劉東 梁勇

【摘 要】 廉政風(fēng)險是當(dāng)前社會較為關(guān)注的焦點。高校財務(wù)部門是廉政風(fēng)險防范管理的關(guān)鍵部門之一。高校財務(wù)部門廉政風(fēng)險點最集中、數(shù)量最多、風(fēng)險度最高、危害性較大。它既有導(dǎo)致其他利益主體產(chǎn)生廉政風(fēng)險的可能性，也是自我最容易滋生廉政風(fēng)險的主體。結(jié)合高校財務(wù)內(nèi)部控制，探討高校廉政風(fēng)險防范管理，杜絕腐敗，監(jiān)管高校經(jīng)濟活動，強化各相關(guān)利益財權(quán)與責(zé)任意識，是高校財務(wù)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】 高校； 廉政風(fēng)險防范； 財務(wù)內(nèi)部控制

高校規(guī)?；目焖侔l(fā)展與滯后的教育體制改革，以及尚未健全的高校管理監(jiān)督體系，為高校經(jīng)濟犯罪、職務(wù)犯罪創(chuàng)造了條件。近年來，高校在招生、基建、物資設(shè)備和圖書教材采購上頻頻出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，多起高校領(lǐng)導(dǎo)因受賄被撤職的案件，暴露出高校權(quán)力的過度集中和權(quán)力監(jiān)督中存在的嚴(yán)重脫節(jié)問題。高校廉政風(fēng)險防范管理迫在眉睫。

理論界對高校廉政風(fēng)險管理作了大量的研究。范春梅對高校廉政風(fēng)險防范管理的必要性進行了闡述，并提出了廉政風(fēng)險防范管理工作的原則和措施。尚芳結(jié)合高校內(nèi)控制度建設(shè)，從防范商業(yè)賄賂入手來提出高校如何做好廉政建設(shè)。華中師大在狠抓廉政風(fēng)險防范管理中取得了成效。庹彩珍論述了高校財務(wù)人員職務(wù)犯罪的主要表現(xiàn)，剖析了財務(wù)人員職務(wù)犯罪的原因，提出了預(yù)防措施。財政部也先后出臺了高校內(nèi)控文件，要求從內(nèi)控角度加強對高校廉政風(fēng)險管理。如1996年發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中提到的“各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度……”

本文將結(jié)合高校財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，從財務(wù)內(nèi)控的角度探討高校廉政風(fēng)險防范，并提出相關(guān)建設(shè)性意見，以期共勉。

一、廉政風(fēng)險與高校廉政風(fēng)險

所謂廉政風(fēng)險，主要是針對具有公共權(quán)力的主體在實施權(quán)力過程中存在的可能產(chǎn)生或發(fā)生濫用公共權(quán)力謀取私利的可能性。這種可能性與廉政教育、制度健全、內(nèi)部監(jiān)督和權(quán)力主體的廉潔自律程度密切相關(guān)。而高校廉政風(fēng)險則指各相關(guān)權(quán)力職能部門或單位人員在履行職責(zé)或權(quán)利時產(chǎn)生廉政風(fēng)險的可能性。分為思想道德風(fēng)險、崗位職責(zé)風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、制度機制風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險五種類型。各類風(fēng)險具有不同的表現(xiàn)。具體如下：

思想道德風(fēng)險：高校人員思想上放松自我約束；世界觀、價值觀塑造松懈；信念動搖，政治覺悟低；背離職業(yè)道德觀，私欲膨脹；弄虛作假，軟弱渙散，以權(quán)謀私等。

制度機制風(fēng)險：高校部門制度不健全，制度規(guī)范不到位；部分制度相對獨立，缺乏相互支撐、相互制約，約束力和監(jiān)督力較弱。

崗位職責(zé)風(fēng)險：高校各崗位職責(zé)不清，“一條龍作業(yè)”；擅用職務(wù)之便為他人或自己請托，謀取私利；獨斷專行或者軟弱放任，失職瀆職、濫用職權(quán)等。

