張凌 賀輝輝

【摘要】國家審計(jì)對促進(jìn)高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大作用，是黨的監(jiān)督制度和國家治理的重要組成部分。本文圍繞治理導(dǎo)向下國家審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展主題，在討論國家審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過研究國家審計(jì)推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在機(jī)理，以國家治理導(dǎo)向下分析實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)、財(cái)政審計(jì)等路徑實(shí)踐推動促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】國家治理；國家審計(jì)；經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

黨的二十大報(bào)告指出，為了實(shí)現(xiàn)國家戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，維護(hù)人民群眾的根本利益，國家各類監(jiān)督機(jī)關(guān)和部門在國家審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)職能的引導(dǎo)下，采用國家財(cái)政監(jiān)督、法制威懾、績效評價(jià)審計(jì)等多協(xié)同多路徑舉措，對國家公共政策進(jìn)行全面落實(shí)，提高國家資源的有效利用及優(yōu)化配置水平，提升市場發(fā)展效率，刺激經(jīng)濟(jì)增長的各個(gè)因素，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展正是當(dāng)下各級審計(jì)機(jī)關(guān)工作的題中之義。

一、國家治理導(dǎo)向下的國家審計(jì)目標(biāo)

國家治理是以國家政府為中心組成的公共組織或部門，通過政治、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化等舉措，結(jié)合社會各界力量，提升政府績效，推進(jìn)國家各項(xiàng)公共政策的落實(shí)，強(qiáng)化國家健康可持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)社會公平和效率。因此，應(yīng)該以國家治理為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)以下國家審計(jì)目標(biāo)。

1.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

中國特色社會主義審計(jì)理論研究團(tuán)隊(duì)（2014）認(rèn)為，審計(jì)應(yīng)以建設(shè)性為基礎(chǔ)，以批判性為原則，對各類風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的警覺。宋夏云等（2016）將國家審計(jì)視為一種信息甄別和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。彭華彰等（2020）提出審計(jì)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)體檢作用，進(jìn)一步體現(xiàn)了國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的思想。

國家審計(jì)在國家治理中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用是通過識別、評估各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對違規(guī)或違背國家治理方向的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)警，采取各種政策及時(shí)整改和完善經(jīng)濟(jì)主體活動。要做到這一點(diǎn)，國家審計(jì)部門應(yīng)該將以下幾個(gè)方面作為關(guān)注重點(diǎn)：（1）重視制約經(jīng)濟(jì)社會增長的制度導(dǎo)向問題，對可能存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的揭露，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的目的；（2）關(guān)注財(cái)政、金融、國資國企等重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過揭露股市、債市、國企資源等各領(lǐng)域運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)控制，不會產(chǎn)生蔓延或危害國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，影響經(jīng)濟(jì)增長與高質(zhì)量發(fā)展；（3）構(gòu)建國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，通過預(yù)測、預(yù)控和評估風(fēng)險(xiǎn)等措施，盡可能做到防患于未然，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低程度，以提高國家審計(jì)工作效率和效果，并針對國家審計(jì)評估過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題和情況，及時(shí)提出具有針對性的意見和建議，進(jìn)一步完善其預(yù)警機(jī)制和系統(tǒng)，最終實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能。

2.監(jiān)督審查

在現(xiàn)行國家治理框架下，國家審計(jì)以單向獨(dú)立性和權(quán)威性的特征，通過行政權(quán)力強(qiáng)制實(shí)施審計(jì)監(jiān)督和審查。習(xí)總書記曾在2018年五月提出，國家審計(jì)部門要把十九大的精神完全貫徹下去，要在法律上充分地發(fā)揮其自身的作用，充分履行監(jiān)督的職責(zé)，從而推動我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。一般來講，國家審計(jì)的監(jiān)督審查主要體現(xiàn)在以下三方面：

