儲(chǔ)學(xué)剛

【摘 要】 文章從重要性原則的基本概念入手，針對(duì)我國(guó)重要性原則運(yùn)用中存在的問(wèn)題，進(jìn)行了原因剖析，并提出了應(yīng)當(dāng)從建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)外部相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管，以及增強(qiáng)重要性原則在實(shí)際工作中的運(yùn)用研究等幾個(gè)方面來(lái)提高重要性原則運(yùn)用的有效性。

【關(guān)鍵詞】 完善； 重要性原則； 對(duì)策和建議

引 言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一項(xiàng)基本原則——重要性原則，在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算工作中運(yùn)用日益廣泛。在理論上，對(duì)重要性原則的講解頗為簡(jiǎn)單，但在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，重要性原則的運(yùn)用已經(jīng)相當(dāng)重要，足以影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表公允表述和充分披露的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

企業(yè)實(shí)施重要性原則成敗的關(guān)鍵就在于判斷重要性，為了維護(hù)市場(chǎng)安全和保護(hù)廣大投資者的合法利益，筆者認(rèn)為，必須通過(guò)建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、建立激勵(lì)約束機(jī)制、加強(qiáng)監(jiān)督管理等措施，對(duì)重要性原則的運(yùn)用予以明確規(guī)范，防止誤用、濫用重要性原則。

一、重要性原則概述

（一）重要性原則的含義

重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，重要性原則就是其中必須遵循的一條。

（二）重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要具有一定的靈活性和一定的發(fā)揮空間，取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。在我國(guó)，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要程度的判斷可以從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)進(jìn)行：從質(zhì)的方面來(lái)講，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)只要發(fā)生，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，這樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)就是重要的；從量的方面來(lái)說(shuō)，就是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的次數(shù)如果比較少，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策就不會(huì)產(chǎn)生重大影響，但是發(fā)生的次數(shù)如果比較多，達(dá)到一定比例時(shí)就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，在這種情況下，也認(rèn)為其具有重要性。

二、我國(guó)重要性原則運(yùn)用中存在的問(wèn)題及原因剖析

（一）重要性原則運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.重要性原則的濫用、誤用

重要性原則的運(yùn)用一旦被濫用，會(huì)成為不正當(dāng)會(huì)計(jì)處理并且推諉責(zé)任的護(hù)身符。財(cái)務(wù)舞弊案的歷史事實(shí)表明，不當(dāng)使用重要性原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，成為舞弊案的幫兇。我國(guó)企業(yè)的虛假陳述目前還主要體現(xiàn)在低水平和簡(jiǎn)單舞弊上，如果不嚴(yán)格和科學(xué)地運(yùn)用重要性原則，誤用和濫用重要性原則的現(xiàn)象將會(huì)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的巨大障礙。

2.會(huì)計(jì)信息虛假陳述

根據(jù)重要性原則，企業(yè)對(duì)投資者的投資決策有影響的重大信息應(yīng)該公告，企業(yè)如果故意隱瞞重大信息以及會(huì)計(jì)信息的重大遺漏，還包括未按規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)信息避重就輕披露，都會(huì)造成會(huì)計(jì)信息虛假陳述。會(huì)計(jì)信息的虛假陳述是某些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意地偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，從而損害投資人和會(huì)計(jì)信息使用者的利益。

3.重要性判斷具有一定主觀(guān)性

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)界重要性原則運(yùn)用中存在的最大問(wèn)題，就是未能就重要性劃定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)面臨的環(huán)境發(fā)生變化后，原來(lái)某些被視為重要的事項(xiàng)可能會(huì)變?yōu)榉侵匾氖马?xiàng)，原來(lái)被視為非重要的事項(xiàng)可能會(huì)變?yōu)橹匾氖马?xiàng)，如何劃分，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，具有一定的主觀(guān)性。

（二）原因剖析

1.會(huì)計(jì)法規(guī)的缺陷

會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)重要性原則的規(guī)范屬于事后規(guī)范，即在信息披露發(fā)生后對(duì)其誤用、濫用的行為進(jìn)行規(guī)范，只能保證在一定程度上遏制誤用和濫用重要性原則的行為。可見(jiàn)，單純通過(guò)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)限制重要性原則的濫用，只能從一定程度上起到約束作用，不能杜絕此種行為的發(fā)生。