業(yè)務(wù)流程風(fēng)險：高校各部門經(jīng)辦業(yè)務(wù)流程不清晰，執(zhí)行不規(guī)范，隨意性大，可能造成權(quán)力失控、行為失誤的因素。

外部環(huán)境風(fēng)險：高校利益群體間關(guān)系復(fù)雜，存在諸多潛規(guī)則，形成對正確履行職責(zé)和行使權(quán)力干擾；個人生活圈和社交圈的不利影響等風(fēng)險因素。

二、高校財務(wù)內(nèi)控與廉政風(fēng)險防范的關(guān)系

高校財務(wù)內(nèi)控是高校加強財務(wù)管理，提升財務(wù)管理水平的重要舉措。而廉政風(fēng)險防范就是要實現(xiàn)最大限度地降低廉政風(fēng)險水平，確保高校各項事業(yè)順利發(fā)展。廉政風(fēng)險涵蓋財務(wù)廉政風(fēng)險，財務(wù)內(nèi)控即控制財務(wù)風(fēng)險，當(dāng)然也包括財務(wù)廉政風(fēng)險。因此，二者之間有著緊密的關(guān)系，且相互促進，相輔相成。

（一）高校財務(wù)是管控廉政風(fēng)險的關(guān)鍵部位

高校財務(wù)部門既是高校資金管理者，也是高校各利益主體的協(xié)調(diào)者，是高校的重要核心部門之一。高校財務(wù)是廉政風(fēng)險點的集聚點，擁有最集中、數(shù)量最多、風(fēng)險度最高、危害性最大的廉政風(fēng)險點。高校財務(wù)部門既有導(dǎo)致其他利益主體產(chǎn)生廉政風(fēng)險的可能性，也是最容易自我滋生廉政風(fēng)險的主體。其內(nèi)在涵義有三點：一是高校財務(wù)通過財務(wù)管理和會計核算職能，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供財務(wù)參考信息，其財務(wù)信息的有效性可能影響學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策的正確與否，同時學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)作出的財務(wù)決策在財務(wù)管理環(huán)節(jié)未得到有效的監(jiān)控，也會存在產(chǎn)生廉政風(fēng)險的可能性；二是各職能部門、學(xué)院“財務(wù)一支筆”經(jīng)濟責(zé)任未能通過財務(wù)控制得到遏制，從而產(chǎn)生廉政風(fēng)險；三是由于財務(wù)部門自身內(nèi)控制度不健全，崗位職責(zé)分工不明確，廉政風(fēng)險意識不強，財務(wù)行為隨意性等等，從而產(chǎn)生危害嚴(yán)重的廉政風(fēng)險。

一般情況下，廉政風(fēng)險等級呈“金字塔”形狀，即職務(wù)職位越高，廉政風(fēng)險等級相對越高（如圖1）。以高校財務(wù)部門為例，辦事員、科級干部、處級干部的廉政風(fēng)險是逐級增加的，層級越高，風(fēng)險越大。當(dāng)然，由于財務(wù)工作的特殊性，一線崗位中有部分廉政風(fēng)險可能較高，如現(xiàn)金出納、銀行出納、系統(tǒng)管理員、工資票據(jù)管理員等崗位。同時，財務(wù)部門廉政風(fēng)險處于高水平的崗位多，自然應(yīng)歸屬于高風(fēng)險部門。因此，財務(wù)部門在高校加強廉政風(fēng)險防范管理、杜絕腐敗、監(jiān)管高校經(jīng)濟活動、強化各相關(guān)利益財權(quán)與責(zé)任意識等方面發(fā)揮著重要作用。