（1）監(jiān)督各項(xiàng)公共財(cái)政政策的落實(shí)。國家審計(jì)的重要目標(biāo)之一是監(jiān)督各項(xiàng)公共政策具體落實(shí)，國家審計(jì)利用法律法規(guī)賦予的權(quán)力，在資源環(huán)境、人民生活和社會保障等審計(jì)中，形成政府對各部門和企業(yè)的監(jiān)督評價(jià)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果落實(shí)共享、社會與市場公平公正的高質(zhì)量發(fā)展。

（2）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)。通過對財(cái)政、財(cái)務(wù)收支合法性、真實(shí)性和效益性展開審計(jì)，國家審計(jì)可以預(yù)防在經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的貪污舞弊現(xiàn)象，進(jìn)而遏制經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法行為，斧正經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的重大問題，建立廉潔奉公的政府審計(jì)，提升國家治理能力，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，保障國家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（3）監(jiān)督資源資產(chǎn)有效利用。國家對資源資產(chǎn)的審計(jì)，有利于將國家有限的人力、物力、財(cái)力資源進(jìn)行有效配置；有利于促使國家干部遵紀(jì)守法、嚴(yán)控各項(xiàng)支出；有利于提高國家資源資產(chǎn)的使用效率，充分利用國家審計(jì)來推動國有企業(yè)的資源配置和生態(tài)文明建設(shè)。

3.績效評價(jià)

通過構(gòu)建績效評價(jià)體系，國家審計(jì)在財(cái)政、金融、資源環(huán)境、公共政策的執(zhí)行方面，展開了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)，從而提升對財(cái)政資源的分配和使用效率，有利于推進(jìn)國家審計(jì)機(jī)關(guān)績效管理，提高審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率。通過大力開展績效評價(jià)，將評價(jià)結(jié)果反饋于各部門，對有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和社會效益的方面給予正向激勵(lì)，而違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的各方面給予一定的懲罰或針對性的整改，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效循環(huán)和高質(zhì)量發(fā)展。

二、國家治理導(dǎo)向下推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在機(jī)理

國家審計(jì)作為國家管理的核心制度，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展有著舉足輕重的作用，其主要通過三個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)，即：揭示、監(jiān)督和評價(jià)，從而提高經(jīng)濟(jì)資源配置與市場發(fā)展的效率，推進(jìn)公共政策的落地，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展（如圖1所示）。

1.通過對行政權(quán)的監(jiān)督，國家審計(jì)可以推動公共政策的有效執(zhí)行，從而推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國家通過制定各項(xiàng)公共政策如金融政策、財(cái)稅政策、資源環(huán)境政策和產(chǎn)業(yè)監(jiān)管政策等來引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。在我國高科技短板領(lǐng)域，國家出臺鼓勵(lì)科技創(chuàng)新政策，提升市場技術(shù)更新；在環(huán)境污染、資源過度開采時(shí)，國家會出臺自然資源保護(hù)政策；當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)快速膨脹時(shí)，國家會出臺各項(xiàng)緊縮政策抑制經(jīng)濟(jì)過快增長；在經(jīng)濟(jì)衰退或出現(xiàn)危機(jī)的時(shí)候，政府會通過一系列的財(cái)政政策使得經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向良性發(fā)展。而國家審計(jì)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，可以通過行政權(quán)力審查監(jiān)督國家公共政策運(yùn)行狀況、公共資源配置狀況，有力推進(jìn)國家公共政策的真實(shí)落地。同時(shí)，國家審計(jì)能及時(shí)揭示政策制度性存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，為完善國家公共政策提供建議，最終為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供健康、公平、充滿活力的市場環(huán)境。

