仝永剛 王宏辰

【摘 要】 會計基礎工作的規(guī)范化，是實現(xiàn)財務管理科學化、精細化的重要支撐。通過對陜西省四所高校會計基礎工作的實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)會計基礎工作出現(xiàn)不同程度弱化和滑坡。文章對高校會計基礎工作中存在的問題與成因進行了分析，從內(nèi)部控制的五個要素出發(fā)，探究構(gòu)建實現(xiàn)會計基礎工作規(guī)范化的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 會計基礎； 規(guī)范

會計基礎工作是整個會計系統(tǒng)運行的基石，是會計信息真實和完整的重要保證。隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展和經(jīng)費總額的不斷增長，會計在服務高校發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。但在此過程中，會計基礎工作出現(xiàn)不同程度弱化和滑坡，基礎性工作疏于管理，會計監(jiān)督和內(nèi)控制度流于形式，未能充分發(fā)揮會計的職能。會計基礎工作的規(guī)范化，是實現(xiàn)財務管理科學化、精細化的重要支撐。筆者通過對陜西省四所高校會計基礎工作的實地調(diào)查，采用比較分析的方法，探究在會計基礎工作中存在的問題與成因，從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，構(gòu)建實現(xiàn)會計基礎工作規(guī)范化的有效途徑。

一、高校會計基礎工作調(diào)查設計

（一）調(diào)查的依據(jù)與標準

《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律規(guī)范是衡量高校會計基礎工作的根本依據(jù)。《會計基礎工作規(guī)范》是《會計法》中相關(guān)規(guī)定的延展和細化，對會計基礎性工作的各個層面有著較為詳盡的規(guī)定，是考量的基本標準，使調(diào)查能夠做到有章可循。

（二）調(diào)查的方案設計

本項調(diào)查以《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律規(guī)范中有關(guān)會計基礎工作的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)和標準，分別從會計機構(gòu)和會計人員、會計核算、會計監(jiān)督、制度體系四個方面對選取的高校進行調(diào)查與考量，采用比較分析的方法，對發(fā)現(xiàn)存在的問題進行成因分析，并對規(guī)范高效會計基礎工作提出解決方案，方案力求體系完整，并具有一定的可操作性。

（三）調(diào)查的樣本

調(diào)查選取的四所高校，其中三所為普通高等學校，一所為國家示范高職院校。四所高校的選擇是筆者參加教育廳組織的會計基礎工作考核的分組高校，可以排除人為選擇因素，具有一定的隨機性。同時，從這四所高校的類型、層次等方面綜合來看，具有一定的代表性。

二、高校會計基礎工作存在的問題

總的來看，各高校會計基礎工作基本規(guī)范，能夠按照《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律規(guī)范處理相關(guān)會計業(yè)務，規(guī)范會計行為，并對加強會計基礎工作的重要性和建立長效機制達成共識。同時，各高校在會計基礎工作的四個層面發(fā)展不平衡，各有側(cè)重，有的高校在會計實踐中還形成了富有本校特色的管理理念與經(jīng)驗。

但是，各高校在會計基礎工作的不同層面也存在一些問題，程度表現(xiàn)不一。綜合來看，具體表現(xiàn)在以下四個層面：

（一）在會計機構(gòu)和會計人員方面

各高校包括其下屬的二級核算單位均設立會計機構(gòu)，配備一定的會計專業(yè)人員，有崗位設置與分工。存在的問題有三個方面：1.調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有三所高校的財務部門負責人不符合法規(guī)規(guī)定的任用條件，占到調(diào)查總數(shù)的75%。原因在于高校管理中的行政化態(tài)勢，將本應有專業(yè)要求的財務部門等同于一般的管理部門，強調(diào)個人職級而忽略法規(guī)要求。2.會計人員可以一人多崗，但出納不得兼管稽核等工作。但調(diào)查中有一所高校的出納人員兼有復核崗位。3.《會計基礎工作規(guī)范》要求，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。各高校由于會計工作人員數(shù)量局限等因素的制約，未能實施輪崗制度。

