張強(qiáng) 段佳瑩

摘 要：績(jī)效目標(biāo)管理是全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理改革的前提和基礎(chǔ)，但其能否實(shí)質(zhì)影響及在多大程度上影響預(yù)算分配仍待檢驗(yàn)。為此，基于H省市縣鄉(xiāng)一線預(yù)算官員問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理對(duì)預(yù)算分配的影響及其作用機(jī)制。研究發(fā)現(xiàn)：預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理能夠優(yōu)化預(yù)算分配；項(xiàng)目績(jī)效水平與績(jī)效反饋在目標(biāo)清晰度、目標(biāo)參與度影響預(yù)算分配中發(fā)揮著鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)；組織學(xué)習(xí)在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)參與度對(duì)預(yù)算分配的影響中發(fā)揮顯著正向調(diào)節(jié)作用；在目標(biāo)清晰度影響預(yù)算分配的路徑中，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)顯著于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)；在目標(biāo)參與度影響預(yù)算分配的路徑中，預(yù)算單位負(fù)責(zé)人有專業(yè)背景的地區(qū)更為顯著。這些發(fā)現(xiàn)為財(cái)政部門優(yōu)化績(jī)效目標(biāo)設(shè)置、改進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理提供了決策參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理；績(jī)效水平；績(jī)效反饋；組織學(xué)習(xí)；預(yù)算分配

中圖分類號(hào)：D630文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1009-055X（2024）02-0143-14

doi：10.19366/j.cnki.1009-055X.2024.02.014

一、研究問(wèn)題與文獻(xiàn)回顧

用一種實(shí)現(xiàn)最大化回報(bào)的方式分配資源是預(yù)算最重要的目的。為提高財(cái)政支出效益和改進(jìn)政府管理，西方國(guó)家率先開(kāi)始了預(yù)算管理模式的探索。就世界范圍來(lái)看，預(yù)算管理大致經(jīng)歷了績(jī)效預(yù)算、計(jì)劃—項(xiàng)目—預(yù)算制度和零基預(yù)算等模式的發(fā)展與演變^[1]。其中，績(jī)效預(yù)算所強(qiáng)調(diào)的將預(yù)算資金分配與項(xiàng)目績(jī)效水平相連的理念，與現(xiàn)代預(yù)算制度改革的演變邏輯和發(fā)展方向不謀而合，自20世紀(jì)80年代以來(lái)受到西方國(guó)家的青睞，開(kāi)始在國(guó)際上被廣泛推崇。20世紀(jì)末，隨著西方績(jī)效預(yù)算理念的引入，我國(guó)也開(kāi)始積極探索政府績(jī)效管理與預(yù)算績(jī)效改革：2003年首次提出“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”，2011年進(jìn)一步明晰“全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制”，2018年頒布《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》。我國(guó)的預(yù)算績(jī)效管理制度已經(jīng)由“萌芽”“試點(diǎn)”“全過(guò)程”走向“全面”，初步形成了一套符合我國(guó)實(shí)際情況的預(yù)算績(jī)效管理體系的框架。

全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，是高質(zhì)量發(fā)展的應(yīng)有之義，而預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理貫穿預(yù)算績(jī)效管理全過(guò)程，在整個(gè)體系中占據(jù)“統(tǒng)領(lǐng)”地位，是高質(zhì)量發(fā)展的客觀需要。其實(shí)質(zhì)是將預(yù)算分配作為主線，視績(jī)效目標(biāo)為抓手，推動(dòng)預(yù)算與績(jī)效的深度融合，即把績(jī)效目標(biāo)審批與預(yù)算審批聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的事前規(guī)范，并把績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果反饋給預(yù)算審批部門，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的事后調(diào)整，從而達(dá)到優(yōu)化預(yù)算分配、提高預(yù)算支出效益的目的^[2]。然而，鑒于政府（部門、項(xiàng)目）目標(biāo)的公共性、多樣性、政治性等屬性，加之預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理制度的不健全，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理能否實(shí)質(zhì)影響以及能夠在多大程度上影響預(yù)算分配有待商榷。此外，在實(shí)際應(yīng)用中，常會(huì)出現(xiàn)同一部門不同項(xiàng)目間、不同部門同一項(xiàng)目間的影響力大相徑庭的現(xiàn)象，是什么導(dǎo)致了這些差異的產(chǎn)生？預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理作用發(fā)揮的適用范圍是什么？這些是理解預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理的基本要求，也是對(duì)其進(jìn)行有效改進(jìn)的關(guān)鍵。緣此，本文的研究問(wèn)題是：預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理是否影響項(xiàng)目的預(yù)算分配？預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理通過(guò)什么機(jī)制和路徑來(lái)影響項(xiàng)目的預(yù)算分配？進(jìn)一步推動(dòng)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理優(yōu)化預(yù)算分配的路徑是什么？

如何合理地配置有限的政府公共財(cái)政資金，是行政領(lǐng)域的一個(gè)經(jīng)典問(wèn)題。Key^[3]指出：預(yù)算決策者沒(méi)有足夠的資金來(lái)滿足支付業(yè)務(wù)部門的所有需求，因此，預(yù)算的核心問(wèn)題在于根據(jù)怎樣的標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算資源X用于某項(xiàng)工作上?！翱埔绬?wèn)題”（Keys Question）本質(zhì)上是關(guān)于預(yù)算資源分配的核心邏輯問(wèn)題^[4]。之于預(yù)算分配的邏輯，基于公共預(yù)算理論中理性主義、現(xiàn)實(shí)主義兩大派別，學(xué)界大致形成了三種競(jìng)爭(zhēng)性視角，即政治邏輯、理性邏輯和績(jī)效邏輯^[5]11。政治邏輯認(rèn)為預(yù)算資源分配本質(zhì)上是一個(gè)政治博弈過(guò)程，其關(guān)注的是不同群體的損失或收益^[6，7]；理性邏輯認(rèn)為預(yù)算資源分配是經(jīng)濟(jì)上的理性計(jì)算問(wèn)題，重點(diǎn)在于效益最大化^[8]；績(jī)效邏輯將優(yōu)勝劣汰機(jī)制引入了預(yù)算管理的全過(guò)程，強(qiáng)調(diào)績(jī)效信息在預(yù)算決策中的使用^[5]9。