（二）高校財務(wù)內(nèi)控與廉政風(fēng)險防范管理相輔相成

廉政風(fēng)險防范是一項思想意識重視程度高、推行綜合性強、執(zhí)行力度大的系統(tǒng)工程。廉政風(fēng)險防范工作涉及面廣，內(nèi)容豐富，要求較高，推行時間較長，深入層次多，意義深刻，有著較為完善的理論體系和實踐成果。對于財務(wù)部門來說，以此為契機，結(jié)合廉政風(fēng)險管理，也將財務(wù)內(nèi)控內(nèi)容融入到廉政風(fēng)險防范中去，有利于減少財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中的諸多障礙，從而有效地減少協(xié)調(diào)成本和建設(shè)成本，也為財務(wù)內(nèi)控建設(shè)指明方向。通常情況下，廉政風(fēng)險與崗位職位職務(wù)層次高低之間的關(guān)系表現(xiàn)為，職位職務(wù)層次越高，崗位廉政風(fēng)險越大，反之亦反；廉政風(fēng)險與財務(wù)內(nèi)控制度之間的關(guān)系表現(xiàn)為，財務(wù)內(nèi)控制度越健全，執(zhí)行力越強，廉政風(fēng)險越低，反之亦反（如圖示2）。

同時，高校內(nèi)部若缺乏縝密的財務(wù)內(nèi)控制度約束，廉政風(fēng)險監(jiān)控不嚴(yán)格，廉政風(fēng)險防范體系不健全，也容易引發(fā)高校整體在廉政方面出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險，甚至造成高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定甚至坍塌（如圖示3、圖4）。

（三）高校財務(wù)內(nèi)控點與廉政風(fēng)險點具有一致性

廉政風(fēng)險點是存在于易滋生廉政風(fēng)險的各個崗位、科室、部門、行業(yè)、個人等的業(yè)務(wù)行為、工作環(huán)節(jié)、任務(wù)實施的各個風(fēng)險點。財務(wù)部門廉政風(fēng)險點相對較多，也比較復(fù)雜，容易引起關(guān)注。諸如會計核算科室的會計審核崗位、復(fù)核崗位、出納崗位、印鑒簽章等崗位，計劃管理科室的收入分配、預(yù)算調(diào)整、票據(jù)管理等崗位，學(xué)生財務(wù)管理科室的學(xué)費數(shù)據(jù)庫管理崗位、學(xué)費減免崗位、獎助學(xué)金等崗位，以及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人崗位、貸款管理崗位、系統(tǒng)管理員等崗位，既是財務(wù)部門內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，又是廉政風(fēng)險較為集中的崗位。審核多少，把關(guān)不嚴(yán)允許通過審核、復(fù)核，出納支付多與少，收多或收少，收多入賬少，印鑒簽章、支票開具“一條龍”，收入分配隨意性，預(yù)算調(diào)整無依據(jù)，學(xué)費減免任意性，財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字尋租，系統(tǒng)管理員擅自修改存檔數(shù)據(jù)等，都是產(chǎn)生廉政風(fēng)險的風(fēng)險點，那么，這些風(fēng)險點也是高校財務(wù)監(jiān)控的重點。因此，廉政風(fēng)險點與財務(wù)部門的內(nèi)控點設(shè)定是一致的。抓住了財務(wù)部門內(nèi)控點，加強對財務(wù)內(nèi)控點的風(fēng)險控制，也就抓住了財務(wù)廉政風(fēng)險防范管理的要害。

三、高校廉政風(fēng)險防范管理的財務(wù)意義

實施高校廉政風(fēng)險防范管理是加強反腐倡廉建設(shè)的內(nèi)在需要，是貫徹落實懲治和預(yù)防腐敗體系的重要舉措，是對公共權(quán)力運行實施有效監(jiān)控的重要手段，也是各部門各單位加強機關(guān)內(nèi)部管理、推進工作規(guī)范高效的一項基礎(chǔ)性工作。對于財務(wù)部門來說，意義非常重要。

（一）有利于深化高校財務(wù)部門反腐倡廉宣傳教育

廉政風(fēng)險防范管理工作的開展，在高校掀起了排查廉政風(fēng)險點，認(rèn)清財務(wù)風(fēng)險源，及時控制財務(wù)廉政風(fēng)險產(chǎn)生的高潮。廉政風(fēng)險點的查找，讓每位財務(wù)管理者和財務(wù)經(jīng)辦人員了解知曉自己的崗位職責(zé)、潛在的廉政風(fēng)險，樹立風(fēng)險防范意識，變上級要求防范風(fēng)險為自身需要來自覺防范風(fēng)險。而對于黨員干部來說，無疑是一次實實在在的自我警醒、自我提高的廉政教育過程。

