韋德貞

【摘 要】 高校發(fā)展和基建擴(kuò)張背后隱藏著巨額債務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已日益威脅著高校財(cái)務(wù)安全和高等教育可持續(xù)發(fā)展。文章以目前高校發(fā)展和巨額債務(wù)為切入點(diǎn)，運(yùn)用ERM方法，研究一套促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新體系。

【關(guān)鍵詞】 高校發(fā)展； 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； ERM方法； 盟動(dòng)整合

一、當(dāng)前高校發(fā)展與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀概述

近30年來，我國(guó)高校利用負(fù)債籌資進(jìn)行基本建設(shè)，在較短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)高等教育快速發(fā)展，高等教育已從精英教育發(fā)展到大眾化教育。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)大學(xué)從10年前的1 000所左右發(fā)展到2010年的2 723所，在校人數(shù)從1998年擴(kuò)招前的108萬人發(fā)展到2010年的3 105萬人，毛入學(xué)率從1998年的9.8%提高到2010年的24.2% 。與此同時(shí)，“負(fù)債經(jīng)營(yíng)”已成為我國(guó)現(xiàn)階段高等教育發(fā)展的一個(gè)基本特征。業(yè)內(nèi)人士稱，全國(guó)高校貸款總額從2007年的2 000億元上升到2010年的2 500億元以上。一些高校舉債達(dá)30多億元，個(gè)別高校的資產(chǎn)負(fù)債率已達(dá)到60%~70%，甚至有的高校已資不抵債。迅猛發(fā)展和豪華校園以及“貸款辦學(xué)”背后隱藏著高校巨額債務(wù)，高校財(cái)務(wù)管理面臨著諸如融資、投資、信貸、信用、現(xiàn)金流、內(nèi)控等諸多風(fēng)險(xiǎn)，一些高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)危機(jī)。據(jù)一些專家分析，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，如果高校的投融資渠道不能發(fā)生重大變化，銀行貸款仍將是我國(guó)高校發(fā)展建設(shè)的重要經(jīng)費(fèi)來源。這意味著高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理既迫切又艱巨，迫使我們從創(chuàng)新和縱深高度對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行多維思考與實(shí)踐探索，明確新思路，尋求新路徑，研究新舉措。

二、ERM及其國(guó)內(nèi)外應(yīng)用概述

ERM（Enterprise Risk Management，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）泛指一個(gè)實(shí)體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施、適用于戰(zhàn)略制訂和整個(gè)組織范圍的程序，該程序用于識(shí)別可能影響該實(shí)體的事件，管理風(fēng)險(xiǎn)使之處于其偏好范圍之內(nèi)，并為實(shí)體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。ERM實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析、評(píng)價(jià)，并適時(shí)采取有效方法進(jìn)行防范和控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來綜合處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)安全保障的一種科學(xué)管理方法。ERM是20世紀(jì)90年代以來迅速興起的一種新的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，由美國(guó)5個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體經(jīng)過4年多潛心研究的科研成果。

ERM在美國(guó)被廣泛運(yùn)用，在世界許多國(guó)家被視為風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)桿，加拿大控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)內(nèi)部控制框架、英國(guó)Cadbury報(bào)告、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)SAC控制框架、信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)、信息與相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)等都以ERM作為參照模板。

在我國(guó)，中國(guó)人民銀行的商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（2002）、證監(jiān)會(huì)的證券公司內(nèi)部控制指引（2003）、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——內(nèi)部控制（2003）等與ERM融會(huì)貫通。2006年6月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求由履行出資人職責(zé)的國(guó)有企業(yè)貫徹執(zhí)行，建設(shè)銀行、工商銀行、中國(guó)銀行、交通銀行及渤海銀行等也前后啟動(dòng)了ERM項(xiàng)目。此外，ERM被廣泛應(yīng)用于大中型企業(yè)（集團(tuán)）。

1999年全國(guó)高校擴(kuò)招政策，以及教育主管部門建立的五年一輪的高等學(xué)校教學(xué)評(píng)估制度，客觀上促使我國(guó)高等教育規(guī)模不斷擴(kuò)大。為適應(yīng)發(fā)展之需，基建項(xiàng)目大干快上，項(xiàng)目投資越來越多，資金缺口越來越大，貸款額度越來越高，債務(wù)包袱越來越重，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越高，從而使高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)和教育高層管理者及財(cái)務(wù)人員面臨的重大而迫切的實(shí)際問題。據(jù)研究分析，高校較多運(yùn)用傳統(tǒng)模式實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，把現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)方法ERM應(yīng)用于研究解決高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論體系和實(shí)踐機(jī)制的成果較少。

