李茹丹 溫利鋒

【摘要】國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計，是對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行進行客觀公正的評價，有利于維護公共利益和市場良性競爭，對于企業(yè)自身運行而言，具有重要的防止腐敗、穩(wěn)定經(jīng)營情況，提高國有企業(yè)自身經(jīng)濟效益和社會效益等作用。文章以S縣國有農(nóng)業(yè)發(fā)展公司（簡稱G公司）經(jīng)濟責(zé)任審計為例，分析國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合國有企業(yè)改革發(fā)展提出相關(guān)意見建議，為我國國有企業(yè)的健康和高質(zhì)量發(fā)展提供思路。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；經(jīng)濟責(zé)任審計；高質(zhì)量發(fā)展

一、引言

2017年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》對完善國有企業(yè)和國有資本審計制度做出全面規(guī)劃和部署，指出要對國有企業(yè)、國有資本和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋。黨的十九大以來，中央審計委員會全面貫徹黨中央決策部署，著力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。在二十屆中央審計委員會第一次會議講話中指出，做好新時代新征程審計工作，要做到“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”，再次強調(diào)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系的總目標(biāo)。近年，S縣深入貫徹落實中央、省市決策部署要求，推進審計監(jiān)督全覆蓋，對所有管理使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的企業(yè)納入經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃范圍，有效促進企業(yè)廉潔性的提升，規(guī)范企業(yè)責(zé)任人權(quán)力使用，引導(dǎo)企業(yè)向長遠穩(wěn)定的方向發(fā)展。

二、S縣G公司經(jīng)濟責(zé)任審計情況

1.G公司的基本概況

G公司由S縣人民政府注資，成立于2004年1月，2015年3月重組，下設(shè)11家全資子公司。主要以光伏發(fā)電、農(nóng)旅示范園、米粉生產(chǎn)及銷售、大棚蔬菜種植投建、運營及政府食堂經(jīng)營為主要經(jīng)營范疇。公司以“黨建領(lǐng)農(nóng)、全心助農(nóng)、質(zhì)量興農(nóng)、品牌強農(nóng)”為經(jīng)營目標(biāo)和宗旨，以資源整合、保質(zhì)生產(chǎn)等方式積極探索鄉(xiāng)村光伏建設(shè)、大棚蔬菜種植、農(nóng)旅示范園經(jīng)營、米粉加工、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷等商業(yè)項目。

2.公司現(xiàn)狀

縣級國有農(nóng)業(yè)發(fā)展企業(yè)在發(fā)展中，在政策優(yōu)勢、市場準(zhǔn)入、要素配置方面有著一定的區(qū)位優(yōu)勢。但相較于其他現(xiàn)代新型產(chǎn)業(yè)為主體的地區(qū)，S縣農(nóng)業(yè)發(fā)展模式以傳統(tǒng)粗放型經(jīng)營為主，公司經(jīng)營現(xiàn)代化程度不高，其經(jīng)營效益、經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展前景相較于其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)開發(fā)成熟、產(chǎn)業(yè)技術(shù)現(xiàn)代化程度更高的發(fā)達地區(qū)同類企業(yè)有以下問題。

（1）成本居高不下，長期虧損。例如在大棚蔬菜銷售過程中，2021年主營業(yè)務(wù)成本超出了主營業(yè)務(wù)收入的2倍，2022年主營業(yè)務(wù)成本超過了主營業(yè)務(wù)收入的4倍，大棚建設(shè)補貼無法彌補虧損。另外，G公司大部分業(yè)務(wù)子公司是以長期股權(quán)投資設(shè)立的，但至今尚未產(chǎn)生任何收益，被迫以銀行貸款獲得流動資金為經(jīng)營業(yè)務(wù)資金，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營資金鏈難以維系穩(wěn)定。

（2）資產(chǎn)負(fù)債率高，有效資產(chǎn)少。據(jù)G公司財務(wù)資料顯示，該公司整體資產(chǎn)負(fù)債率高，資產(chǎn)中大部分為不實資產(chǎn)及政府下文收購的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)不能產(chǎn)生正向現(xiàn)金流，市場認(rèn)可度低，資產(chǎn)質(zhì)量較差，制約經(jīng)營效益，還本付息壓力大，盈利能力弱。

三、審計發(fā)現(xiàn)G公司存在的基本問題及原因

1.重大經(jīng)濟決策執(zhí)行不到位、效益差

G公司在重大事項決策中存在未履行“三重一大”會議制度問題，如，2022年某鄉(xiāng)鎮(zhèn)蔬菜基地的化肥采購未經(jīng)過“三重一大”會議討論，而直接由經(jīng)辦人詢價確定；部分經(jīng)濟支出經(jīng)過“三重一大”會議后議而未決，如：部門設(shè)施設(shè)備維修、裝飾修繕費用超出會議控制價。