2.通過對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督，國家審計(jì)可以提升資源配置效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。2015年發(fā)布的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》中明確提出要對國有資本、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)履職情況進(jìn)行全面審計(jì)，并以此為依據(jù)，對國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行了進(jìn)一步的完善。由此看來，加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)督與管理，使其效率最大化并發(fā)揮更大的作用是極有必要的。而國家政府各部門通過受托的公共權(quán)力和資源，直接或間接決定著社會整體經(jīng)濟(jì)資源配置。因此，國家審計(jì)以國家治理為導(dǎo)向，可以通過經(jīng)濟(jì)監(jiān)督識別和修正經(jīng)濟(jì)資源錯(cuò)配問題，并提出優(yōu)化資源配置的審計(jì)意見，不斷優(yōu)化國家提高經(jīng)濟(jì)資源配置效率，充分發(fā)揮市場的資源配置潛能，加速市場化進(jìn)程。

3.通過對經(jīng)濟(jì)的評價(jià)，可以提升市場效率，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。國家審計(jì)作為內(nèi)生性監(jiān)督、控制與評價(jià)的重要手段，可以有效降低市場各項(xiàng)成本，提高社會經(jīng)濟(jì)整體的運(yùn)行效率。（1）國家審計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督和評價(jià)，讓市場建立起統(tǒng)一的市場規(guī)范和誠信機(jī)制，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提高市場發(fā)展效率；（2）國家審計(jì)通過對市場的經(jīng)濟(jì)評價(jià)，揭示資源配置存在的問題，從而進(jìn)行糾錯(cuò)整改與調(diào)整，讓國家有限的公共資源得到合理應(yīng)用，讓有限的資源創(chuàng)造更大的價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和質(zhì)量，激活市場發(fā)展，充分提高市場發(fā)展效率；（3）國家審計(jì)通過對國家行業(yè)企業(yè)的審查及評價(jià)，查明阻礙其經(jīng)濟(jì)增長和高質(zhì)量發(fā)展的痛點(diǎn)，進(jìn)行深層次分析，促使國家從頂層設(shè)計(jì)去完善各項(xiàng)體系和機(jī)制，從而使得經(jīng)濟(jì)與市場的發(fā)展更加高效。

三、國家治理導(dǎo)向下國家審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的推動路徑

國家治理的引導(dǎo)使得國家審計(jì)能夠更加充分地通過上文提到的三大職能來推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，其推動路徑為以下三方面：

1.實(shí)施國家治理導(dǎo)向下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

相適應(yīng)及有效的政治體制和機(jī)制才能保障高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。作為國家治理體系中的公共受托責(zé)任主體，國家審計(jì)肩負(fù)著重要的國家職責(zé)，要對國家實(shí)施的各項(xiàng)重大政策通過國家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等各項(xiàng)審計(jì)工具，進(jìn)行跟蹤監(jiān)督與落實(shí)，明確各部門的職責(zé)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展筑起屏障。例如，多年以來，審計(jì)署始終十分注重國家重大政策措施執(zhí)行的效率與效果，通過國家各審計(jì)機(jī)關(guān)對政策是否落實(shí)的跟蹤審計(jì)，揭示政策執(zhí)行不到位、資金流通問題、具體項(xiàng)目難推進(jìn)以及各項(xiàng)公共政策措施脫離實(shí)際等問題開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即問責(zé)審計(jì)。

自2008年國家開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，國家通過黨委、政府、社會公共部門逐步完善各項(xiàng)體制機(jī)制體系，為國家開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動提供制度保障，并根據(jù)各項(xiàng)制度，嚴(yán)格審查和評價(jià)國家領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、政策傳達(dá)和落實(shí)、資金到位及項(xiàng)目推進(jìn)情況。對發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為進(jìn)行懲治，能有效引導(dǎo)各級干部真正為國家發(fā)展做出貢獻(xiàn)，提升政府行政質(zhì)量，抑制腐敗行為，促進(jìn)政府廉潔建設(shè)。與此同時(shí)，進(jìn)一步完善的體制、機(jī)制、制度有效保障了經(jīng)濟(jì)活動的開展，對經(jīng)濟(jì)增長和高質(zhì)量發(fā)展起到了積極的推進(jìn)作用。

