侯金平

【摘 要】 研究型審計是新時代對審計工作的新要求、新使命，是實現審計高質量發(fā)展的必由之路，也是當下審計理論和實務界探討的熱點話題，但相關探討主要集中在國家審計層面，在內部審計領域鮮有提及。文章按照研究型審計是什么、為什么、怎么辦的邏輯順序，首先通過文獻回顧總結提煉出研究型審計的內涵與特征，從內部審計開展研究的現狀分析研究型審計的必要性和重要意義。其次，在闡述內部審計開展研究的邏輯機理基礎上，以高校內部經濟責任審計為例，從審前、審中和審后三個階段探討研究型審計的實踐應用路徑。最后針對現階段的難點問題，提出進一步改進的對策建議，力圖拋磚引玉，以期為內部審計領域推進研究型審計提供借鑒和參考，推動內部審計高質量發(fā)展，進而服務組織實現高質量發(fā)展。

【關鍵詞】 研究型審計； 內部審計； 實踐路徑； 高質量發(fā)展

【中圖分類號】 F239.45? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）08-0115-07

一、引言

黨的十八大以來，黨中央高度重視審計工作，做出一系列重大決策部署：加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領導、改革審計管理體制、組建中央審計委員會和加強審計隊伍建設等，將審計定位為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，推進國家治理體系和治理能力現代化的重要力量。審計的地位大大提高，中國特色社會主義審計事業(yè)進入新的發(fā)展時期。

習近平總書記親自掌舵、親自謀劃和部署，在歷次中央審計委員會上對審計工作做出重要指示，在2023年5月召開的二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，“在強國建設、民族復興新征程上，審計擔負重要使命，要立足經濟監(jiān)督定位，聚焦主責主業(yè)，更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用”[1]，并要求審計在牢牢把握高質量發(fā)展這個首要任務中做到“如臂使指”“如影隨形”“如雷貫耳”，還專門強調要做實研究型審計。這是黨中央對審計工作寄予的厚望，也是對廣大審計工作者提出的更高期望和要求。

面對新使命和新要求，審計領域一直致力于審計理念與方式方法的創(chuàng)新探索。研究型審計自2009年由審計署南京特派辦首次提出并在實踐中運用以來，各級審計機關一直在不斷地探索和完善中。特別是審計署在2021年工作要點中明確提出“積極推進研究型審計”，同年的國家審計“十四五規(guī)劃”中，也對研究型審計做出安排部署，強調要創(chuàng)新審計理念，積極開展研究型審計?，F任審計長侯凱在審計署集中整訓的專門講話中要求，研究不是另起爐灶，而是要在審計工作中把研究貫穿始終。在2022年初的全國審計工作會議上再次強調，深入開展研究型審計是審計事業(yè)在新時代實現高質量發(fā)展的必由之路。黨的二十大報告為審計理論與實務的創(chuàng)新指明了方向，在全黨深入開展學習習近平新時代中國特色社會主義思想主題教育、大興調查研究的時代背景下，積極開展研究型審計既是落實習近平總書記重要講話精神的具體體現，也是適應新時代新部署的重要課題。2024年1月，全國審計工作會議強調，要做實研究型審計，真正吃透黨中央、國務院政治意圖和戰(zhàn)略部署，把立項當課題研究，科學安排審計項目，把問題當課題研究。

內部審計作為我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，面對新形勢新要求，為更充分發(fā)揮經濟監(jiān)督效能，更好服務組織內部治理，同樣需要創(chuàng)新審計理念思路，大力倡導研究型審計，把研究作為謀事之基、成事之道，推動內部審計高質量發(fā)展。

研究型審計發(fā)端于國家審計領域，其理論研究與實踐運用也主要集中在國家審計層面，經過十余年的探索推廣，已取得很好成效。但在內部審計領域如何開展研究型審計的探討還基本處于空白。本文擬從理論和實踐層面探討在內部審計領域開展研究型審計的意義和實施路徑，以期引發(fā)廣大內部審計工作者更好地對研究型審計進行理論研究和實踐探討。

二、對研究型審計的認識與理解

（一）研究型審計的概念內涵

“研究”一詞，《現代漢語詞典》（商務印書館）的解釋為“探究事物的真相、性質和規(guī)律等”，那么“研究型審計”單從字面來看，包含“研究”和“審計”兩個詞段，但重點應在“審計”二字，審計是基礎，是根本；研究是手段，是方法，顧名思義也就是運用研究的手段與方法開展審計工作。