無(wú)論是以績(jī)效目標(biāo)為依據(jù)對(duì)預(yù)算做出的事前約束還是事后調(diào)整，均反映出預(yù)算績(jī)效管理所遵循的是一種績(jī)效邏輯，即將優(yōu)勝劣汰機(jī)制引入預(yù)算管理的全過(guò)程。其關(guān)鍵在于如何設(shè)定一個(gè)科學(xué)、合理的績(jī)效目標(biāo)，并將其完成水平作為預(yù)算資源配置的重要依據(jù)。而在項(xiàng)目績(jī)效能否實(shí)質(zhì)影響預(yù)算分配這一問(wèn)題上，目前學(xué)界仍未達(dá)成共識(shí)，呈現(xiàn)出兩種截然相反的結(jié)論。一些學(xué)者認(rèn)為績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果與預(yù)算分配緊密相關(guān)^[9]：“績(jī)效結(jié)果是預(yù)算分配決策的重要工具，績(jī)效預(yù)算的實(shí)施有利于改進(jìn)撥款水平?！?sup>[^10]Hosung等^[11]以政府提案和國(guó)會(huì)撥款資金為例，考察了績(jī)效對(duì)預(yù)算分配的影響，研究發(fā)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果同預(yù)算分配間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。預(yù)算績(jī)效信息的有效使用能夠?yàn)檎咧贫ㄕ咛峁﹨⒖?，成為預(yù)算資金分配的重要依據(jù)^[12-14]。Gilmour等^[15]基于美國(guó)2005年度的績(jī)效評(píng)估數(shù)據(jù)同樣證實(shí)了這一點(diǎn)。一項(xiàng)針對(duì)澳大利亞財(cái)政部官員的調(diào)查表明，1994年，項(xiàng)目績(jī)效結(jié)果能夠顯著影響其內(nèi)政部約65%的資金^[16]。在OECD官方調(diào)查（2019）^[17]117中，丹麥政府指出運(yùn)用績(jī)效預(yù)算為該國(guó)的高等教育和衛(wèi)生保健領(lǐng)域帶來(lái)了效益，這無(wú)疑為這一觀點(diǎn)提供了有力論據(jù)。陸毅等^[18]肯定了績(jī)效信息的積極影響，但也指出政府從掌握績(jī)效信息到應(yīng)用績(jī)效信息，還存在著許多需要克服的諸如政治和文化等障礙。然而，部分學(xué)者對(duì)此持相反觀點(diǎn)。Connelly等^[19]、André等^[20]在分析政府年度預(yù)算變化后指出，績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果對(duì)于預(yù)算分配效果甚微。而出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，原因可能在于在預(yù)算編制過(guò)程中，將績(jī)效評(píng)估結(jié)果納入預(yù)算中，并不能改變預(yù)算決策的方式，只是把其中最重要的一個(gè)績(jī)效指標(biāo)作為影響預(yù)算分配的一個(gè)因素^[21]83?！邦A(yù)算支出分配實(shí)質(zhì)是政治進(jìn)程和官僚機(jī)構(gòu)性質(zhì)的結(jié)果?！?sup>[^22]換言之，由于預(yù)算決策過(guò)程的政治屬性，如果不能夠引入根本性的政治變革，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果將很難能夠?qū)︻A(yù)算進(jìn)程產(chǎn)生明顯的影響^[23]107-109。在更為一般的意義上，OECD官方調(diào)查報(bào)告^[17]122結(jié)果顯示預(yù)算績(jī)效的職能實(shí)現(xiàn)不容樂(lè)觀，這突出表現(xiàn)在績(jī)效在任何層面上對(duì)預(yù)算分配決策的影響都處于較低水平。雖然這一調(diào)查并未全盤否定其影響，但是仍對(duì)項(xiàng)目績(jī)效信息的影響力提出了質(zhì)疑。系統(tǒng)性結(jié)合績(jī)效信息與預(yù)算決策并非易事，除了政策偏好和政治壓力外^[24]，績(jī)效信息的質(zhì)量、收集成本及績(jī)效目標(biāo)自身的多重性與模糊性均會(huì)制約績(jī)效信息在預(yù)算分配過(guò)程中的作用發(fā)揮^[25-26]。

H3： 項(xiàng)目績(jī)效反饋在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理影響預(yù)算分配中發(fā)揮著中介作用。

預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理是預(yù)算績(jī)效管理的核心環(huán)節(jié)，其中績(jī)效目標(biāo)質(zhì)量的高低，直接關(guān)乎績(jī)效后續(xù)的執(zhí)行效率及實(shí)現(xiàn)效果^[39]。而項(xiàng)目績(jī)效實(shí)現(xiàn)結(jié)果在預(yù)算過(guò)程中的作用需通過(guò)績(jī)效反饋來(lái)達(dá)成與預(yù)算分配間的回應(yīng)性制度安排來(lái)體現(xiàn)。已有研究表明，清晰、參與度高的績(jī)效目標(biāo)能夠提升項(xiàng)目績(jī)效^[40]。而在不同績(jī)效水平下，政府基于績(jī)效反饋?zhàn)龀龅膽?zhàn)略響應(yīng)行為存在顯著差異。具體而言，正向績(jī)效反饋下，隨著實(shí)際項(xiàng)目績(jī)效高于目標(biāo)預(yù)期程度的增加，組織更有動(dòng)力執(zhí)行后續(xù)的項(xiàng)目，更樂(lè)于增加下一年度的預(yù)算資金，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目績(jī)效與預(yù)算分配的正向循環(huán)。在負(fù)向績(jī)效反饋下，當(dāng)項(xiàng)目實(shí)際績(jī)效未達(dá)到期望績(jī)效時(shí)，負(fù)向績(jī)效差距可能導(dǎo)致預(yù)算部門考慮縮減或叫停下一年度項(xiàng)目的資金。簡(jiǎn)言之，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理通過(guò)對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià)和反饋，為財(cái)政部門提供客觀的績(jī)效信息，通過(guò)信息性反饋的方式增強(qiáng)業(yè)務(wù)主管部門與財(cái)政部門的內(nèi)控感，從而對(duì)調(diào)整、優(yōu)化項(xiàng)目預(yù)算分配產(chǎn)生積極作用?；诖耍疚奶岢鲅芯考僭O(shè)H4：