2.實(shí)施國家治理導(dǎo)向下的績效審計(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長及復(fù)雜性，黨和人民越來越關(guān)注國家公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，由此在基本的國家審計(jì)職能基礎(chǔ)上開展績效審計(jì)。在國家治理導(dǎo)向下的績效審計(jì)指的是國家審計(jì)部門要對各級政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定以及具體實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而確保其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策能夠發(fā)揮作用。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)在明確績效審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過制定績效審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，完善績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，有序開展績效審計(jì)對政府行為過程和結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，確保政府有效履行職責(zé)，彌補(bǔ)管理上的缺陷，為各項(xiàng)政策落實(shí)、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

而績效審計(jì)則將重心更多地放在提升效益之上。通過績效審計(jì)評價(jià)國家資源和成本的投入能否給社會人民帶來經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益，從而引導(dǎo)有關(guān)政府制定更有效政策，并從效益角度出發(fā)，能推動市場不斷提升技術(shù)和服務(wù)的創(chuàng)新，進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量方向發(fā)展。

3.實(shí)施國家治理導(dǎo)向下的財(cái)政審計(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

財(cái)政是國家重大政策措施落實(shí)落地的重要手段，財(cái)政資金是國家政策落地的重要抓手，國家需逐步加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)，以財(cái)政審計(jì)監(jiān)督和評價(jià)的威懾效應(yīng)來進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。國家治理導(dǎo)向下的財(cái)政審計(jì)在國家戰(zhàn)略部署下，對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中出現(xiàn)的違反經(jīng)濟(jì)秩序、資金落實(shí)不到位、政策不履行等情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)和評價(jià)，從而推動國家重大問題得到解決，有效地保證了經(jīng)濟(jì)和社會的安全、有序以及高質(zhì)量的發(fā)展和運(yùn)轉(zhuǎn)。

第一，拓展財(cái)政審計(jì)的廣度。十八大以來黨中央和國務(wù)院頒布的有關(guān)加強(qiáng)審計(jì)工作的意見中提到，要完善國家審計(jì)工作，必須實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋，同時(shí)還要對重點(diǎn)部門和單位實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督和專項(xiàng)審計(jì)。此外，財(cái)務(wù)審計(jì)主要包含預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和負(fù)債審計(jì)等內(nèi)容，在不斷拓展審計(jì)對象和豐富審計(jì)內(nèi)容時(shí)，國家財(cái)政審計(jì)全面展開政府財(cái)政收支監(jiān)管，嚴(yán)格把控稅收和債務(wù)收支，同時(shí)從公共資金的使用，逐步拓展到資金如何籌集與管理，以及國有資源資產(chǎn)管理等多個(gè)方面，使財(cái)政資金使用能真正落地到社會發(fā)展中去，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供資金保障。

第二，延伸財(cái)政審計(jì)的深度。在關(guān)注財(cái)政資金使用真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，財(cái)政審計(jì)應(yīng)借助最新科技信息技術(shù)手段，比如云計(jì)算、人工智能等技術(shù)加強(qiáng)財(cái)政資金績效和相關(guān)項(xiàng)目績效的監(jiān)督，從中發(fā)現(xiàn)當(dāng)前財(cái)政管理中可能存在的體制機(jī)制障礙問題，并深層次分析原因，提出切實(shí)可行的建議，以此推動財(cái)政管理水平的不斷提升，加快推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)論

無論是為了推動經(jīng)濟(jì)的持續(xù)與健康發(fā)展，還是明確未來經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展方向，亦或是為了實(shí)現(xiàn)人們對美好生活的追求，經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展都是基礎(chǔ)。國家審計(jì)受托于社會公眾，應(yīng)恪盡職守，對被審計(jì)單位的公共責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督評價(jià)，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，更好地服務(wù)于現(xiàn)代國家治理。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：中鼎國際建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司、南昌工學(xué)院）