關于研究型審計的概念，審計業(yè)界眾說紛紜，不同的文獻表述各異，目前尚無統(tǒng)一的、規(guī)范的定論。根據對現有文獻的梳理，對研究型審計概念涵義的理解角度主要集中在以理念和方法為工作模式的應用層面。李玲[2]認為研究型審計是運用研究的視角和方法開展審計工作，把審計項目當成課題進行研究的方式。劉西友[3]認為研究型審計是一個系統(tǒng)集成的體系，是調查研究與審計實踐相互促進和融合的產物，是審計理念層面的創(chuàng)新和躍升。張宜平等[4]指出研究型審計是將研究的思維、視角和方法運用到審計全過程的一種審計策略、審計組織方式和審計工作方法，通過樹立關聯(lián)審計理念，在微觀揭示問題和宏觀提煉升華兩個方面，形成高層次和高質量審計實踐與理論成果。晏維龍[5]把研究型審計概念歸納總結為“應用研究觀”“工作模式觀”“科學理念觀”三種觀點，并認為研究型審計是一個從個別到一般，從現象到本質，從孤立到系統(tǒng)，從守舊到發(fā)展，從工具上升為價值的建設性審計模式。鄭石橋等[6]從研究內容的角度闡釋研究型審計的內涵，認為在對審計工作研究的基礎上，應著重圍繞業(yè)務營運和審計發(fā)現問題原因及改進對策方面對審計客體進行研究。

也有學者基于研究型審計的最終目標即服務國家治理的視角來闡釋對研究型審計的理解與認識。晏維龍等[7]從適應國家治理新要求的角度出發(fā)，認為研究型審計不是一個孤立的審計項目，而應把審計置于國家治理體系中進行系統(tǒng)把握和思考，在對審計對象及其環(huán)境、審計的作用機制和實現路徑等進行深入調研的基礎上，提出富有價值的審計建議。戚振東等[8]在構建國家治理與研究型審計理論分析框架的基礎上，指出研究型審計應從管理制度和體制機制及國家政策層面發(fā)現和分析問題，以創(chuàng)造更高的審計價值，提升服務國家治理的水平。

盡管現有文獻對研究型審計的概念內涵表述不同，但形成的基本共識是研究型審計的根本目的是提高審計服務國家治理的價值。綜合以上表述可以歸納為：研究型審計不同于一般的學術性理論研究，而是與審計實務深度融合的應用型研究，是把研究的理念和思維貫穿審計工作全過程，對審計對象及其環(huán)境、審計項目全過程進行深入的調查研究，是一種審計理念和方式方法的創(chuàng)新，旨在提高審計工作質效，推動審計事業(yè)的高質量發(fā)展。

（二）研究型審計的特征

1.全局性和系統(tǒng)性

研究型審計是一個復雜的系統(tǒng)工程，更注重研究涉及根本和全局的事項，強調運用系統(tǒng)思維，貫穿于審計準備、實施、報告和整改的全過程，涉及審計的目標、任務和結果等不同維度。推進研究型審計，需要站在服務于審計事業(yè)高質量發(fā)展和提高國家治理效能的全局高度思考和謀劃，從全過程、全方位來分析和研究相關要素間的聯(lián)系和制約關系，建立研究型審計的全流程系統(tǒng)，通過對系統(tǒng)的全方位管理，一體推進揭示問題、完善機制、規(guī)范管理、促進改革。

2.創(chuàng)新性和靈活性

研究型審計是區(qū)別于常規(guī)審計的一種新的審計工作模式，是新時代賦予審計工作的新使命、新任務，有關審計的組織方式、關注重點和方法路徑等均無經驗可循，需要在實踐中不斷摸索嘗試，具有一定的創(chuàng)新性。此外，在審計方式上，研究型審計注重審計部門與被審計單位、審計人員與專家學者、歷史情況與發(fā)展趨勢、財務信息與非財務信息等相互結合。在技術方法上，研究型審計既可以采用審閱、查詢、比較、歸納、復算等常規(guī)審計方法，還可以采用與科研院所合作、召開專題研討會、利用大數據審計等多種方式，可根據業(yè)務實際動態(tài)適時調整審計方式方法，更具有靈活性。