H4：項(xiàng)目績(jī)效水平、項(xiàng)目績(jī)效反饋在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理影響預(yù)算分配中發(fā)揮鏈?zhǔn)街薪樽饔谩?/p>

3. 組織學(xué)習(xí)的調(diào)節(jié)效應(yīng)

組織學(xué)習(xí)最早起源于Argyris等^[41]的系統(tǒng)性研究，它指的是一個(gè)組織在不斷變化的環(huán)境中，不斷地進(jìn)行變化或再設(shè)計(jì)的創(chuàng)新過(guò)程。組織之所以要學(xué)習(xí)，是因?yàn)榻M織對(duì)現(xiàn)有績(jī)效水平與預(yù)期目標(biāo)之間的差距有著深刻的認(rèn)識(shí)，嘗試通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)來(lái)縮小這一差距，以此借助外部知識(shí)來(lái)提升其治理績(jī)效^[42]。不同于傳統(tǒng)的預(yù)算模式，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理混合了政策期望、政治偏好、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等多個(gè)方面，這向相關(guān)業(yè)務(wù)部門的綜合素質(zhì)及績(jī)效意識(shí)提出了更高要求。為回應(yīng)上級(jí)訴求，官員亟待提高自己的管理能力來(lái)緩解執(zhí)行壓力。“領(lǐng)導(dǎo)壓力”和“自身能力”之間的非均衡驅(qū)動(dòng)了組織學(xué)習(xí)行為的產(chǎn)生。為明確如何將績(jī)效目標(biāo)與計(jì)劃期內(nèi)的任務(wù)數(shù)和預(yù)算資金相匹配，如何從效率、效益、可持續(xù)影響和滿意度等方面科學(xué)地將績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行量化，政府官員需要學(xué)習(xí)新知識(shí)、新方法。通過(guò)組織學(xué)習(xí)，政府官員以更專業(yè)的姿態(tài)和更高水平的管理能力執(zhí)行項(xiàng)目，提高了目標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性，并提升了自身對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)知和業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，組織學(xué)習(xí)驅(qū)動(dòng)了政府部門學(xué)習(xí)新管理技術(shù)，有助于優(yōu)化項(xiàng)目資金分配。據(jù)此，本文提出假設(shè)H5：

H5：組織學(xué)習(xí)在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理影響預(yù)算分配中發(fā)揮正向調(diào)節(jié)效應(yīng) 。

基于目標(biāo)設(shè)置理論，本文主要從目標(biāo)清晰度、目標(biāo)參與度兩個(gè)維度探討預(yù)算績(jī)效目標(biāo)對(duì)預(yù)算分配的影響及作用機(jī)制。而沒(méi)有選擇傳統(tǒng)的目標(biāo)困難度指標(biāo)，原因有三：一是第三方在目標(biāo)審核環(huán)節(jié)的引進(jìn)及績(jī)效監(jiān)控環(huán)節(jié)的懲處均限制了在目標(biāo)難易程度設(shè)置上的發(fā)揮空間?！巴ǔ２粫?huì)為資金的分配去操縱績(jī)效目標(biāo)的一個(gè)難易，況且完成績(jī)效目標(biāo)難還是不難，是很難看出我對(duì)預(yù)算分配的影響情況的?！?/p>

摘錄于2021年10月與Z市預(yù)算官員L的訪談?dòng)涗洝?/p>

二是預(yù)算官員自身已具備知識(shí)資本及專業(yè)技能，他們?cè)谥骺陀^上不愿被約束。因此，他們?cè)诠ぷ鬟^(guò)程中更注重的是自我引導(dǎo)與控制，高自主性使得他們?cè)诠ぷ髦袝?huì)為自己設(shè)定目標(biāo)，以達(dá)到自己的績(jī)效，而非單純地由上級(jí)分配一定水平的目標(biāo)。三是一些研究顯示，設(shè)定目標(biāo)的難度與高績(jī)效間并不總是相關(guān)^[43]。綜上，本文構(gòu)建了探討項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)—項(xiàng)目績(jī)效水平—項(xiàng)目績(jī)效反饋—項(xiàng)目預(yù)算分配邏輯關(guān)系與作用機(jī)制的分析框架（見(jiàn)圖1）。

圖1 分析框架

三、研究設(shè)計(jì)

在理論分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)證分析進(jìn)一步檢驗(yàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理同預(yù)算分配間的關(guān)聯(lián)，以期能夠驗(yàn)證本文的猜想。

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

當(dāng)前，我國(guó)的預(yù)算績(jī)效管理改革方興未艾，信息公開(kāi)制度仍處于建設(shè)健全階段，公開(kāi)的公共項(xiàng)目績(jī)效數(shù)據(jù)相對(duì)匱乏。為克服客觀數(shù)據(jù)難獲得的困難，本文選取預(yù)算官員作為研究對(duì)象，通過(guò)結(jié)合其工作中的主觀感知來(lái)驗(yàn)證預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理、項(xiàng)目績(jī)效與預(yù)算分配之間的作用關(guān)系。作為預(yù)算績(jī)效管理工作的一線執(zhí)行人或直接感受者，財(cái)政部門及業(yè)務(wù)科室官員，能夠更加直觀、深刻地感受預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理對(duì)預(yù)算分配的影響。作為最早對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行探索和實(shí)踐的省份之一，H省的工作成效在全國(guó)名列前茅。基于此，本文基于H省預(yù)算官員的主觀感知問(wèn)卷展開(kāi)實(shí)證研究，具有代表性和科學(xué)性。

在2020年10月至2021年3月，研究團(tuán)隊(duì)通過(guò)對(duì)H省財(cái)政廳，3個(gè)地級(jí)市、2個(gè)縣（區(qū)）財(cái)政部門預(yù)算官員的半結(jié)構(gòu)式訪談，對(duì)H省財(cái)政部門的績(jī)效管理、項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理及績(jī)效目標(biāo)設(shè)定等方面進(jìn)行了深入的研究。與此同時(shí)，基于半結(jié)構(gòu)化訪談，編制了預(yù)算官員主觀感知問(wèn)卷，并通過(guò)對(duì)30個(gè)預(yù)算官員樣本的試調(diào)查，形成了40個(gè)題項(xiàng)的正式調(diào)查問(wèn)卷。