重大決策失誤導(dǎo)致合作經(jīng)營虧損，G公司在明知合伙人經(jīng)濟信用狀況不佳的情況下，仍然與其合作經(jīng)營管理大棚蔬菜業(yè)務(wù)，合作經(jīng)營僅半年虧損嚴(yán)重，虧損資金遠遠大于出資成本。

2.財務(wù)管理混亂，國有資產(chǎn)流失風(fēng)險大

經(jīng)審計，一方面，G公司對外借款中涉1300多萬借款本金及利息長時間未收回且未及時催繳；對外經(jīng)營過程中，還涉及410萬大棚蔬菜及農(nóng)旅示范園租金收入被拖欠。另一方面，超標(biāo)準(zhǔn)列支伙食補助費、全勤獎及違規(guī)列支績效獎勵，虛增運營成本，賬務(wù)處理錯誤、虛減收入及利潤、員工個人超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)借公司備用金且長期未歸還等情況，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失風(fēng)險大幅提升。

3.內(nèi)部控制制度不健全，經(jīng)營管理漏洞大

（1）機構(gòu)設(shè)置不健全。應(yīng)設(shè)未設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，財務(wù)風(fēng)險隱患較大。G公司未設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)、建立內(nèi)審制度、履行內(nèi)審職責(zé)，公司監(jiān)督管理方面缺失，出納、會計等不相容崗位未分離，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。

（2）程序執(zhí)行不規(guī)范。材料審核不規(guī)范，項目合同審核把關(guān)不嚴(yán)，簽訂亂象較為突出，存在合同無日期、無法人代表簽字等現(xiàn)象；未充分發(fā)揮法律顧問對合同法制審核作用，重大合同未經(jīng)法律顧問書面法制審核，簽訂合同違規(guī)讓利。農(nóng)作物化肥采購、米粉廠大米原材料的采購均未嚴(yán)格執(zhí)行采購制度，如：詢價、采購由一人負(fù)責(zé)，部分采購事項未履行實際詢價采購程序。同時，采購憑證不全、采購事項存在購買在前，請示及批復(fù)時間在后等。公務(wù)接待不規(guī)范。公務(wù)接待存在無接待函及配餐人數(shù)超標(biāo)現(xiàn)象。公車管理不規(guī)范，未使用派車單使用公車現(xiàn)象。

（3）銷售管理不規(guī)范。銷售貨物未開具增值稅發(fā)票，寶福塔超市及贛源蔬菜公司銷售貨物、大棚蔬菜及購入商品未開具增值稅發(fā)票；職工個人代收果蔬銷售現(xiàn)金收入，存在廉政風(fēng)險。廢棄產(chǎn)品管理混亂，產(chǎn)品效益低下，如：米粉廠廢棄粉頭（不良產(chǎn)品）處理不及時，公司內(nèi)部倉庫米粉粉頭堆積成山，處理難度大，閑置損失浪費大。生產(chǎn)車間濕、臟、亂，廢棄粉頭多且未建立每日巡邏值班臺賬，盤庫記錄粗糙；G公司也未對光伏發(fā)電設(shè)備固定資產(chǎn)進行保險，受氣候影響資產(chǎn)損失風(fēng)險率提高。

（4）工程管理不到位。由于專業(yè)人才缺乏，G公司監(jiān)管完成的部分大棚蔬菜建設(shè)項目存在實際施工中建設(shè)面積超過標(biāo)準(zhǔn)面積現(xiàn)象，嚴(yán)重影響通風(fēng)散熱及種植效果。大棚建設(shè)項目超合同工期完工、超進度支付工程進度款、施工偷工減料問題，監(jiān)理、業(yè)主單位監(jiān)管失職。結(jié)算審核費按規(guī)定核減率超過10%的部分由施工方支付，G公司未按照規(guī)定從工程款中扣除由施工方的結(jié)算審核費。2020年、2021年蔬菜大棚基地項目，存在大棚基地水槽漏水，部分鋼材和螺絲生銹、卷膜管變形、大棚膜和防蟲網(wǎng)損壞等質(zhì)保期內(nèi)嚴(yán)重質(zhì)量問題，施工單位未及時修復(fù)，容易導(dǎo)致大棚保溫、防水、防風(fēng)效果差，影響蔬菜種植經(jīng)營。

四、促進國有企業(yè)改革發(fā)展的意見

1.聚焦企業(yè)主責(zé)主業(yè)，發(fā)揮獨特優(yōu)勢

對國有企業(yè)審計要立足企業(yè)的功能定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，緊緊圍繞治虧扭虧目標(biāo)和防止國有資產(chǎn)流失，切實提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理職責(zé)意識，緊貼縣委縣政府的戰(zhàn)略部署，做好把控農(nóng)業(yè)發(fā)展方向、抓品牌建設(shè)、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督、關(guān)注投入與產(chǎn)出、注重經(jīng)濟效益。