（二）會計核算方面

會計核算是會計的基本職能之一，在會計基礎工作中占有非常重要的位置。在實際工作中，會計基礎工作中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會計核算這一環(huán)節(jié)上。在目前的高校會計工作中，普遍存在著重計量輕管理、重慣例輕學習的傾向，認為核算數(shù)字準確就可解除責任，對于會計業(yè)務以單位所形成的自有慣例取代規(guī)范的處理方法，以工作任務重為由忽視會計基礎工作的相關(guān)規(guī)定。

調(diào)查的四所高校在會計核算上普遍存在著一些問題，比較突出的問題具體表現(xiàn)在：1.有一所高校未能按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置會計科目，隨意增減總賬科目名稱；2.會計業(yè)務處理不夠規(guī)范，存在多借多貸、先貸后借等現(xiàn)象；3.對編制會計憑證所附原始憑證的張數(shù)計算不準確，有一所高校肆意擴大了原始憑證匯總表的功用，附件張數(shù)嚴重錯誤；4.漏計或多計固定資產(chǎn)，造成固定資產(chǎn)不實的問題；5.會計差錯更正方法不正確，錯誤應用紅字更正法，形成有借無貸或有貸無借的情況，這種情況在差錯更正中高達75%；6.會計賬簿體系不完整，不打印現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以明晰賬替代日記賬，這在實行電算化的高校中比較普遍。

（三）會計監(jiān)督方面

四所高校對財務收支都要求履行一定的審批程序，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：1.未形成財產(chǎn)清查制度，未及時與資產(chǎn)管理部門進行賬賬、賬實核對；2.調(diào)查的高校中僅有一所定期進行內(nèi)部審計，其余三所均未開展定期的內(nèi)部審計檢查。

（四）制度體系方面

四所高校比較重視制度建設，存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：1.內(nèi)部會計管理制度不完整，相關(guān)處理程序和操作規(guī)程可能體現(xiàn)了某項制度的要求，但未形成制度，如未建立原始記錄管理制度、財務會計分析制度等；2.內(nèi)部控制制度局限于內(nèi)部牽制，局限于貨幣資金的內(nèi)控，未能形成覆蓋全面、體系完整的現(xiàn)代內(nèi)部控制制度。同時，由于內(nèi)控制度的滯后，未能有效地降低行政運行成本。

三、基于內(nèi)部控制的規(guī)范化建設策略

內(nèi)部控制的本質(zhì)是合理保證實現(xiàn)特定目標的過程，由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成，即：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。對于高校會計基礎工作來說，可以從內(nèi)部控制的五個要素著手，建立長期的控制機制與規(guī)范，進行有效的過程控制與管理，保證會計基礎工作規(guī)范化的實施。

（一）形成以人為本的高校控制環(huán)境

控制環(huán)境起到塑造組織控制文化、影響人員控制意識、奠定組織風格等關(guān)鍵作用，包括人員操守、道德價值、能力素質(zhì)，以及管理層的管理哲學、經(jīng)營理念，對內(nèi)部控制的態(tài)度、認知和行動等?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制整體框架的基礎，是整個控制框架的引擎。

1.通過學習，強化對會計基礎工作的再認識

高校會計工作人員和財務負責人，甚至包括單位負責人，都需要通過學習，加深對會計基礎工作的再認識?！稌嫽A工作規(guī)范》是各單位和廣大會計人員開展會計基礎工作的基本標準，是會計執(zhí)業(yè)的基本要求。它體系完整、內(nèi)容詳盡，涵蓋了會計基礎工作的各個方面，屬于一種行為規(guī)范，即具有行為規(guī)范的一般功能和意義，為會計人員提供了一個事前判別標準的行動指南，同時，也是對其進行事后監(jiān)督評價的尺度和依據(jù)。與之相背離，將會降低會計工作水平和質(zhì)量，不利于建立規(guī)范的會計工作秩序。