預(yù)算官員問(wèn)卷調(diào)查樣本由兩部分構(gòu)成：一是于2021年10月14日至20日，在H省各市縣政府預(yù)算工作微信群中，以各市縣一線預(yù)算官員為研究對(duì)象，共計(jì)收集298份問(wèn)卷；二是于2021年9月12日至12月10日，在H省四所重點(diǎn)高校2020屆、2021屆公共管理碩士課程的學(xué)員群中發(fā)放問(wèn)卷，獲得問(wèn)卷707份。由于學(xué)員群內(nèi)成員并非全部都從事預(yù)算工作，因此以問(wèn)卷第8題：“您是否曾經(jīng)或正在從事（或參與）預(yù)算工作？”作為標(biāo)準(zhǔn)，篩選后得到問(wèn)卷95份。調(diào)查問(wèn)卷回收之后須對(duì)無(wú)效問(wèn)卷進(jìn)行剔除，按照鄭晶晶等^[44]調(diào)查時(shí)的慣例做法，共剔除無(wú)效問(wèn)卷34份，最終回收有效問(wèn)卷359份。

（二）變量操作化及測(cè)量

1. 因變量

本文的因變量是預(yù)算官員是否認(rèn)為預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理影響了當(dāng)前財(cái)政年度的預(yù)算資金分配即預(yù)算分配感知（BA）。參考了美國(guó)聯(lián)邦政府開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目等級(jí)評(píng)估工具（Program Assessing Rating Tool）、Jordan與Harkbart^[21]開(kāi)發(fā)的量表，主要因變量為：預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的編制、審核、批復(fù)能夠做到與項(xiàng)目預(yù)算的編制、審核與批復(fù)同步進(jìn)行（BA1）；預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的編制、審核、批復(fù)與項(xiàng)目預(yù)算的編制、審核與批復(fù)同步進(jìn)行，有利于規(guī)范預(yù)算分配（BA2）；設(shè)置項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)時(shí)，會(huì)進(jìn)行成本測(cè)算（BA3）；項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)置是否科學(xué)合理，會(huì)對(duì)能否入選項(xiàng)目庫(kù)產(chǎn)生重要影響（BA4）；財(cái)政部門會(huì)聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)重大項(xiàng)目的預(yù)算與績(jī)效目標(biāo)設(shè)置進(jìn)行審核把關(guān)（BA5）；財(cái)政部門會(huì)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置情況，調(diào)減預(yù)算資金安排（BA6）。

2. 自變量

（1）目標(biāo)清晰度（GS）。目標(biāo)清晰度的度量參考了Rainey^[45]開(kāi)發(fā)的量表，這一量表信度、效度較高，在我國(guó)已被廣泛應(yīng)用。具體操作為：制定了明確的、可測(cè)量的項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)（GS1）；項(xiàng)目參與者明確項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)（GS2）；績(jī)效目標(biāo)易向外人解釋清楚（GS3）。

（2）目標(biāo)參與度（GP）。目標(biāo)參與的測(cè)量結(jié)合中國(guó)語(yǔ)境，借鑒了張強(qiáng)等^[46]的研究設(shè)計(jì)。此變量包含：在項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置過(guò)程中，會(huì)向大家公開(kāi)征求意見(jiàn)（GP1）；我所提出的意見(jiàn)常被采納（GP2）；財(cái)政部門的意見(jiàn)有著重要影響（GP3）；專家參與的項(xiàng)目立項(xiàng)可行性評(píng)價(jià)有著重要影響（GP4）共4個(gè)題項(xiàng)。

3. 中介變量

（1）公共項(xiàng)目績(jī)效水平（PP）。此變量測(cè)量參考了美國(guó)聯(lián)邦政府開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目等級(jí)評(píng)估工具（Program Assessing Rating Tool），共設(shè)計(jì)了11個(gè)題項(xiàng)：項(xiàng)目立項(xiàng)可行性明顯提高（PP1）；項(xiàng)目能更好地體現(xiàn)政策意圖（PP2）；項(xiàng)目資金管理更加規(guī)范（PP3）；項(xiàng)目監(jiān)督檢查、審核驗(yàn)收更加嚴(yán)格（PP4）；項(xiàng)目績(jī)效信息收集更受重視（PP5）；項(xiàng)目成本明顯節(jié)約（PP6）；項(xiàng)目能按時(shí)完成（PP7）； 項(xiàng)目能高質(zhì)量完成（PP8）；項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益明顯提高（PP9）；項(xiàng)目社會(huì)效益明顯提高（PP10）；項(xiàng)目公眾滿意度明顯提高（PP11）。

（2）項(xiàng)目績(jī)效反饋（OF）。參考沈?yàn)?sup>[47]對(duì)企業(yè)績(jī)效反饋的定義并結(jié)合中國(guó)實(shí)際，本文對(duì)組織反饋的測(cè)量共設(shè)計(jì)了3個(gè)題項(xiàng)：上級(jí)定期檢查項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況（OF1）；上級(jí)對(duì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估結(jié)果的反饋很及時(shí)（OF2）；上級(jí)能夠客觀地指導(dǎo)項(xiàng)目績(jī)效改進(jìn)計(jì)劃（OF3）。

4. 調(diào)節(jié)變量

此變量主要是指組織學(xué)習(xí)（OS）。組織學(xué)習(xí)的衡量主要基于Sinkula等^[48]的定義及對(duì)中國(guó)語(yǔ)境的考量，包括4個(gè)題項(xiàng)：?jiǎn)挝唤?jīng)常開(kāi)展以“項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理”為主題的培訓(xùn)（OS1）；單位經(jīng)常組織員工到其他單位學(xué)習(xí)項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理的經(jīng)驗(yàn)（OS2）；單位已形成了項(xiàng)目信息共享系統(tǒng)（OS3）；同事之間常就績(jī)效考核目標(biāo)展開(kāi)交流（OS4）。

上述題項(xiàng)的選項(xiàng)均采用李克特五級(jí)量表（Likert Scale）進(jìn)行編碼，“5”為“非常同意”，“4”為“同意”，“3”為“不同意也不反對(duì)”，“2”為“不同意”，“1”為“非常不同意”。

四、統(tǒng)計(jì)分析與假設(shè)檢驗(yàn)

