沈曉云

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.05.011

［摘 要］企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部資源的有機(jī)整合，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃，針對(duì)未來階段時(shí)間內(nèi)的資源分配作出統(tǒng)籌規(guī)劃。但是結(jié)合實(shí)際來看，目前企業(yè)全面預(yù)算管理工作仍存在一定的問題，表現(xiàn)在和企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展不夠匹配、數(shù)據(jù)信息報(bào)送不夠精準(zhǔn)、預(yù)算變更調(diào)整較為隨意三個(gè)方面。為此，企業(yè)要結(jié)合以上三點(diǎn)內(nèi)容，從財(cái)務(wù)模型、預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算體系建設(shè)和結(jié)果考核運(yùn)用幾個(gè)層面著手，制定有針對(duì)性的管理措施，發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的最大價(jià)值。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)控；預(yù)算管理；全面預(yù)算管理

［中圖分類號(hào)］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

全面預(yù)算管理工作是實(shí)現(xiàn)預(yù)算的計(jì)劃、分配、執(zhí)行、控制、考核一體化管理，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源有效調(diào)配的管理過程，可促進(jìn)企業(yè)達(dá)成其戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。相較于普通的財(cái)務(wù)資金管理預(yù)算，全面預(yù)算管理工作需要在融合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、綜合考量企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)推進(jìn)現(xiàn)狀的條件下，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)要素進(jìn)行合理配置，形成更為全面的預(yù)算管理體系?，F(xiàn)階段全面預(yù)算管理已經(jīng)在各行各業(yè)中得到了廣泛運(yùn)用。大量的實(shí)踐研究表明，全面預(yù)算管理可以提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，達(dá)成資源最優(yōu)配置的目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平具有非常重要的現(xiàn)實(shí)作用［1］。

1 全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的重要性

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以綜合企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)形成深刻的認(rèn)知。企業(yè)的管理層和其他職能部門也可以結(jié)合企業(yè)的資源實(shí)際利用現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理管控，避免企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)的非必要流失，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。在提高企業(yè)資產(chǎn)安全性的同時(shí)，改善企業(yè)的資金流、現(xiàn)金流管理水平，以提高資金流動(dòng)周轉(zhuǎn)的靈活性，為促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

除此之外，全面預(yù)算管理也可以提高企業(yè)在內(nèi)部控制工作的綜合質(zhì)量。實(shí)施全面預(yù)算管理需要綜合收集企業(yè)各部門的數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)部門可以結(jié)合已獲數(shù)據(jù)信息，深入挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值，明確企業(yè)目前在管理工作中存在的不足，并制定有針對(duì)性的管理措施，對(duì)于達(dá)成企業(yè)的預(yù)算管理和戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)作用。也可以利用數(shù)據(jù)信息的反饋報(bào)告，掌握當(dāng)前預(yù)算存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的制度改革，提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

2 全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用問題

2.1 與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不匹配

財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)編制全面預(yù)算管理計(jì)劃。一些企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)忽視了其與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的匹配，過于聚焦短期效益，會(huì)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。若預(yù)算的指標(biāo)僅僅考慮短期的經(jīng)濟(jì)利益，可能導(dǎo)致企業(yè)在追求眼前利潤(rùn)的同時(shí)，忽視了為長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)打下基礎(chǔ)的必要投資。制訂科學(xué)合理的預(yù)算應(yīng)當(dāng)綜合考慮多個(gè)因素，包括營(yíng)收預(yù)期、成本結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)趨勢(shì)、行業(yè)發(fā)展預(yù)測(cè)等。如果只關(guān)注短期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，企業(yè)可能會(huì)在投資、研發(fā)和員工發(fā)展等方面削減開支，從而影響企業(yè)創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力的提升。此外，企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展中需要應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而僅僅追求短期利潤(rùn)可能會(huì)讓企業(yè)陷入脆弱的境地。預(yù)算管理的目標(biāo)不僅應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)績(jī)效，還應(yīng)該與戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)相契合。如果預(yù)算管理與戰(zhàn)略不匹配，企業(yè)可能錯(cuò)失發(fā)展機(jī)會(huì)，甚至?xí)驗(yàn)闊o法適應(yīng)市場(chǎng)的變化而面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