三、基于ERM的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本路徑

企業(yè)界和學(xué)術(shù)界對(duì)ERM的作用與界定一直存在分歧，對(duì)ERM與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理模式之間的認(rèn)識(shí)也分歧很大。但筆者跟蹤研究分析認(rèn)為，ERM在揚(yáng)棄傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的基礎(chǔ)上不但對(duì)企業(yè)而且對(duì)高校風(fēng)險(xiǎn)管理理念和實(shí)踐是一次重大突破與轉(zhuǎn)型，將對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響：一方面豐富和發(fā)展高校財(cái)務(wù)管理體系；另一方面為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供新思路和新方法。作為現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)方法ERM，企圖有效應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須另辟蹊徑，有異于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

（一）科學(xué)構(gòu)建ERM的基本框架

在COSO目標(biāo)、層次和要素的基礎(chǔ)上，高校采用ERM方法，科學(xué)構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理ERM的基本框架。

1.明確目標(biāo)

一是合規(guī)目標(biāo)，即滿足利益相關(guān)者和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求；二是報(bào)告目標(biāo)，即及時(shí)向高校管理頂層或利益相關(guān)者披露風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，以供高校領(lǐng)導(dǎo)班子決策參考，或滿足利益相關(guān)者的知情權(quán)和參與權(quán)的要求；三是運(yùn)行（企業(yè)稱營(yíng)運(yùn)）目標(biāo)，即運(yùn)用ERM方法提高高等教育資源配置與運(yùn)用的效率和效果，提高資金使用率和財(cái)務(wù)安全度；四是戰(zhàn)略目標(biāo)，即ERM方法目標(biāo)與高校發(fā)展戰(zhàn)略融會(huì)貫通，為高校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃提供決策支持與財(cái)力保障。

2.整合要素

基于COSO框架下的ERM構(gòu)成要素是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，這八要素緊密聯(lián)系，處于互動(dòng)循環(huán)中。要發(fā)揮COSO框架下ERM的先進(jìn)技術(shù)效應(yīng)，就必須整合各要素的功能，保證ERM系統(tǒng)處于良性運(yùn)行狀態(tài)。

3.層次推進(jìn)

在高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)、所附屬二層機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位和部門，通過簽訂和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)責(zé)任制，層層推進(jìn)，促進(jìn)高校整體正常有序運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的全面有效監(jiān)控，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)掌控與化解。

（二）樹立創(chuàng)新的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

根據(jù)高校辦學(xué)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理人員尤其是頂層管理人員和財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，以及國(guó)家對(duì)高等教育政策及環(huán)境影響，創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定不僅僅是被動(dòng)地降低顯性風(fēng)險(xiǎn)與損失，而且要從高校整體視角高度關(guān)注和積極應(yīng)對(duì)各種各樣的隱性風(fēng)險(xiǎn)及其相互之間的聯(lián)系與轉(zhuǎn)化關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最優(yōu)化和財(cái)務(wù)管理績(jī)效化。

（三）完善高校治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境包括組織的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、偏好、道德觀和營(yíng)運(yùn)環(huán)境，是塑造組織ERM的重要因素，也受ERM運(yùn)行實(shí)施的影響。高校風(fēng)險(xiǎn)管理需要良好的內(nèi)部環(huán)境作支撐，而良好的內(nèi)部環(huán)境則源于完善的高校治理結(jié)構(gòu)。建立黨務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、行政管理和學(xué)術(shù)管理互動(dòng)協(xié)調(diào)、各司其職“教授治?！焙汀懊裰鞴芾怼钡默F(xiàn)代大學(xué)制度，創(chuàng)立大學(xué)理事會(huì)，改造董事會(huì)，強(qiáng)化監(jiān)理會(huì)，在高校內(nèi)部構(gòu)筑決策、執(zhí)行、監(jiān)督和評(píng)價(jià)彼此分離又相互制衡的治理機(jī)制，對(duì)決策者權(quán)利進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮理事會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)理會(huì)制定有關(guān)整體建設(shè)發(fā)展規(guī)劃、審核批準(zhǔn)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和投資項(xiàng)目的功能作用以及對(duì)學(xué)校運(yùn)行情況監(jiān)督，減少或杜絕高校盲目發(fā)展和巨額融資，從而降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善的高校治理結(jié)構(gòu)有利于高校風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)的有效執(zhí)行，最終有利于實(shí)施高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理手段