（二）有利于提高財務(wù)部門反腐倡廉制度建設(shè)的質(zhì)量和水平

廉政風(fēng)險防范管理要求細(xì)致梳理業(yè)務(wù)工作流程，查找風(fēng)險點，找出可能引發(fā)腐敗的制度漏洞，明確了制度建設(shè)的方向和重點，從而增強了制度建設(shè)的針對性和可操作性，使制度防范更為規(guī)范。在財務(wù)部門開展廉政風(fēng)險防范活動，有助于系統(tǒng)化推進財務(wù)部門黨風(fēng)廉政建設(shè)，進一步促進財經(jīng)制度健全。既利于提升財務(wù)內(nèi)部管理水平和工作效能，又促使財務(wù)單位有效防止各二級財務(wù)負(fù)責(zé)人自由裁量權(quán)濫用，督促財務(wù)人員依法履行財務(wù)職責(zé)和約束自己的財務(wù)行為?？傊?，廉政風(fēng)險防范管理進一步推動了高校財務(wù)部門反腐倡廉制度建設(shè)的質(zhì)量和水平，也確保了財務(wù)管理質(zhì)量的提高。

（三）有利于加強財務(wù)干部隊伍建設(shè)

財務(wù)干部是財務(wù)部門各項財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人，履行著重要的財務(wù)職責(zé)，也賦予了其一定的財務(wù)權(quán)力與責(zé)任。廉政風(fēng)險防范管理工作的開展，使財務(wù)干部在思想意識上提高了認(rèn)識，對廉政風(fēng)險點有了深刻的了解，從而自我規(guī)范和自我約束能力加強。廉政風(fēng)險防范旨在防范，也促進多種預(yù)防措施的實施，使財務(wù)干部及時遠(yuǎn)離腐敗，拒絕行賄受賄，真正為財務(wù)干部構(gòu)筑“防火墻”，從源頭上有效預(yù)防腐敗，促進財務(wù)隊伍建設(shè)。

四、堅持以財務(wù)內(nèi)控為導(dǎo)向，切實防范高校廉政風(fēng)險

（一）增強廉政風(fēng)險防范管理意識，正確認(rèn)識財務(wù)廉政風(fēng)險特點

廉政風(fēng)險防范關(guān)系到高校事業(yè)發(fā)展健康與否，是高校反腐倡廉建設(shè)的重要內(nèi)容。而對于高校財務(wù)部門來說，重視和認(rèn)識財務(wù)廉政風(fēng)險是有必要的。即明晰財務(wù)廉政風(fēng)險特點，財務(wù)部門廉政風(fēng)險點最多，危害最大，輻射面較廣。廉政風(fēng)險等級與職務(wù)職位直接相關(guān)，但財務(wù)部門現(xiàn)金出納、銀行出納、系統(tǒng)管理員、工資票據(jù)管理員等一線崗位的風(fēng)險也會較其他部門高職務(wù)職位的風(fēng)險高。同時，由于財務(wù)部門廉政風(fēng)險高的崗位多，所以財務(wù)部門屬于高風(fēng)險部門。那么，高風(fēng)險部門在對待廉政風(fēng)險防范的時候，應(yīng)當(dāng)更加細(xì)化廉政風(fēng)險點的查詢，風(fēng)險評級考慮因素應(yīng)當(dāng)更為充分。