2.2 預(yù)算數(shù)據(jù)報(bào)送不準(zhǔn)確，缺乏有效監(jiān)管

大規(guī)模企業(yè)下屬分公司數(shù)量較多，與多項(xiàng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容密不可分。部分企業(yè)在進(jìn)行年度預(yù)算編制時(shí)，由于部門之間存在信息壁壘，數(shù)據(jù)信息報(bào)送不夠精準(zhǔn)，企業(yè)與企業(yè)之間未能建立良好的溝通交流渠道，產(chǎn)生了在信息獲取上的不對(duì)稱現(xiàn)象。因此，部分企業(yè)難以針對(duì)下屬子公司展開預(yù)算目標(biāo)評(píng)估，簡(jiǎn)單地對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審核之后，便報(bào)送到了財(cái)務(wù)部門。為此，各部門的預(yù)算計(jì)劃可操作空間也就較大，預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行過程可能會(huì)發(fā)生偏差問題和數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的問題［2］。

2.3 預(yù)算調(diào)整變更隨意

在企業(yè)發(fā)展過程中，除非企業(yè)的預(yù)算科目出現(xiàn)明顯調(diào)整，部門職責(zé)出現(xiàn)變化；原則上依照企業(yè)的全面預(yù)算管理規(guī)章制度，在企業(yè)已確定預(yù)算管理目標(biāo)之后，便不可進(jìn)行調(diào)整。但綜合實(shí)際來看，個(gè)別企業(yè)在預(yù)算管理工作中隨意調(diào)整預(yù)算管理目標(biāo)，尤其是在編制年初預(yù)算報(bào)告時(shí)，未能考量過往的發(fā)展情況設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，只綜合考量本年度的金額需求，預(yù)算目標(biāo)的確定較為隨意，報(bào)送內(nèi)容較為簡(jiǎn)單。而在出現(xiàn)年終費(fèi)用支出之后，直接把部門業(yè)務(wù)發(fā)展所需作為借口，或以部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)為由，強(qiáng)制要求財(cái)務(wù)部門調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。

3 全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控中應(yīng)用的改進(jìn)措施

3.1 建立長(zhǎng)周期、多層次的財(cái)務(wù)模型

企業(yè)的全面預(yù)算管理工作和企業(yè)的戰(zhàn)略性經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃存在密切的聯(lián)系，若在制訂預(yù)算計(jì)劃的過程中忽視了戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，則企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)也無法發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，預(yù)算管理工作也最終淪為紙上談兵。若企業(yè)管理工作者只想達(dá)成短期經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，未能綜合考量企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的決策制定則很容易出現(xiàn)偏差。因此，只有在財(cái)務(wù)模型的設(shè)置上保障其層次的豐富性、時(shí)間周期長(zhǎng)遠(yuǎn)性，合理運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算編制工具，才可以從根源上規(guī)避預(yù)算編制與企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)出現(xiàn)脫節(jié)問題。在財(cái)務(wù)模型的建設(shè)上，需要全面考慮企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、項(xiàng)目活動(dòng)及發(fā)展的全過程，并利用財(cái)務(wù)模型的分析技術(shù)，對(duì)企業(yè)未來發(fā)展過程中的走勢(shì)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)。具體來說，利用財(cái)務(wù)分析模型預(yù)測(cè)的企業(yè)內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)空間、Eva和現(xiàn)金流量水平。財(cái)務(wù)部門在分析并制定企業(yè)預(yù)算管理工作目標(biāo)時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)目前已有的預(yù)算管理指標(biāo)和未來的管理目標(biāo)，對(duì)過往年度數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析。并使用滾動(dòng)預(yù)算編制辦法，有效確定季度、月度、中長(zhǎng)期運(yùn)算管理目標(biāo)，以為企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。除此之外，財(cái)務(wù)部門在確定年度預(yù)算指標(biāo)的過程中，應(yīng)形成目標(biāo)責(zé)任書，涉及企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、投資活動(dòng)等眾多職能部門。在這一方面，企業(yè)需要結(jié)合當(dāng)前發(fā)展情況以及未來在預(yù)算管理工作上的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提高預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性及合理性。目標(biāo)的選擇既需要分析全面預(yù)算管理工具對(duì)于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的作用，又要體現(xiàn)企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)情況［3］。