2.企業(yè)內(nèi)部管理的缺陷

在企業(yè)中，環(huán)境變化復(fù)雜，在沒(méi)有具體可操作的標(biāo)準(zhǔn)的情況下，重要與非重要的判斷往往在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的缺陷往往會(huì)縱容濫用行為的發(fā)生。因此，在外部約束的同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理，避免此類(lèi)行為的發(fā)生。

3.外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管的缺陷

外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)范重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)是通過(guò)監(jiān)督企業(yè)信息披露的真實(shí)性和公正性來(lái)判斷其重要性原則的運(yùn)用是否合理。我國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的涉及會(huì)計(jì)信息虛假的法規(guī)，大多強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)信息披露的規(guī)范，而對(duì)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)、重要性原則運(yùn)用行為的監(jiān)管則不足。因此，監(jiān)管部門(mén)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中重要性原則的運(yùn)用，而不僅僅是充分披露。

三、完善重要性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的對(duì)策和建議

（一）建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)

1.制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并在其中對(duì)重要性原則進(jìn)行規(guī)范

概念框架被譽(yù)為會(huì)計(jì)中的憲法，其主要作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂，并通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間接地指導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。因此，有必要在概念框架中定義重要性原則，以指導(dǎo)和規(guī)范準(zhǔn)則中的重要性原則，指導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員對(duì)重要性的判斷。

2.培育證券法規(guī)、司法判例對(duì)重要性原則的影響

《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》在認(rèn)定虛假陳述時(shí)指出：虛假陳述是指信息披露義務(wù)人違反證券法律規(guī)定，在證券發(fā)行或者交易過(guò)程中，對(duì)重大事件作出違背事實(shí)真相的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述，或者在披露信息時(shí)發(fā)生重大遺漏、不正當(dāng)披露信息的行為。《規(guī)定》并沒(méi)有把上述虛假陳述定義作為民事賠償?shù)那爸脳l件，回避了對(duì)重要性的認(rèn)定。這樣的設(shè)計(jì)不利于打擊虛假陳述的泛濫，只有培育司法法規(guī)對(duì)重大事件、重大遺漏的認(rèn)定，才會(huì)對(duì)當(dāng)前日益嚴(yán)重的重要性原則濫用行為產(chǎn)生明顯的遏制作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和我國(guó)企業(yè)改革的背景下，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的矛盾日益突出。目前，盡管我國(guó)的企業(yè)管理取得了很大進(jìn)步，但企業(yè)的財(cái)務(wù)管理理念、管理方式相對(duì)比較落后，多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、管理模式不健全，很難適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的要求。另外，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。因而，為了保證在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，更加充分有效地運(yùn)用重要性原則，需要完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上制定一套完善的財(cái)務(wù)制度。

1.健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

（1）建立財(cái)務(wù)決策制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立明確的財(cái)務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等。法律、行政法規(guī)、相關(guān)組織意見(jiàn)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，依照其規(guī)定執(zhí)行。

（2）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的刻意隱瞞、推卸責(zé)任。

（3）建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度

以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)的要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施全面預(yù)算管理，以提高重要性原則使用的合理性、準(zhǔn)確性。

2.建立管理層激勵(lì)與約束機(jī)制

（1）建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制

建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展利益相一致。對(duì)經(jīng)理人員實(shí)施股票期權(quán)等長(zhǎng)期激勵(lì)方式，從而激勵(lì)經(jīng)理人員不斷努力提高企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值越大，其自身價(jià)值也就越大。

（2）建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)約束機(jī)制

財(cái)務(wù)經(jīng)理人員的制度約束主要包括：一是建立一個(gè)有效的市場(chǎng)機(jī)制，包括透明公開(kāi)的經(jīng)理人市場(chǎng)、信息披露透明真實(shí)的資本市場(chǎng)、有約束懲罰措施的接管市場(chǎng)、公平競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品市場(chǎng)等，用以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理人員的約束，控制“內(nèi)部人控制”和防止經(jīng)理層財(cái)務(wù)行為的短期化。二是通過(guò)監(jiān)事會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。三是培養(yǎng)財(cái)務(wù)經(jīng)理人員的責(zé)任觀(guān)，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理人員的職業(yè)道德教育。