3.前瞻性和建設性

在“治已病、防未病”的審計職責定位下，研究型審計的主要目標是提高審計質量和服務國家治理，這就要求充分挖掘審計項目信息，深入研究行業(yè)規(guī)范和政策法規(guī)，把握行業(yè)規(guī)律，吃透政策精神，更加精準地發(fā)現和揭示問題，透過現象看本質，全面深入開展從微觀到宏觀的分析，著眼源頭治理，找出體制機制障礙、制度漏洞和管理薄弱環(huán)節(jié)，厘清問題深層次原因和內在規(guī)律，從體制機制和宏觀層面提出具有前瞻性和建設性的建議，預警和防范風險，推動把重大風險隱患解決在萌芽狀態(tài)，更好地發(fā)揮審計的經濟體檢作用。

三、內部審計領域開展研究型審計的意義和必要性

（一）內部審計領域開展研究型審計的現狀

研究型審計自2009年被提出以來，無論是理論研究還是實踐探索，一直集中在國家審計層面，在內部審計領域鮮有提及，關于這方面的研究也比較少，主要原因一是作為我國審計監(jiān)督主導力量的國家審計關于研究型審計的研究與實踐方面也僅有十余年，基本處于探索和起步階段，還未形成科學的、成體系的理論與實踐框架模式，對內部審計的規(guī)范指導和影響的力量與條件還不具備。二是內部審計的力量和人員素質能力還有一定差距，普遍存在審計力量配備不足與審計全覆蓋要求之間的現實矛盾，內部審計人員的精力和注意力主要集中在常規(guī)性工作任務的完成，加之研究的理念尚未真正樹立，所應具備的綜合素質還有待提高。

但內部審計業(yè)界已認識到研究型審計開展的必要性和重要性，中國內部審計協(xié)會把“內部審計探索研究型審計”作為2022年度業(yè)務主線活動，并對典型實踐案例進行展示和交流，同時強調“審計署關于研究型審計的部署和要求，對于內部審計同樣具有重要指導意義”[9]，內部審計要積極探索研究型審計，以其為重要抓手推動內部審計高質量發(fā)展。

（二）內部審計領域開展研究型審計的必要性

1.開展“研究型審計”是內部審計順應新時代新要求的內在需要

新時代有新要求，2018年審計署第11號令，從制度層面明確了新時代對內部審計工作的新要求，內部審計職責范圍進一步拓寬，涉及組織經營管理和戰(zhàn)略決策等方方面面，業(yè)務內容除了財務收支審計、內部控制和風險管理審計以及經濟責任審計等常規(guī)事項外，還增加了諸如政策落實跟蹤審計和組織發(fā)展規(guī)劃審計等適應新時代需要的業(yè)務類型。這就需要內部審計除了監(jiān)督和評價外，還需要更加有效地發(fā)揮建議和咨詢的職能。因此，內部審計必須積極跟進和探索開展研究型審計，將研究型思維和方法貫穿審計工作全過程，深入研究制約組織發(fā)展的因素，追根溯源，提出優(yōu)化控制的建議，從根本上提高內部審計服務組織發(fā)展的內生動力。

2.開展“研究型審計”是推進內部審計高質量發(fā)展的重要抓手

內部審計是經濟發(fā)展到一定階段的產物，其發(fā)展應適應經濟發(fā)展的需要[10]。黨的二十大報告指出：“高質量發(fā)展是全面建設社會主義現代化國家的首要任務”[11]。內部審計唯有實現自身的高質量發(fā)展，才能履行好服務組織高質量發(fā)展以及我國經濟高質量發(fā)展的新時代使命。開展研究型審計，可以通過強化對審計過程和結果的全面質量管理實現審計工作的提質增效。具體來看，研究型審計注重從宏觀層面對黨和國家重大經濟政策的學習研究，提升內部審計的政治性和前瞻性；從微觀角度對審計對象整體情況和業(yè)務活動的調查和分析，豐富內部審計的內涵和提高工作效能，從而可以更加科學地把握內部審計事業(yè)的發(fā)展規(guī)律，提高內部審計工作服務組織發(fā)展的自覺性和主動性，更好地發(fā)揮內部審計常態(tài)化的經濟體檢功能，促進內部審計事業(yè)的高質量發(fā)展。