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

本文采用線上問(wèn)卷調(diào)查的方式在H省、市、縣、鄉(xiāng)內(nèi)獲取預(yù)算官員樣本，納入部分人口學(xué)變量和本文自編測(cè)量問(wèn)卷對(duì)預(yù)算官員群體進(jìn)行施測(cè)。描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：一是在政治面貌方面，近70%的預(yù)算官員為中共黨員，民主黨派或無(wú)黨派人士較少；二是從受教育程度上看，樣本整體受教育程度較高，約99%的官員為大學(xué)學(xué)歷及以上；三是工作單位層級(jí)：總體分布比較均勻，主要集中在縣（區(qū)）直部門及市直部門，其中縣（區(qū)）直部門占比42.62％，市直部門占比33.98％省直部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)分別占6.41%、16.99%；四是在職位等級(jí)方面，均是基層一線工作者，其中科員占比74.93％，科級(jí)干部占比24.23％；五是在地區(qū)分布方面，樣本涵蓋了H省所有地級(jí)市?？傮w來(lái)看，樣本覆蓋范圍較廣。

運(yùn)用皮爾遜（Pearson）相關(guān)系數(shù)法考察變量間的相關(guān)關(guān)系。結(jié)果表明：各變量間均顯現(xiàn)出顯著性，且相關(guān)系數(shù)均大于0（見(jiàn)表1）。這意味著各變量間存在正相關(guān)關(guān)系，為后續(xù)分析項(xiàng)目績(jī)效、績(jī)效反饋的鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)及組織學(xué)習(xí)的調(diào)節(jié)效應(yīng)提供了支持。

（二）共同方法偏差檢驗(yàn)

由于問(wèn)卷均由被調(diào)查者自主作答，可能會(huì)出現(xiàn)共同方法偏差問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)研究結(jié)果造成混淆并誤導(dǎo)結(jié)論^[49]。因此，需運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)所有自評(píng)項(xiàng)目進(jìn)行檢驗(yàn)。首先，本文進(jìn)行了Harman單因子檢驗(yàn)，即對(duì)所有題項(xiàng)進(jìn)行探索性因子EFA模型分析，主成分分析結(jié)果顯示：共析出6個(gè)特征根值大于1的因子，其中首因子的解釋率為38.108%，低于臨界值40%。其次，運(yùn)用潛在誤差變量控制法對(duì)共同方法偏差進(jìn)行檢驗(yàn)：在加入共同方法偏差潛變量后，結(jié)構(gòu)方程模型的擬合指標(biāo)均變差，其中χ²/df由2.672變?yōu)?.279，RMSEA由0.068變?yōu)?.082。由此，我們有理由相信問(wèn)卷調(diào)查題項(xiàng)之間不存在共同方法偏差。

（三） 信度與效度分析

為保證問(wèn)卷信度的準(zhǔn)確性，本文運(yùn)用Cronbachs alpha系數(shù)法做了信度檢驗(yàn)。結(jié)果表明各維度的信度系數(shù)值、組合信度CR均大于0.7，這說(shuō)明量表具有較好的信度，可靠性較高。接著，運(yùn)用SPSS22.0軟件做出探索性因子分析。結(jié)果顯示，KMO值是0.931，顯著性概率為0.000，小于0.05，通過(guò)Bartlett球形檢驗(yàn)，說(shuō)明問(wèn)卷調(diào)查題項(xiàng)之間具有良好的結(jié)構(gòu)效度，非常適合做因子分析。而后，采用主成分分析法共提取到6個(gè)因子，在剔除負(fù)載值較低的題項(xiàng)后（GP3、GP4），因子載荷系數(shù)均高于0.7且均分別對(duì)應(yīng)于特定的公共因子，說(shuō)明數(shù)據(jù)具有良好的結(jié)構(gòu)效度（見(jiàn)表2）。

旋轉(zhuǎn)方法為Kaiser標(biāo)準(zhǔn)化最大方差法。為進(jìn)一步檢驗(yàn)量表的效度，本文使用結(jié)構(gòu)方程模型（SEM）軟件AMOS的驗(yàn)證性因子分析（Confirmatory Factor Analysis，CFA）進(jìn)行效度分析：其中χ²/df=2.672，RMSEA=0.068，RMR=0.039，PGFI=0.699，IFI=0.916，TLI=0.996，各項(xiàng)指標(biāo)基本達(dá)標(biāo)，這說(shuō)明模型整體擬合度較好，量表具有良好的結(jié)構(gòu)效度（見(jiàn)表3）。表3結(jié)果顯示，各因子的平均方差萃取AVE值均大于0.5的閾值，說(shuō)明聚斂效度較為理想；標(biāo)準(zhǔn)化載荷系數(shù)基本大于0.7且呈現(xiàn)出顯著性，測(cè)量關(guān)系較好；變量間相關(guān)系數(shù)均小于0.8，且均小于所對(duì)應(yīng)的AVE值的算術(shù)平方根，這表示各變量彼此之間具有一定的區(qū)分度。

（四）假設(shè)結(jié)果檢驗(yàn)

1. 預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理影響預(yù)算分配

采用SPSS22.0軟件檢驗(yàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理對(duì)預(yù)算分配的影響?；貧w結(jié)果如表4所示，即無(wú)論是否加入控制變量，目標(biāo)清晰度、目標(biāo)參與度影響預(yù)算分配感知的回歸系數(shù)均在0.01的水平上顯著為正，說(shuō)明目標(biāo)清晰度和目標(biāo)參與度對(duì)預(yù)算分配產(chǎn)生正向影響。同時(shí)，運(yùn)用Amos24.0軟件構(gòu)建結(jié)構(gòu)方程模型，結(jié)果顯示：目標(biāo)清晰度與目標(biāo)參與度的路徑系數(shù)分別為0.433（p<0.01）、0.315（p<0.01），說(shuō)明預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理同預(yù)算分配之間存在結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)性。模型整體擬合度理想，主要擬合指標(biāo)值為：χ²/df=1.194，RMSEA=0.023，RMR=0.037，AGFI=0.963，CFI=0.996，NFI=0.976等。假設(shè)1得到了支持。

2. 項(xiàng)目績(jī)效、績(jī)效反饋的鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)

