劉靜

【摘 要】 三重理性是指堅(jiān)持以人民為中心的價(jià)值理性、堅(jiān)持民族全面復(fù)興的工具理性、堅(jiān)持社會(huì)主義道路的制度理性，是研究稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的內(nèi)容和邏輯。文章通過梳理我國(guó)稅收現(xiàn)代化發(fā)展脈絡(luò)，認(rèn)為稅收現(xiàn)代化制度在國(guó)家治理體系框架下已初步成型并不斷豐富，新理念、新機(jī)制和新舉措為稅收事業(yè)注入了動(dòng)力，在加力推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展、加速促進(jìn)共同富裕、加快完善稅收法治體系、加緊實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)字化轉(zhuǎn)型等方面取得較大進(jìn)步。但從三重理性維度，仍可以看到稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化存在的不足，主要表現(xiàn)在聚焦改革實(shí)踐中財(cái)權(quán)分配存在價(jià)值沖突、稅費(fèi)皆重存在制度縫隙、技術(shù)運(yùn)用存在提升挑戰(zhàn)等方面。據(jù)此，文章從稅收高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)共同富裕、完善稅費(fèi)制度體系、推進(jìn)稅收數(shù)字化等方面提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 價(jià)值理性； 制度理性； 工具理性； 稅收現(xiàn)代化； 中國(guó)式現(xiàn)代化

【中圖分類號(hào)】 F812.42? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）08-0077-06

黨的二十大報(bào)告提出，新時(shí)代新征程要以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興。稅收現(xiàn)代化是中國(guó)式現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化要堅(jiān)持發(fā)揚(yáng)價(jià)值理性、制度理性和工具理性的作用，增強(qiáng)緊迫感和使命感，緊貼稅收現(xiàn)代化發(fā)展脈絡(luò)，找準(zhǔn)融合點(diǎn)、切入點(diǎn)。本研究旨在促進(jìn)稅收現(xiàn)代化在服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化新征程上目標(biāo)更加明確、路徑更加科學(xué)、職能作用更加彰顯，以創(chuàng)新之為走好改革之路。

一、三重理性深度融合：稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的必然邏輯

（一）堅(jiān)持以人民為中心稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的價(jià)值理性

堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想是中國(guó)式現(xiàn)代化必須堅(jiān)持的重大原則，是稅收現(xiàn)代化的價(jià)值取向。稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化要堅(jiān)持以馬克思主義思想為指導(dǎo)，緊扣“兩個(gè)結(jié)合”這一根本途徑，將馬克思主義關(guān)于促進(jìn)人的全面發(fā)展思想和中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化融入稅收工作，守住根脈魂魄。要增強(qiáng)“治國(guó)有常，而利民為本”的民本思想和“稅役之法，天下皆同”“歲饑不稅”等寬民惠民的傳統(tǒng)文化理念，踐行黨的宗旨，以增進(jìn)民生福祉為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，維護(hù)廣大納稅人繳費(fèi)人的合法權(quán)益。要樹立人民稅收觀，深刻理解稅收取之于民、用之于民的實(shí)質(zhì)要求，立足社會(huì)發(fā)展的需要，在宏觀調(diào)控的政策導(dǎo)向上，在服務(wù)微觀經(jīng)營(yíng)主體和保障社會(huì)民生的工作中，聚焦民之所需所盼，增強(qiáng)人民群眾獲得感和幸福感，形成明體達(dá)用、體用貫通的中國(guó)稅務(wù)文化，為奮進(jìn)新征程凝聚力量，提供生生不息的動(dòng)力。

（二）堅(jiān)持民族全面復(fù)興稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的工具理性

以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興是新時(shí)代的中心任務(wù)，離不開堅(jiān)實(shí)的財(cái)力保障。稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化要在服務(wù)“五位一體”總體布局和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局上主動(dòng)作為，認(rèn)真落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作的重要論述，堅(jiān)持依法依規(guī)收稅征費(fèi)，優(yōu)化中央與地方收入分配格局，主動(dòng)將稅收置于國(guó)家治理體系中，構(gòu)建更為健全的稅費(fèi)政策體系和征繳服務(wù)體系。增強(qiáng)智慧稅務(wù)驅(qū)動(dòng)力，在服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展、助推科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、建設(shè)美麗中國(guó)、促進(jìn)對(duì)外開放等領(lǐng)域進(jìn)一步鞏固和發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。

（三）堅(jiān)持社會(huì)主義道路稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的制度理性

堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義是中國(guó)式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求。稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化要始終沿著社會(huì)主義道路，將制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為國(guó)家治理效能。黨的十八大以來，立足于我國(guó)國(guó)情，稅務(wù)部門探索建立了稅收現(xiàn)代化“六大體系”“六大能力”制度體系，形成了以“抓好黨務(wù)、干好稅務(wù)、帶好隊(duì)伍”為總目標(biāo)的新時(shí)代稅收治理工作機(jī)制?！傲灰惑w”全面從嚴(yán)治黨新格局、縱合橫通強(qiáng)黨建新機(jī)制、智慧稅務(wù)“四精”新體系等一系列制度性成果的相繼推出，是我國(guó)稅收現(xiàn)代化制度不斷發(fā)展完善的真實(shí)寫照，也是馬克思主義理論與中國(guó)稅收實(shí)踐有機(jī)結(jié)合的生動(dòng)體現(xiàn)。稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化要圍繞推動(dòng)中國(guó)特色社會(huì)主義制度體系建設(shè)，在守正創(chuàng)新中構(gòu)建以數(shù)治稅的新格局，更好地服務(wù)于稅收治理，為中國(guó)式現(xiàn)代化行穩(wěn)致遠(yuǎn)提供更堅(jiān)實(shí)的制度保證。