3.開展“研究型審計”是推動完善組織治理的現實需要

內部審計是組織治理框架中不可或缺的一部分[12]，是組織經濟決策科學化、防控風險常態(tài)化、內部管理規(guī)范化的一項重要制度安排。為更充分發(fā)揮內部審計的經濟監(jiān)督效能，更好服務組織治理，就需要以國家審計為風向標，大力倡導研究型審計。通過開展研究型審計，可以定期對組織的業(yè)務活動、內部控制、風險管理和治理過程進行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現組織內部管理和治理活動的風險、漏洞，進行系統(tǒng)研究和分析，從健全體制、完善機制和堵塞漏洞的層面提出有針對性、指導性和建設性的對策建議，從而促進組織治理效能的提升，更好地履行內部審計服務組織治理的職責。

4.開展“研究型審計”是提升內部審計人員綜合能力的必然要求

“人”與審計事業(yè)的發(fā)展具有直接的關聯(lián)，是確保審計事業(yè)高質量發(fā)展的最重要因素。隨著內部審計職責的不斷深化，對審計人員的政治素質、專業(yè)精神和業(yè)務能力等要求也越來越高，這就要求內部審計人員要提升政治站位，遵從職業(yè)精神，不斷提升專業(yè)勝任能力，才能更好履職盡責。然而，從當前實際情況來看，部分審計人員因循守舊的思想依然存在，知識結構和專業(yè)能力仍有欠缺，綜合素質還需要進一步提高。通過開展研究型審計，可以促進審計人員在良好的研究氛圍中加強學習，注重研究，逐步培養(yǎng)善于總結提煉、勤于思考研究的習慣，樹立科學的審計思維和理念，堅持守正創(chuàng)新，增強宏觀意識，培養(yǎng)多角度分析問題和實質性解決問題的能力，不斷提升內部審計人員的綜合素質。

四、研究型審計在內部審計中的實施路徑：以高校內部經濟責任審計為例

綜合以上對研究型審計涵義和特征的理解與認識，內部審計實踐是開展研究的出發(fā)點和落腳點。因此，在高校內部審計中開展研究應始終聚焦于高校審計實踐，服務于高校審計需要，以研究的精神、態(tài)度、思維與方法運用于審計工作的各層面、全過程，由理論指導實踐，實踐完善理論，推動審計理論與實踐相互促進、良性循環(huán)并螺旋式上升，從而促進高校內部審計高質量發(fā)展。高校內部開展研究型審計的邏輯機理如圖1所示。

高校內部經濟責任審計自20世紀90年代初在高校系統(tǒng)開展以來，經過近30年的發(fā)展，現在已成為高校內部審計最主要和最重要的審計類別，同時也是目前綜合性最強和要求最高的審計類別之一，在高校審計業(yè)務中具有很強的代表性?，F以高校內部經濟責任審計為例，探討內部審計全過程開展研究的實踐路徑。

（一）審前階段

1.項目立項

高校內部經濟責任審計對象基本為履行不同崗位職責的中層干部，因高校承擔著人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務和文化傳承等多元化的職能，決定了中層干部的經濟責任具有多樣性和復雜性的特征，同時經濟責任審計是直接服務于黨管干部的重要制度安排，所以要始終堅持黨的全面領導，立足經濟監(jiān)督，體現政治要求。內部審計機構在審前必須全面、系統(tǒng)地研究黨內法規(guī)和黨中央在教育領域的重大決策部署、戰(zhàn)略意圖和改革目標，深入研究本行業(yè)的發(fā)展動態(tài)、政策變化，立足實際，圍繞學校的發(fā)展規(guī)劃和中心工作，選題立項，找準內部審計發(fā)揮職能作用的切入點。研究探索對被審計對象實行分類管理，根據崗位重要程度、任職年限、資金資產管理規(guī)模等因素，建立審計項目庫，分類別確定審計頻次和方式，科學制訂經濟責任審計的中長期規(guī)劃和年度項目計劃，報學校黨委審計委員會批準。堅持任中和離任審計相結合，消除審計監(jiān)督盲區(qū)。

2.審前調查

審前調查是做好審計方案的基礎，審計項目確定后，審計組就開始深入細致地調查研究，應積極通過調查問卷、實地調研、函詢聯(lián)席會議成員單位等方式了解審計對象相關信息，收集基礎資料，摸清被審計單位的歷史沿革、發(fā)展規(guī)劃、工作職能、管理模式和資金規(guī)模等基本情況，緊扣被審計對象的職能職責和權力運行軌跡，利用以往審計結果和其他機構的監(jiān)督成果，綜合運用縱向歷史研究和橫向對比研究的方法，找準被審計對象權力運行和責任落實的重要環(huán)節(jié)，就審計中的重大風險點和突出問題進行分析預判，建立必審內容清單，快速鎖定審計方向。