本文以官員對(duì)預(yù)算分配的感知為因變量，目標(biāo)清晰度和目標(biāo)參與為自變量，項(xiàng)目績(jī)效和績(jī)效反饋為中介變量構(gòu)建結(jié)構(gòu)方程模型。主要采用偏差校對(duì)非參數(shù)百分位Bootstrap法來(lái)檢驗(yàn)公共項(xiàng)目績(jī)效水平、公共項(xiàng)目績(jī)效反饋的中介效應(yīng)，重復(fù)抽樣5 000次，置信度為95%。

擬合優(yōu)度檢驗(yàn)顯示，中介效應(yīng)模型的主要指標(biāo)為χ²/df=2.374，RMSEA=0.048，RMR=0.039，IFI=0.916，CFI=0.915，PGFI=0.699等，擬合效果良好。Bootstrap檢驗(yàn)結(jié)果如表5所示：公共項(xiàng)目績(jī)效水平與公共項(xiàng)目績(jī)效反饋的中介效應(yīng)Bootstrap 95%置信區(qū)間都不包含0，說(shuō)明兩者能夠在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理與預(yù)算分配間起顯著的中介作用，影響效應(yīng)分別為0.139、0.097（分別占總效應(yīng)的30%、31%）。具體而言，在目標(biāo)清晰度方面，鏈?zhǔn)街薪樾?yīng)由以下兩條路徑產(chǎn)生的間接效應(yīng)組成：一是間接效應(yīng)2a即目標(biāo)清晰度通過(guò)公共項(xiàng)目績(jī)效反饋對(duì)預(yù)算分配的影響路徑，通過(guò)兩階段直接效應(yīng)系數(shù)相乘的方法計(jì)算出該路徑系數(shù)為0.027（SE=0.017，p<0.05）；二是間接效應(yīng)3a，其中路徑系數(shù)為0.069（SE=0.021，p<0.01），公共項(xiàng)目績(jī)效水平與公共項(xiàng)目績(jī)效反饋在目標(biāo)清晰度與預(yù)算分配感知間的鏈?zhǔn)街薪樽饔檬秋@著的。在目標(biāo)參與度方面，間接效應(yīng)1b的路徑系數(shù)為0.036（SE=0.021，p<0.01）；間接效應(yīng)2b的路徑系數(shù)為0.024（SE= 0.011，p<0.01）；在間接效應(yīng)3b中路徑系數(shù)為0.040（SE=0.012，p<0.01）。上述結(jié)果的置信區(qū)間均不包含0，假設(shè)H2、假設(shè)H3、假設(shè)H4得到證實(shí)。

3. 組織學(xué)習(xí)的調(diào)節(jié)效應(yīng)

本文采用偏差校對(duì)非參數(shù)百分位Bootstrap法來(lái)檢驗(yàn)組織學(xué)習(xí)的調(diào)節(jié)效應(yīng)，重復(fù)抽樣5 000次，置信度選擇95%。調(diào)節(jié)模型1和模型2分別用于檢驗(yàn)組織學(xué)習(xí)在目標(biāo)清晰度、目標(biāo)參與度影響預(yù)算分配感知中的調(diào)節(jié)效應(yīng)。模型1擬合良好。其中目標(biāo)清晰度、組織學(xué)習(xí)均顯著正向影響預(yù)算分配感知（β₁=0.367，SE₁=0.022，p₁<0.01；β₂=0.028，SE₂=0.020，p₂<0.05），但目標(biāo)清晰度與組織學(xué)習(xí)的交互項(xiàng)沒(méi)有顯著影響（β=0.091，SE=0.030，p=0.166）。這說(shuō)明組織學(xué)習(xí)沒(méi)有發(fā)揮調(diào)節(jié)效應(yīng)。模型2達(dá)到了良好的擬合優(yōu)度（χ²/df=2.554，RMSEA=0.039，RMR=0.036，AGFI=0.911，CFI=0.877，NFI=0.965）。目標(biāo)參與度、組織學(xué)習(xí)均顯著正向影響預(yù)算分配感知（β₁=0.306，SE₁=0.050，p₁<0.001；β₂=0.189，SE₂=0.062，p₂<0.01），且目標(biāo)清晰度與組織學(xué)習(xí)的交互項(xiàng)有顯著影響（β=0.155，SE=0.060，p<0.05）。這表明組織學(xué)習(xí)是目標(biāo)參與度影響預(yù)算分配感知的調(diào)節(jié)變量之一，假設(shè)5得到了部分支持（見(jiàn)表6）。

綜上，本文驗(yàn)證了預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理影響預(yù)算分配感知的作用路徑（見(jiàn)圖2）：目標(biāo)清晰度和目標(biāo)參與度能夠優(yōu)化預(yù)算分配；項(xiàng)目績(jī)效水平、公共項(xiàng)目績(jī)效反饋在目標(biāo)清晰度、目標(biāo)參與度影響預(yù)算分配感知中起鏈?zhǔn)街薪樽饔?；組織學(xué)習(xí)在目標(biāo)參與度對(duì)預(yù)算分配感知的影響中發(fā)揮了調(diào)節(jié)效應(yīng)。

4. 多群組比較分析

多群組比較分析在于評(píng)估適配于某一樣本的模型是否也同樣適配于其他不同的樣本群體，即評(píng)估檢驗(yàn)?zāi)Ｐ褪欠窬哂锌缃M不變性^[50]。本文采用經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的專業(yè)背景對(duì)群組分類。為找出最適配的路徑模型，本文對(duì)預(yù)設(shè)模型、方差相等模型、協(xié)方差相等模型、路徑系數(shù)相等模型和不變性模型五個(gè)模型進(jìn)行結(jié)果適配度分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)預(yù)設(shè)模型的擬合情況最好，故選擇預(yù)設(shè)模型為多群組分析模型。

（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

在H省內(nèi)部，各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大的差距。與之相應(yīng)的是，地區(qū)的政府管理水平及公務(wù)員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)也有所區(qū)別，這將直接關(guān)乎預(yù)算績(jī)效改革的推進(jìn)力度、績(jī)效目標(biāo)設(shè)置的認(rèn)知程度等。相較欠發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)財(cái)力雄厚，績(jī)效目標(biāo)管理體系相對(duì)完善，其預(yù)算官員對(duì)于績(jī)效目標(biāo)管理影響預(yù)算分配感知可能會(huì)更強(qiáng)烈。因此，研究不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下預(yù)算官員的認(rèn)知差異，對(duì)于深化預(yù)算績(jī)效管理改革具有重要的參考價(jià)值。