3.2 高度重視預(yù)算管理工作，科學(xué)規(guī)范預(yù)算編制執(zhí)行

總的來說，企業(yè)的全面預(yù)算管理工作并不只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而是需要業(yè)務(wù)部門、職能部門的全面參與，實(shí)現(xiàn)全員、全過程的綜合性管理。因此，企業(yè)子公司以及其他部門需要參與全面預(yù)算管理工作，提高認(rèn)知，了解全面算管理對(duì)促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要作用。同時(shí)明確全面預(yù)算管理工作需要各個(gè)部門積極承擔(dān)職責(zé)，在這一過程中與財(cái)務(wù)部門配合，實(shí)現(xiàn)有效分工、全面合作。因此，作為一項(xiàng)需要企業(yè)所有員工共同參與的管理內(nèi)容，全面預(yù)算管理工作應(yīng)被提到企業(yè)的戰(zhàn)略層面，各領(lǐng)導(dǎo)需要對(duì)其加以重視，積極發(fā)揮其在預(yù)算管理工作上的組織、協(xié)調(diào)及指揮作用。尤其對(duì)于大型企業(yè)來說，預(yù)算編制過程需要從上到下逐層下達(dá)預(yù)算管理目標(biāo)，在掌握分公司以及下屬職能部門、業(yè)務(wù)部門實(shí)際活動(dòng)開展現(xiàn)狀的條件下，與各部門進(jìn)行有效溝通及交流。各部門需報(bào)送年度預(yù)算計(jì)劃和中長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)，而企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要在綜合分析上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，綜合其未來的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)和業(yè)務(wù)需求，實(shí)現(xiàn)對(duì)部門預(yù)算目標(biāo)的合理調(diào)整，并進(jìn)行及時(shí)審核。在審核完成之后，將該目標(biāo)下達(dá)給各部門。各部門在收到企業(yè)財(cái)務(wù)部門審核意見、明確本年度財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)之后，可以結(jié)合部門現(xiàn)狀提出反饋，財(cái)務(wù)部門對(duì)反饋意見進(jìn)行審批。經(jīng)過財(cái)務(wù)部門和其他職能部門的反復(fù)交流，可以最終達(dá)成預(yù)算管理工作的一致目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門在對(duì)預(yù)算目標(biāo)展開審核檢查的過程中，需要將分公司和各部門的預(yù)算金額維持在可管可控范圍之內(nèi)，同時(shí)也需要為其未來的業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展預(yù)留一定的資金需求空間，以提高各部門在預(yù)算控制工作上的積極性和主觀能動(dòng)性［4］。