3.方案制定

在調查研究的基礎上，審計組根據被審計對象的崗位特點和職能職責直接關聯(lián)的重點事項，精心設計審計實施方案，明確審計目標、審計范圍、審計程序、重點審計內容和審計技術方法以及人員配備情況等，反復推敲每一步審計流程的工作目標和成效，分析研究當前審計工作的優(yōu)勢與困難，對于審計人員一時還無法勝任的諸如重大經濟方針政策措施落實情況等新型的特殊審計內容，可以考慮利用高校內部人才聚集的優(yōu)勢，借助學校相關領域專家的力量來合作完成研究，從而不斷加強研究的專業(yè)性。

（二）審中階段

1.揭示和分析問題

經濟責任審計實施階段，審計人員應按照審計實施方案確定的審計內容和研究方向開展審計，提高政治站位，心懷“國之大者”，落實全面從嚴治黨方針，以被審計領導干部的職責權力為出發(fā)點，按照領導干部“該干什么→干了什么→怎么干的→干得怎么樣”的邏輯順序和思路，結合具體的業(yè)務流、信息流、控制流、資金流關聯(lián)核查重點事項問題，研究分析可能存在的風險隱患。對審計中發(fā)現的重點案件線索和主要風險問題，審計組成員要及時進行集中研討和聯(lián)合攻關，站在不同專業(yè)立場和視角來思考，注重分析問題線索的切入點是否精準、取證程序是否規(guī)范、證據鏈條是否完整、數據質量是否可信、法規(guī)依據是否適當，并且就審計中發(fā)現的多發(fā)性問題進行充分研究和討論，深入挖掘問題背后的根本性原因，使問題揭示更精準，原因分析更透徹。

2.管控過程質效

現場實施是整個審計工作的關鍵環(huán)節(jié)，必須注重審計質量和效率的管控與研究?，F場審計工作要嚴格落實有關內部經濟責任審計的具體準則和實務規(guī)范要求，始終圍繞經濟責任審計“審事評人”的特點開展工作，對審計目標、審計思路、審計工作量和預期成果等做出預判和評估，強化項目過程管理研究，細化落實項目實施各環(huán)節(jié)的職責分工、操作流程和工作任務，搭建統(tǒng)一、規(guī)范的審計質量管控體系。在條件成熟的高校，可以考慮在分析數據、查核問題方面加強對信息技術的運用研究，利用大數據等新技術進行總結歸納，甄別問題疑點，進一步提高現場審計工作質效。

3.提出對策建議

高校內部經濟責任審計的基本職能是對領導干部在任職期間的經濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和建議，監(jiān)督是揭示和反映問題，是審計的基礎職能；評價是評判好壞與優(yōu)劣；建議是提出規(guī)范管理和促進改革完善的建設性意見，是推動問題解決的方案，是審計的最終目的。所以說高質量的審計建議是內部審計服務學校治理、提升學校綜合實力的重要手段[13]。正因為審計的對策建議是要解決實際問題的，所以就應該把問題置于學校的改革發(fā)展大局中，深入思考，認真研究，總結歸納，從根本上提出具有針對性、實用性和建設性的對策建議。

（三）審后階段

1.出具審計報告

現場審計結束后，審計組就著手審計報告的撰寫。審計是一種特殊的研究，通常意義的審計報告作為審計成果的體現，可以稱之為初級研究型審計報告[14]，所以報告的撰寫也就是研究的過程，研究的過程有助于審計報告質量的提高。首先，應將來自審計一線豐富的一手資料進行匯總、分析，對被審計中層領導干部履職盡責、貫徹執(zhí)行上級和校黨委決策部署、年度重點工作目標任務完成、國有資金資產管理、廉潔從業(yè)等方面情況進行綜合研判，認真分析揭示問題的輕重和風險程度。其次，注重審計發(fā)現問題的質量，反復提煉和打磨審計工作底稿，對審計反映的問題應考慮與被審計領導干部履職的關聯(lián)度，集中審計資源抓主要問題，堅持運用“三個區(qū)分開來”的原則，全面、客觀地揭示問題，審慎定責定性，提出合理意見。最后，注重審計報告的質量，形式和內容上要做到條理清晰、結構嚴謹，重點突出、言簡意賅，審計評價客觀公正，審計建議具有針對性、指導性和建設性，能充分發(fā)揮經濟責任審計服務干部監(jiān)督管理需要和規(guī)范權力運行的作用。