（三）加強(qiáng)外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

1.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

對(duì)于一些企業(yè)存在的濫用重要性原則，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表及對(duì)某些重大事項(xiàng)隱瞞不報(bào)或歪曲披露重要信息的行為，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大處罰力度。首先要建立必要的申訴制度，對(duì)于故意隱瞞重大事項(xiàng)或在會(huì)計(jì)行為中嚴(yán)重弄虛作假，給投資者和債權(quán)人造成損失的，應(yīng)立即追究其民事和刑事責(zé)任；同時(shí)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)制訂出詳細(xì)可操作的處罰條例，以威懾約束那些企圖利用重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)含糊不清來(lái)蒙混過(guò)關(guān)，達(dá)到不正當(dāng)目的的企業(yè)和個(gè)人。另外，在有詳細(xì)懲罰條例的前提下，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)還必須切實(shí)保證對(duì)違法行為的及時(shí)處罰、嚴(yán)格執(zhí)法。這樣才能對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)中重要性原則的運(yùn)用行為形成有效的監(jiān)管，真正保護(hù)中小投資者和債權(quán)人的利益。

2.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)規(guī)范重要性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的行為可以發(fā)揮較大的作用，因此，應(yīng)加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的審計(jì)力度，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的監(jiān)督作用。在對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告中，很多事務(wù)所出具了保留意見(jiàn)書(shū)，這說(shuō)明這些企業(yè)的重大交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生了較為重要的影響，或者明顯缺少公允性，廣大投資者應(yīng)充分注重這一信息。

3.發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督

在整個(gè)社會(huì)監(jiān)督體系中，輿論監(jiān)督有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。媒體可以以調(diào)查、報(bào)道和評(píng)論等輿論形式揭發(fā)一些企業(yè)中的不作為和不法行為，以間接的形式保護(hù)國(guó)家、廣大投資人、債權(quán)人的合法利益。此外，公民可以通過(guò)檢舉、揭發(fā)、申訴、控告等基本方式對(duì)企業(yè)濫用重要性原則作出的隱報(bào)、瞞報(bào)重要信息的行為進(jìn)行監(jiān)督。

（四）增強(qiáng)重要性原則在實(shí)際工作中的運(yùn)用研究

1.鼓勵(lì)對(duì)重要性問(wèn)題的實(shí)證研究

目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作中，重要性原則的應(yīng)用常常與會(huì)計(jì)理論不符。國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中的重要性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，大多是建立在實(shí)證調(diào)查的基礎(chǔ)上的，而我國(guó)更多的是重視對(duì)會(huì)計(jì)原則的規(guī)范性研究，所以，學(xué)術(shù)界應(yīng)加強(qiáng)與實(shí)務(wù)界聯(lián)系，相互交流研究成果、工作心得，為重要性原則的運(yùn)用研究、科學(xué)制定提供依據(jù)。

2.高度重視重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的制定

我國(guó)對(duì)于重要性原則的運(yùn)用與研究還不夠成熟，這主要是由于對(duì)于重要性標(biāo)準(zhǔn)的制定仍不夠完善。比如，項(xiàng)目的性質(zhì)是判斷重要性的關(guān)鍵，哪些項(xiàng)目重要，哪些項(xiàng)目不重要，需要討論和研究；項(xiàng)目的精確度要求也影響著重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷，如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的精確度的要求，就高于對(duì)或有負(fù)債的估計(jì)；哪些是應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)的重要性項(xiàng)目，哪些是應(yīng)在表外披露的重要性項(xiàng)目也應(yīng)加以說(shuō)明。標(biāo)準(zhǔn)的制定就像準(zhǔn)繩，有了標(biāo)準(zhǔn)才有約束，所以說(shuō)，只有明確了標(biāo)準(zhǔn)，才能有效發(fā)揮重要性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)有的科學(xué)作用。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 李春妮.重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2009（8）：6-7．

［2］ 李丹.會(huì)計(jì)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的研究［D］.北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2007．

［3］ 于小鐳.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)物指南（金融企業(yè)類(lèi)）［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007：296-310.