按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同，本文將樣本劃分為兩類，即經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)、經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。目前，國(guó)際上仍沒(méi)有關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)界定，其中人均 GDP是最普遍使用的指標(biāo)。參考世界銀行2020年發(fā)布的衡量標(biāo)準(zhǔn)，將人均GDP超過(guò)12 535美元的城市視為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，其余為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，樣本中三分之一的地級(jí)市為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，三分之二為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。其中，所處經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)的樣本共170個(gè)（約占47.4%），處于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的樣本共189個(gè)（約占52.6%）。

運(yùn)用Amos24.0的多群組分析功能運(yùn)行數(shù)據(jù)，模型具有較好的擬合度（χ²/df=1.075，GFI=0.959，RMSEA=0.015，RMR=0.047，AGFI=0.935，CFI=0.997，NFI=0.957）。利用極大似然估計(jì)法得到的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)如表7所示。結(jié)果表明：預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)均能夠在0.001水平上正向影響預(yù)算分配。臨界比（CR值）可用于進(jìn)一步分析兩組間的差異，當(dāng)CR值大于1.96時(shí)則表明差異顯著^[51]362。經(jīng)計(jì)算可知，在目標(biāo)清晰度對(duì)預(yù)算分配感知正向影響的路徑中，CR值為4.165（>1.96），故經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)（β=0.368，p<0.01）比經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)（β=0.088，p<0.01）更為顯著。

（2）預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的專業(yè)背景。

預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理能否改善項(xiàng)目預(yù)算分配感知，在很大程度上取決于政府部門是否具備很強(qiáng)的管理能力。我國(guó)采用的是典型的上行下效的模式，在微觀個(gè)體層面，組織高層對(duì)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理的關(guān)注與支持會(huì)在很大程度上左右其成敗及其對(duì)預(yù)算分配感知的影響。領(lǐng)導(dǎo)是預(yù)算績(jī)效管理改革能夠成功推行的重要因素之一^[52]92。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理的推進(jìn)離不開(kāi)組織高層的廣泛認(rèn)同，如果預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理得不到組織高層的重視，就很難真正奏效，也就很難影響預(yù)算分配感知。

Hambrick等^[53]提出的高階理論認(rèn)為，管理者的個(gè)人特征與行為模式會(huì)對(duì)組織發(fā)展產(chǎn)生影響。現(xiàn)研究多從官員的學(xué)歷與專業(yè)情況對(duì)其主觀偏好展開(kāi)分析^[54]，即學(xué)歷更高，經(jīng)管類知識(shí)儲(chǔ)備更多的官員更有可能做出推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的決策。參照這一標(biāo)準(zhǔn)，本文對(duì)問(wèn)卷中涉及的市縣預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人專業(yè)背景作為檢驗(yàn)組織高層對(duì)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理的主觀偏好的標(biāo)準(zhǔn)，試圖進(jìn)一步探討預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理影響預(yù)算分配感知的適用情景。

運(yùn)用Amos24.0的多群組分析功能運(yùn)行數(shù)據(jù)，模型具有較好的擬合度（χ²/df=1.260，GFI=0.952，RMSEA=0.027，RMR=0.051，AGFI=0.923，CFI=0.989，NFI=0.951）。表7匯報(bào)了結(jié)果：無(wú)論是否具有專業(yè)背景，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理對(duì)于預(yù)算分配感知均存在顯著的正向影響；由CR值進(jìn)一步可知，在目標(biāo)參與度影響預(yù)算分配感知的路徑中，預(yù)算單位負(fù)責(zé)人具有專業(yè)背景的地區(qū)（β=0.357，p<0.01）比負(fù)責(zé)人不具備專業(yè)背景的地區(qū)（β=0.183，p<0.01）更為顯著。

五、結(jié)論與討論

本文結(jié)合預(yù)算官員主觀感知問(wèn)卷，對(duì)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理同預(yù)算分配感知之間的關(guān)系進(jìn)行了檢驗(yàn)，對(duì)公共項(xiàng)目績(jī)效水平、公共項(xiàng)目績(jī)效反饋與組織學(xué)習(xí)等變量如何在其中發(fā)揮作用的實(shí)現(xiàn)路徑與作用機(jī)制進(jìn)行了嘗試性探討，研究發(fā)現(xiàn)：預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的清晰度與參與度能夠顯著優(yōu)化預(yù)算分配感知；公共項(xiàng)目績(jī)效水平與公共項(xiàng)目績(jī)效反饋在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理影響預(yù)算分配感知中發(fā)揮著鏈?zhǔn)街薪樽饔?，組織學(xué)習(xí)在目標(biāo)參與度影響預(yù)算分配感知中起到調(diào)節(jié)作用；此外，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的專業(yè)背景影響了預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理作用發(fā)揮的強(qiáng)度。

毫無(wú)疑問(wèn)，預(yù)算績(jī)效管理改革是我國(guó)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理現(xiàn)代化的一項(xiàng)重大政策創(chuàng)新。雖然目前已取得顯著進(jìn)步，但是在當(dāng)前實(shí)踐中，績(jī)效目標(biāo)設(shè)置—公共項(xiàng)目績(jī)效水平—公共項(xiàng)目績(jī)效反饋—預(yù)算安排之間還沒(méi)有形成有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。在預(yù)算績(jī)效管理改革過(guò)程中，項(xiàng)目績(jī)效結(jié)果與預(yù)算分配感知存在一定程度的割裂，使得預(yù)算績(jī)效管理往往流于形式。一方面，地方政府推行預(yù)算績(jī)效改革主要依賴于中央層面對(duì)其進(jìn)行的壓力傳導(dǎo)，具有強(qiáng)“壓力型相似主義”意味，這很難為績(jī)效信息的及績(jī)效目標(biāo)的連續(xù)性提供有效保障?！澳瓿醯念A(yù)算績(jī)效能夠起到剛性的指導(dǎo)作用，但在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，它是打了折扣的。問(wèn)題就在于里面的主觀性、政治性因素太多，比如領(lǐng)導(dǎo)重視程度、領(lǐng)導(dǎo)間的博弈之類的?！?/p>