2.審計問題整改

審計整改作為審計工作的“下半篇文章”，是審計結果運用最直接的表現，是審計監(jiān)督發(fā)揮作用的關鍵環(huán)節(jié)和有力抓手。審計項目結束后，審計組首先應對發(fā)現的問題進行研究，按整改的難易程度分類提出“立行立改”問題清單和“分段整改、持續(xù)整改”問題清單，研究細化整改要求，明確分類整改標準。其次通過發(fā)放整改通知、現場檢查等方式，及時掌握整改工作進展情況，對沒有在規(guī)定時間完成整改或者整改未達到規(guī)定標準的事項應找準問題癥結，進一步分析原因，與被審計單位加強溝通協(xié)調，共同研究促進整改的方式方法，以此督促整改落地見效。最后，充分發(fā)揮經濟責任審計聯(lián)席會議成員單位的作用，強化審計與紀檢監(jiān)察、組織人事和校內巡察監(jiān)督工作協(xié)同機制研究，積極探索深化各類監(jiān)督的貫通協(xié)同，建立健全系統(tǒng)協(xié)同推進審計整改的聯(lián)動與會商機制，明確職責分工，確保審計與巡察、組織考核與監(jiān)督一體推進，形成審計整改監(jiān)督合力，提高審計整改實效。

3.復盤與總結提煉

審計項目結束后，應及時組織召開總結研討會，積極開展審后復盤，對整個審計流程進行回顧，客觀分析存在的不足和總結好的做法，提升審計人員能力。首先，要引導審計人員反思工作不足，提煉固化有益經驗，研究歸納審計方法，探索形成高校內部經濟責任審計規(guī)范化、標準化工作模式，為今后提供借鑒參考，提高審計工作效率。其次，應注重多角度總結提煉審計成果，深化成果開發(fā)利用。除形成常規(guī)審計報告外，對審計中發(fā)現的學校體制機制問題和中層干部履職風險等方面情況，進行深度剖析研究，將實踐上升至理論層面，凝練形成綜合問題揭示、中層干部崗位經濟責任風險清單等相應類別的專題性研究報告，提出有利于學校發(fā)展的意見建議，進一步拓展研究型審計的價值體現，充分發(fā)揮內部審計推動高校提升治理水平的建設性作用。

五、內部審計領域開展研究型審計尚存難點及對策建議

研究型審計源于國家審計，是一種審計新理念、新方法和新模式，在內部審計領域尚處于起步階段，從2022年度中國內部審計協(xié)會舉辦的關于研究型審計探索的業(yè)務主線活動情況和實踐來看，各單位研究型審計的發(fā)展還很不平衡，環(huán)境氛圍還沒有形成，工作的方式不一、程度不同，還存在諸多難點與不足。

（一）思想認識不到位，研究理念有偏差

目前，內部審計實務界對研究型審計的理解與認識參差不齊，有的認為研究型審計就是搞審計理論研究，把申報課題和發(fā)表論文作為衡量研究型審計質量的唯一標準，研究和審計搞成了“兩張皮”，有的認為研究型審計是國家審計的“專利”，在內部審計中推行意義不大。由于對研究型審計的必要性和重要性認識不足，對其內涵和定位理解不準確，從而造成在審計實務中運用不理想。

為此，內部審計協(xié)會等行業(yè)組織應以黨的二十大精神為引領，站在促進內部審計高質量發(fā)展的角度，通過制定指導性文件、專家講解、案例分享等多舉措，運用新媒體技術手段多方式、多層面加強宣傳開展研究型審計的必要性和重要性，引導內部審計機構和人員轉變理念，提高認識，為推動研究型審計的開展打好思想基礎。廣大內部審計機構和人員要適應新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念，深刻認識新時代賦予審計工作的新使命、新要求，不斷增強做實研究型審計的思想自覺和行動自覺，逐步樹立“研究式審計思維”，推動研究型審計在內部審計領域的運用，實現內部審計的高質量發(fā)展。