本案例中G公司一方面可以運用政府涉農(nóng)發(fā)展政策資金，投資開發(fā)縣域內(nèi)優(yōu)勢農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，對現(xiàn)有農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)進行資源整合，將其產(chǎn)品統(tǒng)一打造成品牌對外銷售。重點挖掘一批有特色的農(nóng)副產(chǎn)品進行提升，統(tǒng)一包裝成休閑食品，地方旅游特色商品，利用互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)平臺，拓寬市場營銷渠道，推動本地農(nóng)業(yè)的傳統(tǒng)發(fā)展轉(zhuǎn)型。另一方面，加強企業(yè)經(jīng)濟核算，確保國有資產(chǎn)保值增值。管控財務(wù)風(fēng)險，控制國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比率、平均總資產(chǎn)凈利率及資金周轉(zhuǎn)率，提高資產(chǎn)盈利能力及經(jīng)營效益，保持資產(chǎn)適當(dāng)?shù)牧鲃有裕岣咂髽I(yè)償債能力。建立責(zé)任機制，提高主管人員責(zé)任意識，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，避免資產(chǎn)損失及流失。

2.嚴(yán)格落實財務(wù)會計管理制度

嚴(yán)格按照會計法及企業(yè)會計制度進行會計核算，會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，不得將不符合規(guī)定的原始憑證入賬，履行好財務(wù)職責(zé)必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，不得人為調(diào)整公司利潤。

完善監(jiān)督管理體系，強化內(nèi)部審計監(jiān)督力量。建立健全內(nèi)審機構(gòu)，進一步充實內(nèi)審力量，建立以主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制，提高內(nèi)審機構(gòu)的獨立性；應(yīng)根據(jù)工作需要，合理配備內(nèi)部審計人員，強化內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，擴大內(nèi)部審計覆蓋面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在完善企業(yè)內(nèi)控制度、加強企業(yè)管理等方面的建設(shè)性作用。防控內(nèi)部廉潔風(fēng)險，促進企業(yè)審計監(jiān)管機制的完善，引導(dǎo)企業(yè)向長遠穩(wěn)定的方向發(fā)展。

3.完善健全制度機制

（1）健全財務(wù)管理制度。對向外投資控股的混合所有制企業(yè)，大金額出借或擔(dān)保須經(jīng)“三重一大”會議決定及集團董事、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字并報國資委備案。強化對出借資金的利息收取及到期本金的催收工作，對到期無法收回的明確相關(guān)追回機制，啟動法律程序催收，依法依規(guī)落實責(zé)任主體，降低國有資產(chǎn)損失風(fēng)險。對外投資前應(yīng)作好充分的市場調(diào)研和分析，再經(jīng)公司董事會集體討論研究，報國有資產(chǎn)管理部門審核，報經(jīng)縣人民政府批準(zhǔn)。如有與民營企業(yè)進行混合所有制改革之后的國有控股混合所有制公司，應(yīng)在投資后加強對被投資企業(yè)的監(jiān)督管理，派出國有企業(yè)骨干員工參與新成立混改公司的日常經(jīng)營工作，并定期或不定期對子公司經(jīng)營管理情況進行調(diào)度。

（2）完善內(nèi)控制度。確實建立符合法律規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)控評價體系。制定并實施資產(chǎn)定期盤點計劃，加強集團內(nèi)資產(chǎn)及物資管理和成本控制，并及時清理應(yīng)收、應(yīng)付賬款等往來賬款。對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督、相互制約，對因違反公司內(nèi)部管理制度造成損失的，應(yīng)嚴(yán)格按照公司管理制度對相關(guān)責(zé)任人員進行處理處罰。加強建設(shè)項目的管理。嚴(yán)格按照國家建筑法相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格履行業(yè)主單位職責(zé)，對不符合工程施工要求的材料監(jiān)督施工方整改，嚴(yán)格按照合同支付工程進度款。對未按合同約定無故延誤工期的施工企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照合同相關(guān)條款向?qū)Ψ剿髻r。

（3）優(yōu)化企業(yè)人才選拔機制。引進專業(yè)人才，對員工進行農(nóng)業(yè)發(fā)展、市場營銷、經(jīng)濟管理及項目管理等相關(guān)工作的能力水平與綜合素養(yǎng)培訓(xùn)，為公司選拔優(yōu)秀人才促進公司未來發(fā)展。同時，選派農(nóng)業(yè)專業(yè)人才管理農(nóng)業(yè)種植項目，提高生產(chǎn)效益，扭轉(zhuǎn)農(nóng)業(yè)發(fā)展虧損局面；選派市場營銷人才擴寬銷售市場，提高經(jīng)營效益，保證生產(chǎn)利潤；選派商業(yè)運營及財務(wù)管理人才，有效降低資產(chǎn)流失風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險，及項目建設(shè)風(fēng)險。

（作者單位：石城縣審計局）