3.3 制定規(guī)范的預(yù)算調(diào)整、變更機(jī)制

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理涉及各個(gè)業(yè)務(wù)部門和職能部門，同時(shí)與整個(gè)行業(yè)的發(fā)展政策、法律法規(guī)也存在密切聯(lián)系，以上因素會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的最終結(jié)果帶來影響。若企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境出現(xiàn)劇烈變化，則需要及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理目標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。尤其是個(gè)別企業(yè)可能在國(guó)家政策傾向性的變化影響下，以及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的形勢(shì)下，企業(yè)可獲利空間及經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)受到擠壓。為此，企業(yè)需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，明確預(yù)算調(diào)整的具體條件、要求，保障整個(gè)調(diào)整過程的規(guī)范性。若業(yè)務(wù)部門或其他職能部門有預(yù)算調(diào)整需求，則必須按照規(guī)章制度向財(cái)務(wù)部門提出申請(qǐng)。面對(duì)由各種非客觀性生產(chǎn)因素所產(chǎn)生的預(yù)算目標(biāo)調(diào)整需求，財(cái)務(wù)部門可以結(jié)合實(shí)際對(duì)該部門予以扣分處理，同時(shí)縮減這一部門年度預(yù)算開支總額，以對(duì)部門預(yù)算調(diào)整進(jìn)行約束，避免出現(xiàn)隨意調(diào)整現(xiàn)象。

3.4 建立基于價(jià)值導(dǎo)向的全面預(yù)算體系

為深入貫徹落實(shí)企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)，企業(yè)需要在全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行過程中確定各個(gè)部門的管理責(zé)任。當(dāng)前企業(yè)不斷擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，其涉及的業(yè)務(wù)板塊也越來越多，因此全面預(yù)算管理體系的建設(shè)過程也較為復(fù)雜。為進(jìn)一步保障全面運(yùn)動(dòng)管理體系建設(shè)的有效性，企業(yè)需要針對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行有效管控。在這一方面，可以依照企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，構(gòu)建有針對(duì)性的全面預(yù)算管理體系，以達(dá)成企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)。舉例來說，新材料企業(yè)可以將業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分為材料銷售、材料研發(fā)、市場(chǎng)布局、環(huán)保管理等多個(gè)模塊。在此之后，則需要建立健全全面預(yù)算管理體系，全面預(yù)算管理中的全面、預(yù)算、管理，三者缺一不可。在搭建全面預(yù)算管理體系的過程中，需要設(shè)置好會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)管理以及融合管理不同的管理模塊，保障該體系的建設(shè)可以適用于企業(yè)的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)，建立周期性的全面預(yù)算管理體系。并與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和基建管理等不同模塊有效結(jié)合，以確保企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效推進(jìn)，反映企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支［5］。

3.5 實(shí)施年終考核，重視結(jié)果運(yùn)用

在全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行過程中，考核是重點(diǎn)環(huán)節(jié)，也是發(fā)揮預(yù)算作用的有力抓手，更是激發(fā)全面預(yù)算管理工作各部門執(zhí)行積極性的重點(diǎn)所在。企業(yè)可以結(jié)合其本年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，將全面預(yù)算績(jī)效考核融入企業(yè)目前已有的考核體系，與各部門領(lǐng)導(dǎo)人員和員工的薪酬績(jī)效直接掛鉤，保障各部門可以提高全面預(yù)算管理工作的參與度。單位自評(píng)價(jià)需按照?qǐng)D1預(yù)算考核體系設(shè)置考核內(nèi)容，包括項(xiàng)目產(chǎn)出、項(xiàng)目效益以及內(nèi)外部對(duì)項(xiàng)目的滿意度。進(jìn)一步細(xì)化項(xiàng)目的產(chǎn)出，包括項(xiàng)目產(chǎn)出數(shù)量、項(xiàng)目產(chǎn)出質(zhì)量、項(xiàng)目產(chǎn)出成本及項(xiàng)目產(chǎn)出時(shí)效性，項(xiàng)目效益包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益及生態(tài)效益。

4 結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理工作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的長(zhǎng)期工程，需要企業(yè)結(jié)合各部門、下屬子公司業(yè)務(wù)板塊的實(shí)際情況，保障全面預(yù)算管理體系建設(shè)的完善性，明確其中存在的不足之處，并形成閉環(huán)式的管理模式，搭建財(cái)務(wù)模型，強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)知，合理編制預(yù)算，建立有針對(duì)性的調(diào)整機(jī)制、考核機(jī)制，發(fā)揮全面管理工具的作用，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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