ERM下，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)偏重于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)以及簡(jiǎn)單的限額管理手段，而是通過開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理組合，充分利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和P-S（多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)法）、AHP（層次分析法）、模糊綜合評(píng)價(jià)法和XBRL（網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告）等現(xiàn)代先進(jìn)方法與技術(shù)，借助規(guī)劃管理、戰(zhàn)略管理、項(xiàng)目管理、投融資管理以及預(yù)算管理、政府集中采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政管理工具，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)施多元化風(fēng)險(xiǎn)管理模式，以改善和強(qiáng)化高校自身風(fēng)險(xiǎn)管理。比如，通過項(xiàng)目預(yù)算管理，以績(jī)效預(yù)算為目標(biāo)，加強(qiáng)項(xiàng)目融資控制，嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算確定的支出項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、額度以及時(shí)間組織項(xiàng)目資金，以維護(hù)項(xiàng)目預(yù)算的約束性、嚴(yán)肅性和有效性，杜絕高校盲目發(fā)展和巨額債務(wù)的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）實(shí)施盟動(dòng)整合風(fēng)險(xiǎn)管理

高等教育擴(kuò)招既給高校帶來迅猛發(fā)展的良好機(jī)遇，同時(shí)，也帶來了投融資、規(guī)劃戰(zhàn)略、管理等風(fēng)險(xiǎn)的多樣化和復(fù)雜性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這就要求高校頂層決策者站在全局的角度高瞻遠(yuǎn)矚，對(duì)高校內(nèi)部各個(gè)層次的教學(xué)科研管理的業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行通盤分析研究與全過程風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理集中化系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)和信息共享系統(tǒng)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控系統(tǒng)，建立基于“成本—效益分析”的風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)施動(dòng)態(tài)聯(lián)盟全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理最優(yōu)化目的。

（六）營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化

文化其實(shí)是一種約束，約束人們不要做不該做的事，久而久之就形成了文明，而文明就是一種強(qiáng)大的文化力量。企業(yè)（高校）文化不但使企業(yè)（高校）組織具備不斷改進(jìn)的能力，而且使員工個(gè)人職業(yè)生涯全面發(fā)展與企業(yè)（高校）整體目標(biāo)融合，得到可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，對(duì)企業(yè)（高校）成功至關(guān)重要。同樣，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化對(duì)于高校風(fēng)險(xiǎn)管理成功不可或缺。正如美國(guó)波士頓聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行CEO兼總裁迷內(nèi)漢姆所說的“董事會(huì)和高管層創(chuàng)造的公司（風(fēng)險(xiǎn)）文化是最有效的風(fēng)險(xiǎn)管理工具”。在積極創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化的同時(shí)，還要堅(jiān)持不懈地對(duì)教職工進(jìn)行思想教育，讓他們明白為什么這樣做，而且讓他們自覺地意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理是學(xué)校日常運(yùn)行的一個(gè)中心部分，讓他們以各種各樣方式的參與到ERM項(xiàng)目過程中，才能建立真正高效的ERM。

四、結(jié)語

現(xiàn)代科學(xué)管理方法ERM與傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式具有質(zhì)的差異，它是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的揚(yáng)棄，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和實(shí)踐的一次重大轉(zhuǎn)型。目前，ERM在提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面的作用已得到普遍的認(rèn)同。但是，ERM在改善高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并最終化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)優(yōu)化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策方面仍然面臨著各種各樣的挑戰(zhàn)，需要社會(huì)各界專家學(xué)者不斷探索和深入研究。面對(duì)高等教育投資日益多元化和高校巨額債務(wù)背后隱藏著巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的社會(huì)熱點(diǎn)問題，社會(huì)各界對(duì)高校監(jiān)管要求和對(duì)高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息披露的要求尤其是要求高校財(cái)務(wù)信息公開制度，迫使高校必須強(qiáng)化和改善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。運(yùn)用ERM研究高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是高校財(cái)務(wù)管理理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的一次大膽嘗試與創(chuàng)新，有待專家學(xué)者進(jìn)一步探索與研究。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 教育部.2010年全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)［N］.中國(guó)教育新聞網(wǎng)—中國(guó)教育報(bào)，2011-07-06.

［2］ 李國(guó)強(qiáng).我國(guó)高校貸款30年的回顧與反思——基于政策與制度的視角.高等教育研究，2008（6）.

［3］ 詹姆斯·林.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理：從激勵(lì)到控制［M］.黃長(zhǎng)全，譯.北京：中國(guó)金融出版社，2006：44-65，88-100.