（二）立足高校財務(wù)實際，全面查找和評定財務(wù)內(nèi)控點，降低廉政風(fēng)險發(fā)生率

財務(wù)內(nèi)控點查找是提高財務(wù)內(nèi)控能力和降低廉政風(fēng)險的基礎(chǔ)。在財務(wù)內(nèi)控點查找中，首先各處室、科室明確廉政風(fēng)險防范管理工作的任務(wù)和目的，使每個財務(wù)人員思想意識增強。其次，從崗位的廉政風(fēng)險點查找和評定入手，同時歸納各科室業(yè)務(wù)流程，按流程來指導(dǎo)和完善廉政風(fēng)險點。在組織執(zhí)行中，先由每個科室的各個崗位人員總結(jié)崗位特點，查找廉政風(fēng)險點；再由科室科長、分管處領(lǐng)導(dǎo)匯總后予以評定，提出相關(guān)風(fēng)險政策的建議。某師范院校實行“六步走”的工作步驟，切實系統(tǒng)地查找廉政風(fēng)險點，將財務(wù)部門32個崗位中的17個崗位定為高等風(fēng)險崗位，15個崗位定為中等風(fēng)險崗位，為下一步設(shè)定廉政風(fēng)險控制點奠定了良好的基礎(chǔ)。以財務(wù)部門負(fù)責(zé)會計核算業(yè)務(wù)的科長崗位廉政風(fēng)險評定為例（詳見表1），其思想道德方面風(fēng)險為低，但在崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機制和外部環(huán)境方面風(fēng)險都為高，則該崗位最終定位于高風(fēng)險崗位。

（三）健全財務(wù)內(nèi)控體系，防范財務(wù)廉政風(fēng)險

結(jié)合各高校實際情況，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度，以預(yù)算內(nèi)控為主線，構(gòu)建以下九個相對獨立但又相輔相成的、呈網(wǎng)狀交織的內(nèi)控子系統(tǒng)，即包括預(yù)算管理控制系統(tǒng)、會計核算管理控制系統(tǒng)、資金管理控制系統(tǒng)、收入組織與學(xué)生資助管理控制系統(tǒng)、分配與績效管理控制系統(tǒng)、票據(jù)（含支票）與印鑒管理控制系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財務(wù)信息發(fā)布與查詢管理控制系統(tǒng)和內(nèi)部稽核管理控制系統(tǒng)。其中，預(yù)算管理控制系統(tǒng)、會計核算管理控制系統(tǒng)、資金管理控制系統(tǒng)、收入組織與學(xué)生資助管理控制系統(tǒng)、分配與績效管理控制系統(tǒng)是重中之重。而預(yù)算管理控制系統(tǒng)又是貫穿整個高校財務(wù)內(nèi)控制度體系的主線和核心，會計核算管理控制系統(tǒng)是控制的基礎(chǔ)，資金管理控制系統(tǒng)是控制的關(guān)鍵（圖示5）。

（四）強化財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合

1.令行禁止，提高財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行力。以處級干部為例，財務(wù)管理中應(yīng)堅持的“123原則”即一支筆審批、收支兩條線、三公原則（公開、公平、公正）；貫徹落實經(jīng)濟責(zé)任制；廉潔自律，以身作則，做到錢賬物分管、批錢不管錢、用錢不支錢；不貪小利、不搭“便車”、不斤斤計較。

2.內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督結(jié)合：發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部日常監(jiān)督、內(nèi)部稽核作用；堅持財務(wù)公開和民主理財，充分發(fā)揮單位“財務(wù)物資民主監(jiān)督管理委員會”的作用，定期向所在單位教職工公開單位經(jīng)費收支特別是基金收支情況；發(fā)揮學(xué)校紀(jì)委監(jiān)察處、審計處專門監(jiān)督作用；發(fā)揮工會等群團組織監(jiān)督作用；接受國家紀(jì)律檢查、監(jiān)察、財政、審計、物價、稅務(wù)、教育等上級主管部門的定期不定期監(jiān)督檢查，及時整改。

高校財務(wù)的廉政風(fēng)險是高校廉政風(fēng)險防范管理的重要組成部分。同時，高校財務(wù)在廉政風(fēng)險防范管理中的雙重角色，防控高校財務(wù)廉政風(fēng)險對于廉政風(fēng)險防范工程具有舉足輕重的作用。盡管財務(wù)廉政風(fēng)險相當(dāng)復(fù)雜，危害性較大，但總體上是可控的。因此，應(yīng)立足高校財務(wù)內(nèi)控建設(shè)，找準(zhǔn)財務(wù)廉政風(fēng)險點，最大限度地降低財務(wù)廉政風(fēng)險，從而進一步推動整個高校廉政風(fēng)險防范管理工作。

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