jié)合的預(yù)算系統(tǒng)。

劉繼東認(rèn)為：“績效預(yù)算是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國家在新公共管理的理念和民主化的背景之下，采用的一種追求效率的預(yù)算管理方式。它要求預(yù)算過程充分利用關(guān)于政府活動產(chǎn)出與成果的數(shù)量化信息，把財政資金分配和政府部門的績效更緊密地結(jié)合起來，是‘為結(jié)果而預(yù)算?！?/p>

陳旭東認(rèn)為：“績效預(yù)算的本質(zhì)是新型的預(yù)算分配理念?？冃ьA(yù)算是這樣一種預(yù)算——它闡述請求撥款是為了實現(xiàn)目標(biāo)，為實現(xiàn)這些目標(biāo)而擬定的計劃需要花費多少錢，以及用哪些量化的指標(biāo)來衡量其在實施每項計劃的過程中取得的成績和完成工作的情況。績效預(yù)算的最終目標(biāo)是工作的‘成果，而不是政府機構(gòu)的‘產(chǎn)出。傳統(tǒng)的預(yù)算僅僅關(guān)注產(chǎn)出，至于這些產(chǎn)出對社會和公眾產(chǎn)生何種影響（即成果）則不在考慮范圍之內(nèi)?！?/p>

劉玉光認(rèn)為：“高等學(xué)?？冃ьA(yù)算是為達(dá)到績效管理所確定的項目或活動的績效目標(biāo)而需要耗費資源的一種財務(wù)計劃?！冃ьA(yù)算可以從以下四個角度進(jìn)行解釋?？冃ьA(yù)算首先是一種理念，‘績效預(yù)算不僅是預(yù)算方法的一種創(chuàng)新，而且是政府管理理念的一次革命?！?/p>

朱紅認(rèn)為：“新績效預(yù)算是指通過重新構(gòu)造公共預(yù)算和財政管理體制使得納稅人繳納給政府的稅收在使用后能夠創(chuàng)造出最大的貨幣價值的一種預(yù)算。傳統(tǒng)的績效預(yù)算強調(diào)預(yù)算支出所導(dǎo)致的產(chǎn)出，新績效預(yù)算則強調(diào)支出的最終結(jié)果，正是由于這一區(qū)別，它才被稱為新績效預(yù)算。”

董振海認(rèn)為：“績效預(yù)算是通過確定政府職能和政府中長期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效目標(biāo)，根據(jù)完成績效目標(biāo)工作量和績效評價信息的反饋以最高效地分配預(yù)算資源，并改善組織預(yù)算管理的以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式，其目的是最有效率地滿足公共產(chǎn)品的需求，提高公眾滿意度。”

（2）高?？冃ьA(yù)算的評述

從上可歸納為：1）績效預(yù)算是“預(yù)算”（美國總統(tǒng)預(yù)算辦公室、陳旭東、朱紅）；是“財務(wù)計劃”（劉玉光）；是“預(yù)算管理模式”（財政部預(yù)算司）；是“預(yù)算管理方式”（劉繼東）；是“編制和管理預(yù)算的一種新的理念、新的方法”（劉玉光）。2）“績效預(yù)算的最終目標(biāo)是‘成果而不是‘產(chǎn)出”（董振海、陳旭東）。

綜上所述，筆者認(rèn)為，第一，高?？冃ьA(yù)算首先是“預(yù)算、財務(wù)計劃”，是用績效理念和新的方法的預(yù)算管理模式；第二，績效預(yù)算將結(jié)果——績效設(shè)定為目標(biāo)，因此，以“目標(biāo)為導(dǎo)向”；第三， 績效預(yù)算的最終目標(biāo)是“成果”而不是“產(chǎn)出”，因為“產(chǎn)出”的不一定是經(jīng)濟的、有效率的、有效益的。

（3）績效預(yù)算與預(yù)算績效的關(guān)系

黃思平認(rèn)為：“績效預(yù)算是財政評價的前提和基礎(chǔ)，沒有建立起績效預(yù)算制度就很難建立財政支出評價的機制和體系。”

張甫香等指出：“我們認(rèn)為，預(yù)算績效與績效預(yù)算不是簡單的稱呼變化，而是兩個完全不同的概念。預(yù)算績效是建立在預(yù)算分配、預(yù)算執(zhí)行、決算編報等基礎(chǔ)性工作完成上的績效考核，是對預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算資源的考核，而非所有財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)資源的評價。績效預(yù)算是強調(diào)以績效撥款為導(dǎo)向編制的預(yù)算，是對預(yù)算編制模式的定義，而非預(yù)算的最后績效，即決算結(jié)果?！?/p>

從上分析，“高校預(yù)算績效”與“高?？冃ьA(yù)算”有嚴(yán)格區(qū)別，不可混用；“高校預(yù)算績效”與“高?？冃ьA(yù)算”是“高校財務(wù)績效”的組成部分，不可等同。