2.加強組織建設，保證會計基礎工作規(guī)范的實施

近年來，許多高校推行領導干部聘任制度的改革，尤其是要求財務部門負責人定期進行崗位輪換。但高校財務部門負責人經(jīng)常從其他行政部門調(diào)任，財務部門的負責人大多缺乏會計工作經(jīng)驗，對會計工作業(yè)務不熟悉，也沒有精力抓好會計基礎工作規(guī)范化建設。這就要求加強組織建設，對任用的財務部門負責人進行會計業(yè)務知識培訓，熟悉和掌握會計基礎工作規(guī)范化的基本要求，能夠切實履行部門負責人的職責。

3.加強會計職業(yè)道德建設，提高專業(yè)素養(yǎng)

會計人員職業(yè)道德重在強調(diào)人的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)品德。一般會計工作人員直接從事會計基礎工作，但由于忙于日常核算，對會計基礎工作認識不足，規(guī)范化程度參差不齊，應加強愛崗敬業(yè)、堅持準則、提高技能等方面的教育與學習，使其業(yè)務精進。

（二）評估會計基礎工作失范風險

會計基礎工作的弱化，將會產(chǎn)生賬目混亂，差錯嚴重，會計監(jiān)督消弱，導致會計信息失真，不利于形成規(guī)范的會計工作秩序。會計基礎工作規(guī)范是會計執(zhí)業(yè)的基本標準和要求，同時也是各級財政部門、業(yè)務主管部門檢查會計基礎工作情況的重要依據(jù)。通過對高校會計基礎工作的風險評估，應采取自查糾錯與整改完善相結(jié)合的方式，以降低會計基礎工作的風險。

（三）完善制度建設，實施有效控制

在制度建設方面，需從內(nèi)部控制現(xiàn)代發(fā)展的視角來加強和完善，內(nèi)部控制不僅局限于內(nèi)部牽制環(huán)節(jié)，而且應擴展控制的節(jié)點和范疇，涵蓋授權(quán)、審批、崗位職責、財務分析、績效考評等方面，涉及組織、人事、資產(chǎn)、審計、監(jiān)察等相關(guān)部門。實施有效控制應包括按照規(guī)范操作的事中控制和內(nèi)部稽核與檢查的事后控制，對發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時進行整改。

（四）加強高校內(nèi)外部的信息和溝通

內(nèi)部控制是與管理過程融合在一起，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問題的循環(huán)往復的動態(tài)過程。能否及時捕捉、處理豐富的內(nèi)部信息和外部信息，能否實現(xiàn)信息在各部門、各層次、內(nèi)部外部間順暢地傳遞，能否很好地溝通、理解和利用信息，決定了組織目標的實現(xiàn)程度，也是組織及其員工履行職責的必要條件。不同的高校和會計人員對同一業(yè)務的理解和處理可能不同，通過溝通實現(xiàn)內(nèi)外部信息的流通，可以相互借鑒并實行科學、規(guī)范的業(yè)務處理方法。

（五）建立高校內(nèi)外部的監(jiān)督機制

內(nèi)部控制強調(diào)過程管理，要確保執(zhí)行效果良好，就必須對內(nèi)部控制進行監(jiān)督。監(jiān)督包括持續(xù)性監(jiān)督、獨立性評估或二者結(jié)合的方式。持續(xù)性監(jiān)督建立于高校內(nèi)部的業(yè)務循環(huán)當中，包括日常的管理監(jiān)控活動。獨立性評估通常由高校外部的財政部門或主管部門定期執(zhí)行。對會計基礎工作的監(jiān)督，尤其是要加強外部的獨立性評估與檢查，以定期巡查促進會計基礎工作規(guī)范化長效機制的建立。

【參考文獻】

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