摘錄于2021年12月與T區(qū)預(yù)算官員C的訪談?dòng)涗洝?/p>

在財(cái)務(wù)部門中，領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注與支持是使績(jī)效評(píng)估成果得以成功運(yùn)用，并產(chǎn)生良好效果的關(guān)鍵^[55]。另一方面，績(jī)效目標(biāo)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的模糊性與復(fù)雜性導(dǎo)致績(jī)效信息很難被有效運(yùn)用。首先，績(jī)效目標(biāo)設(shè)定具有模糊性。雖然“講績(jī)效”“重績(jī)效”的理念已達(dá)成普遍共識(shí)，但政府部門重產(chǎn)出的思維慣性很難在短期內(nèi)發(fā)生扭轉(zhuǎn)，加之績(jī)效目標(biāo)設(shè)置過(guò)程通常具備強(qiáng)技術(shù)性，設(shè)置結(jié)果也沒(méi)有形成一致的標(biāo)準(zhǔn)，這易導(dǎo)致相關(guān)工作人員對(duì)績(jī)效目標(biāo)的認(rèn)知偏差，無(wú)法保證預(yù)算績(jī)效管理發(fā)揮預(yù)期作用?！笆紫瓤?jī)效目標(biāo)管理在標(biāo)準(zhǔn)上就沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的東西，這是擺在所有人面前的一個(gè)難題。因?yàn)槟銢](méi)有標(biāo)準(zhǔn)，所有的人的理解都不一樣?！?/p>

摘錄于2021年4月與H省財(cái)政局的訪談?dòng)涗洝?/p>

其次，有些預(yù)算項(xiàng)目涉及不同政策和部門的交疊，這需要相關(guān)業(yè)務(wù)部門圍繞績(jī)效目標(biāo)凝聚共識(shí)。當(dāng)業(yè)務(wù)部門能夠在績(jī)效目標(biāo)設(shè)置環(huán)節(jié)充分溝通并達(dá)成共識(shí)，發(fā)揮預(yù)算績(jī)效信息的指向性功能時(shí)，則能有效增強(qiáng)績(jī)效目標(biāo)的管理導(dǎo)向性。相反，如果業(yè)務(wù)部門缺乏溝通，并沒(méi)有參與到績(jī)效目標(biāo)設(shè)置和申報(bào)的工作中，僅以過(guò)去的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為基礎(chǔ)，以此為基礎(chǔ)所形成的績(jī)效目標(biāo)和信息則難以起到管理推動(dòng)的效果。在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中往往是第二種情景，相關(guān)業(yè)務(wù)部門未形成有效的績(jī)效溝通和協(xié)同行為，最終很難形成有效的績(jī)效目標(biāo)，從邏輯起點(diǎn)增加了預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理工作的難度。

作為預(yù)算績(jī)效管理的起點(diǎn)與基礎(chǔ)，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理的重要性毋庸置疑，學(xué)界結(jié)合目標(biāo)設(shè)置理論、績(jī)效信息使用等維度等就其內(nèi)涵、基本流程及實(shí)踐現(xiàn)狀等方面展開(kāi)了廣泛的理論探討，但從實(shí)證層面而言，已有研究對(duì)此問(wèn)題的探討尚不能同時(shí)滿足績(jī)效目標(biāo)管理在理論拓展、實(shí)踐指導(dǎo)上的需要。本文通過(guò)搭建預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理—公共項(xiàng)目績(jī)效水平—公共項(xiàng)目績(jī)效反饋—項(xiàng)目預(yù)算分配感知的框架，肯定了預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)置的清晰度、參與度的確能夠通過(guò)改善項(xiàng)目績(jī)效水平，對(duì)優(yōu)化預(yù)算分配產(chǎn)生積極作用，明晰了目標(biāo)管理作用于預(yù)算分配的邏輯路徑，從實(shí)證層面為加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理提供證據(jù)。在此基礎(chǔ)上，明確、統(tǒng)一預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)、設(shè)計(jì)更多的組織成員參與目標(biāo)設(shè)置應(yīng)成為全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理改革的重點(diǎn)。

本文的不足之處主要有三：第一，除了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、預(yù)算單位負(fù)責(zé)人專業(yè)背景是來(lái)源于客觀數(shù)據(jù)外，其余變量尤其是自變量、因變量均源于對(duì)H省市縣鄉(xiāng)一線預(yù)算官員的主觀感知調(diào)查。雖然在預(yù)算資金撥付明細(xì)及公共項(xiàng)目績(jī)效詳情無(wú)法獲得的情境下，基層一線預(yù)算官員對(duì)政府績(jī)效指標(biāo)及預(yù)算撥款等指標(biāo)的主觀感知有很大的參考價(jià)值；然而，由于缺乏更多的客觀統(tǒng)計(jì)資料，本文在質(zhì)量上受到一定限制。第二，預(yù)算分配感知是多重邏輯共同作用的結(jié)果，本文只是從預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理維度探討了影響預(yù)算分配的因素及作用機(jī)理。第三，如何進(jìn)一步打破預(yù)算分配的“黑箱”，實(shí)證檢驗(yàn)預(yù)算分配的實(shí)踐邏輯有待進(jìn)一步深入研究。

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Key Factors and Function Mechanism of Budget Performance Target Management Affecting the Budget Allocation

ZHANG Qiang¹DUAN Jiaying²

（1.School of Politics and Public Administration， South China Normal University，Guangzhou 510631，Guangdong，China; 2.School of Public Administration，South China University of Technology， Guangzhou 510641，Guangdong， China）

Abstract： Performance target management is the premise and basis of implementing the reform of budget performance management comprehensively， but whether it can substantively affect and to what extent it can affect budget allocation remains to be tested. Therefore， based on the questionnaire survey data of county and township budget officials in H province and cities， this paper empirically examined the impact of budget performance target management on budget allocation and its mechanism. The results show that budget performance target management can optimize budget allocation; project performance level and performance feedback play a chain mediating effect in the influence of goal clarity and goal participation on budget allocation. Organizational learning plays a significant positive moderating role in the influence of budget performance goal participation on budget allocation. In the path that the clarity of goal affects the budget allocation， the economically developed area is more obvious than the economically underdeveloped area. In the way that target participation affects budget allocation， the region where the head of budget unit has professional background is more significant. These findings provide decision-making reference for financial departments to optimize performance target setting and improve budget performance management.

Key words：budget performance target management; level of performance; performance feedback; organizational learning; budget allocation