四、高?？冃гu價與高校財務(wù)績效評價

（一）高?？冃гu價

英國副院長和校長協(xié)會和大學(xué)撥款委員會聯(lián)合工作小組編制的《英國大學(xué)管理統(tǒng)計和績效指標(biāo)體系》將績效評價指標(biāo)體系劃分為另外三類，即：輸入指標(biāo)、過程指標(biāo)和輸出指標(biāo)。其中輸入指標(biāo)主要是指高?？衫玫馁Y源、人力和經(jīng)費情況，是對高校現(xiàn)有辦學(xué)條件的客觀反映；過程指標(biāo)主要是指高?？衫玫馁Y源的使用率、管理行為和組織行為情況；輸出指標(biāo)是指高校通過辦學(xué)科研等活動，最終取得的成績與產(chǎn)出。1986年為41個指標(biāo)，1987年為39個指標(biāo)。

美國肯塔基州的高等教育績效指標(biāo)體系，共包括教育質(zhì)量、教育培養(yǎng)、機會均等、經(jīng)濟發(fā)展和生活質(zhì)量、協(xié)調(diào)與倡議精神等5大類25個指標(biāo)。

中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心在《中國高等學(xué)?？冃гu價報告》中指出：“專家討論篩選出最初的14項投入指標(biāo)和16項產(chǎn)出指標(biāo)，充分反映高校辦學(xué)在人力、財力、物力三方面的投入以及高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究與社會服務(wù)三方面的職能?！背艘酝?，還有武書連、呂嘉的《中國大學(xué)評價研究報告》、《中國大學(xué)排行榜》等。

從上可知，上述評價指標(biāo)分為財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，且非財務(wù)指標(biāo)居多。

（二）高校財務(wù)績效評價

1.高?？冃гu價與高校財務(wù)績效評價相關(guān)

張曉嵐、吳勛的研究顯示：“研究背景的分析表明高校預(yù)算績效評價與高?？冃гu價密切相關(guān)?！?/p>

2009年12月9日，中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心發(fā)布了《中國高等學(xué)?？冃гu價報告》。該報告采用國際通行的慣例，組織專家研究篩選出投入的評價指標(biāo)14項、產(chǎn)出的指標(biāo)16項對教育部直屬的72所高校中的69所進(jìn)行的績效評估。記者彭德倩、徐敏報道：“中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心日前發(fā)布《中國高等學(xué)?？冃гu價報告》，對教育部直屬69所高校投入產(chǎn)出比進(jìn)行評價與排序。結(jié)果顯示，近半數(shù)高校在2006—2008年3年間呈現(xiàn)出‘高投入低產(chǎn)出的特點，僅有29所高校呈現(xiàn)出‘產(chǎn)出大于投入的較高效益?！?/p>

2.高校財務(wù)績效的含義與評述已闡述，不再贅述。

五、預(yù)算績效管理目標(biāo)“以產(chǎn)出為導(dǎo)向”與“以成果為導(dǎo)向”提法的評述

有些學(xué)者在設(shè)定預(yù)算績效管理目標(biāo)時“以產(chǎn)出為導(dǎo)向”。如張思強認(rèn)為：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立以產(chǎn)出為龍頭，部門預(yù)算和項目預(yù)算為基礎(chǔ)的績效預(yù)算管理模式?！钡爱a(chǎn)出”與“成果”是不同的。

余小平等對“成果”與“產(chǎn)出”的區(qū)別舉了兩個實例。他們指出：“美國愛荷華州的‘績效預(yù)算手冊中舉了一個修橋的例子，某市有一條河，河上需要建一座橋，以解決交通擁堵的問題。但有關(guān)部門將建橋本身作為項目目標(biāo)。從建橋的方便出發(fā)，將它設(shè)計在河流最狹窄的地段。橋建成了，交通擁堵的問題卻沒有得到很好的解決。這樣雖然他們很好地完成了‘產(chǎn)出，工作量完全符合要求，橋按時完工，質(zhì)量也符合標(biāo)準(zhǔn)，但績效評估卻只得到很差的結(jié)果。再以職業(yè)培訓(xùn)為例，各國政府都比較重視對失業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)，通常的做法是，政府自辦或者委托其他機構(gòu)對失業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，財政按參加培訓(xùn)的人數(shù)進(jìn)行撥款，但經(jīng)常有人經(jīng)過數(shù)次培訓(xùn)仍不能再就業(yè)。澳大利亞政府實行績效預(yù)算后，改變了原來的做法，首先勞工部通過公開招標(biāo)，選擇一批信譽好的私營職業(yè)介紹所作為政府特約服務(wù)商，與其簽訂購買就業(yè)服務(wù)成果的協(xié)議。由他們對那些年齡偏大、缺乏專業(yè)技術(shù)的就職困難者提供培訓(xùn)、職業(yè)介紹等服務(wù)。每成功就業(yè)一個人，可以從政府領(lǐng)到相應(yīng)的報酬。沒有就業(yè)成功就不付酬。為了防止‘水分，他們還對‘成功就業(yè)制定了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，將服務(wù)費用分幾次支付，從而使職業(yè)培訓(xùn)的工作效率大大提高，政府不再花冤枉錢，有效地減少了財政支出?！?/p>