（二）人員能力不足，研究運用不到位

內部審計人員的專業(yè)勝任能力是開展研究型審計的基礎，但目前有不少內部審計人員存在專業(yè)知識面窄，知識儲備不足，研究能力有限，對宏觀政策理解不深、研究不透，實際操作中，考慮問題不全面、程序選擇不恰當、評價定性不準確，影響研究型審計的實施效果。

為此，內部審計機構要重視研究型審計人才的配備與培養(yǎng)，通過綜合性專業(yè)化培訓和項目審前培訓等方式加大學習培訓力度，使審計人員不斷吸取新知識，了解行業(yè)前沿學術動態(tài)。另外，加強實踐歷練，特別是鼓勵和支持審計人員多參加國家審計的“以審代訓”項目，在審計實踐中注重分析思考和研究能力的培養(yǎng)訓練，切實提高內部審計人員開展研究的專業(yè)勝任能力。

（三）信息化條件不成熟，研究質效不理想

在信息化發(fā)展和數字化技術廣泛應用的今天，內部審計呈現出數據規(guī)模劇增、數據類型復雜的特點，研究型審計作為一種新模式，更需要運用大數據審計技術對海量數據進行采集、挖掘、整理和多維度分析，從中發(fā)現組織運行中存在的內在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨勢。但在實務中，有些行業(yè)大數據審計技術所依托的信息化建設不夠理想，如高校財務、科研、教務等業(yè)務單位信息化程度不一，給審計取證和數據處理帶來困難，影響數據的準確性、完整性和可用性，進而影響研究型審計的質量和效率。

為此，審計機關、內部審計協(xié)會和行業(yè)主管部門應從“依法治國”“依法審計”的戰(zhàn)略高度，完善和制定關于大數據審計的具體準則或應用指南，指引內部審計運用大數據進行審計的業(yè)務實施，同時，國家審計在信息化建設上一直處于領先地位，應加強對內部審計的指導和幫助；各單位要按照國家關于加強信息化建設的政策要求，積極搭建依托數字化技術的審計分析系統(tǒng)和大數據采集、存儲、管理等平臺，并加快對大數據人才的培養(yǎng)，為加強數字化、云計算等技術在審計中的應用做好硬件和軟件準備，逐步破解研究型審計過程中數據獲取和處理難題，提高工作質效。

（四）保障機制不健全，研究氛圍不濃厚

研究型審計是新思維、新模式，不能一蹴而就，需要久久為功。目前內部審計領域推動研究型審計的相關制度機制還不健全，缺乏工作規(guī)劃和實施步驟，審計人員開展研究的意愿不高，影響研究型審計的深入推進。

為此，內部審計協(xié)會和行業(yè)主管部門應積極引導各單位內部審計機構要有計劃、有步驟、分階段地穩(wěn)步推進研究型審計，選擇有條件的審計項目先行先試，總結試點項目經驗后再逐步推廣。各單位可以考慮建立相應的考核與激勵機制，對取得研究成效的審計項目進行宣傳和獎勵，并與職稱晉級、考核評優(yōu)等事項掛鉤，激發(fā)審計人員開展研究的興趣，營造濃厚的研究型審計氛圍。

六、結論與展望

隨著我國審計事業(yè)進入新的發(fā)展階段，黨和國家對審計工作寄予厚望，在黨的二十大精神指引下，二十屆中央審計委員會第一次會議專門提出“做實研究型審計”的新要求。如何在內部審計領域積極推進研究型審計，進而推動內部審計事業(yè)高質量發(fā)展，是當前擺在內部審計工作實踐面前的問題，需要探索解決。鑒于此，本文通過文獻研究明確了對研究型審計概念內涵和特點的認識，從內部審計開展研究的現狀分析，認為開展研究型審計無論是順應時代發(fā)展要求還是滿足高質量發(fā)展的現實需要，對內部審計工作都具有重要意義，并以高校內部經濟責任審計為例，探索在內部審計領域開展研究的實踐路徑，希望能為研究型審計的開展提供借鑒和參考。此外，針對現階段內部審計開展研究存在的認識不到位、研究能力不足、保障機制缺乏等諸多難點和不足，提出改進的對策建議。

研究型審計的出發(fā)點和落腳點都是服務內部審計實踐需要，切實做到“研以致用”。廣大內部審計工作者一定要提高對研究型審計重要意義的認識，創(chuàng)新理念與方法，加強學習與研究，推動內部審計高質量發(fā)展，進而促進組織規(guī)范管理，提升治理能力和水平，最終服務組織實現高質量發(fā)展。

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