盧洪友、龔鋒認(rèn)為“產(chǎn)出導(dǎo)向”與“成果導(dǎo)向”是新舊績效預(yù)算的區(qū)別。他們指出：“國際上新舊績效預(yù)算的區(qū)別是績效考核指標(biāo)的差異。舊績效預(yù)算以產(chǎn)出指標(biāo)衡量政府部門活動的績效，強調(diào)部門或項目的直接產(chǎn)出，具有指標(biāo)簡單、可操作性強、能量化的優(yōu)點，但其缺陷也很明顯，主要是僅僅衡量產(chǎn)出量，忽略了產(chǎn)出的社會價值與效果。如果一項活動的產(chǎn)出并不能帶來有用的社會成果，則產(chǎn)出越大，資源使用的浪費程度也就越高，活動的效率反而越低。新績效預(yù)算更傾向于使用績效測量的高級指標(biāo)，主要關(guān)注政府活動產(chǎn)生的社會效果，或者說，新績效預(yù)算更強調(diào)預(yù)算投入的產(chǎn)出成果所帶來的社會、經(jīng)濟方面的影響。舊績效預(yù)算關(guān)注的焦點則是組織內(nèi)部的運作效率，而新績效預(yù)算則將焦點轉(zhuǎn)移到資源配置效率與使用效益方面，考察一項預(yù)算投入的機會成本是否最小。正是對公共部門效率的兩個不同側(cè)面的強調(diào)不同，才有了新舊績效預(yù)算的本質(zhì)差別?！?/p>

六、逐步建立的預(yù)算績效管理

2011年7月5日，財政部發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》第三條指出：“逐步建立‘預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用的預(yù)算績效管理機制”。

（一）我國的預(yù)算績效管理整體上還處于起步階段

2011年4月21日，財政部廖曉軍副部長在全國預(yù)算績效管理工作會議上的講話指出：“我國的預(yù)算績效管理整體上還處于起步階段?！逼堁嚅⑼鹾ＵJ(rèn)為：“預(yù)算改革是一個長期漸進(jìn)的過程。美國的基本預(yù)算模式從分項排列預(yù)算演進(jìn)到新績效預(yù)算經(jīng)歷了約 80年時間，其間計劃項目預(yù)算、零基預(yù)算、從上到下預(yù)算等改革失敗者多，成功者少。即使是備受贊譽的新績效預(yù)算，歷十余年改革，在其核心目標(biāo)‘整合績效與預(yù)算上的成效也并不明顯。這足以說明預(yù)算改革的艱難，絕非旦夕之功。與美國相比，我國的預(yù)算管理制度改革在時間跨度和深入程度上都剛剛起步?！?/p>

（二）高校預(yù)算績效管理是一個系統(tǒng)

財政部發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》第三條指出：“逐步建立‘預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用的預(yù)算績效管理機制?！?/p>

1.推動高?？冃ьA(yù)算

高校績效預(yù)算是高?？冃е笜?biāo)評價的基礎(chǔ)，更是高校預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)。

2.推動高?？冃е笜?biāo)評價

首先要建立健全科學(xué)完善的高校績效評價指標(biāo)；其次要實施高校績效指標(biāo)的評價。

3.高校預(yù)算績效管理與高校資產(chǎn)管理要同步進(jìn)行、有機結(jié)合，因為高校資產(chǎn)管理影響高校預(yù)算績效管理。

4.高校會計制度要實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，只有實行權(quán)責(zé)發(fā)生制高校預(yù)算績效的“結(jié)果”才真實。

5.高校財務(wù)應(yīng)公開透明，便于推動高校預(yù)算績效管理的問責(zé)機制。

6.重視高校經(jīng)費績效管理人才建設(shè)。

（三）高校預(yù)算績效管理應(yīng)先推動項目和專項資金的績效管理

2003年6月10日，江蘇省財政廳印發(fā)的《江蘇省省級部門預(yù)算財政專項資金管理辦法（試行）》第二十一條第五款規(guī)定：“省財政廳對于年度預(yù)算安排的專項資金支出預(yù)算完成情況以及實施效果建立績效評價體系，實行績效評價制度。”

2003年8月1日，江蘇省財政廳、江蘇省教育廳印發(fā)的《“211工程”及重點高校建設(shè)專項資金管理辦法》（蘇財教［2003］63號）第十三條規(guī)定：“省財政廳、省教育廳按照財政專項資金管理的有關(guān)規(guī)定，對專項資金的使用管理實施事中、事后的監(jiān)督檢查和績效考核?！?/p>

2006年3月31日，江蘇省教育廳、江蘇省財政廳印發(fā)的《江蘇省省屬高校重點實驗室建設(shè)專項資金管理辦法》（蘇教財［2006］11號）（蘇財教［2006］31號）第十三條規(guī)定：“專項資金實行績效考評制度。在學(xué)校自評的基礎(chǔ)上，省教育廳、省財政廳組織專家進(jìn)行績效評估，并將評估結(jié)果作為確定學(xué)校以后年度專項資金項目和預(yù)算的重要依據(jù)。”

建議應(yīng)先從項目和專項資金的績效管理取得經(jīng)驗，逐步推動高校預(yù)算績效管理和高校經(jīng)費績效管理?！?/p>

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