二、三重理性實(shí)踐探索：稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的逐步成型

（一）初期實(shí)踐：稅收現(xiàn)代化“六大體系”發(fā)軔

黨的十八屆三中全會(huì)強(qiáng)調(diào)，全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。會(huì)議開創(chuàng)性地提出“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障”[1]。2013年12月，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議首次提出稅收現(xiàn)代化概念，著手構(gòu)建“完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系”的稅收現(xiàn)代化體系1.0版。

具體來看，稅收現(xiàn)代化的內(nèi)涵主要包括：一是在法制體系方面，加快落實(shí)稅收法定原則，提升稅收法律層級(jí)和效力。建立稅務(wù)系統(tǒng)法律顧問和公職律師制度等依法行政基礎(chǔ)性制度，制定行政審批事項(xiàng)目錄和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單，規(guī)范統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法行為，推行稅收“黑名單”制度，定期公告重大稅收違法案件，促進(jìn)稅收遵從度。二是在稅制體系方面，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，分項(xiàng)分步實(shí)施稅制改革，建立直接稅與間接稅搭配合理的稅制體系，進(jìn)一步穩(wěn)定稅負(fù)和現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局。穩(wěn)步推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，2013年8月，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)范圍擴(kuò)至全國(guó)；2014年，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)、電信業(yè)相繼納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，健全地方稅體系；2014年12月，煤炭行業(yè)清費(fèi)正稅、從價(jià)計(jì)征改革在全國(guó)順利推開。完善稅收政策引導(dǎo)社會(huì)預(yù)期，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。三是在服務(wù)體系方面，提出“以客戶為導(dǎo)向理念”，大力推行網(wǎng)上辦稅，著力減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。2014年，創(chuàng)新推出“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，以“提速”為主題圍繞辦稅效率、行政審批、政策落實(shí)等方面出臺(tái)7類28項(xiàng)服務(wù)措施，打造獨(dú)具稅務(wù)部門特色的服務(wù)品牌。四是在征管體系方面，建立與稅制改革、稅源狀況協(xié)同的專業(yè)化稅收征管體制，以科技創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)，促進(jìn)管理思路和方式的轉(zhuǎn)變。樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別監(jiān)控，加大稽查執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，營(yíng)造公平正義的稅收環(huán)境。積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定。2013年與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）簽署了第一個(gè)多邊稅收協(xié)定《多邊稅收征管互助公約》。五是在信息體系方面，建設(shè)安全可控、運(yùn)行穩(wěn)定、功能健全、國(guó)際領(lǐng)先的稅收信息系統(tǒng)，為納稅征管、服務(wù)、決策提供強(qiáng)有力支撐。推進(jìn)部門信息共享，加快與人民銀行、證監(jiān)會(huì)等部門的信息交換。2014年，廣東、河南、內(nèi)蒙古等多個(gè)省份完成金稅三期工程第一階段綜合驗(yàn)收，信息管稅水平明顯提升。六是在組織體系方面，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能配置，逐步推進(jìn)扁平化管理。實(shí)施人才興稅戰(zhàn)略，2013年制定領(lǐng)軍人才培養(yǎng)規(guī)劃，在十年內(nèi)培養(yǎng)上千名稅務(wù)領(lǐng)軍人才。完善總局專業(yè)人才庫(kù)，分類分級(jí)培養(yǎng)崗位能手。創(chuàng)新干部隊(duì)伍管理機(jī)制，2014年試行績(jī)效管理，引入績(jī)效工具“三步走”實(shí)現(xiàn)縱向到底、橫向到邊、任務(wù)到崗、責(zé)任到人。建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，打造清正廉潔的干部隊(duì)伍。

深化財(cái)稅體制改革是全面深化改革的重要一環(huán)，隨著系統(tǒng)性改革的不斷深入，稅收被賦予了全新定位，其職能作用超出了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，延伸拓展到國(guó)家治理體系的多個(gè)層面，成為治國(guó)理政的重要工具和手段。稅收現(xiàn)代化制度在國(guó)家治理體系框架下初步成型并不斷豐富，一系列新理念、新機(jī)制和新舉措為稅收事業(yè)注入了動(dòng)力。

（二）融合發(fā)展：“六大體系”“六大能力”的優(yōu)化升級(jí)

稅收現(xiàn)代化始終與時(shí)代同步、與發(fā)展同頻，在改革創(chuàng)新中“六大體系”內(nèi)容不斷迭代，日臻豐富完善。2016年，按照“十三五”發(fā)展規(guī)劃要求，主動(dòng)落實(shí)新發(fā)展理念，結(jié)合實(shí)踐探索經(jīng)驗(yàn)，對(duì)“六大體系”內(nèi)涵加以優(yōu)化，稅收現(xiàn)代化升級(jí)為2.0版。2020年，根據(jù)黨中央決策部署，對(duì)“六大體系”進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，形成稅收現(xiàn)代化3.0版，即堅(jiān)強(qiáng)有力的黨的領(lǐng)導(dǎo)制度體系、成熟完備的稅收法治體系、優(yōu)質(zhì)便捷的稅費(fèi)服務(wù)體系、嚴(yán)密規(guī)范的稅費(fèi)征管體系、合作共贏的國(guó)際稅收體系、高效清廉的隊(duì)伍組織體系，并提出與“六大體系”相契合的“六大能力”，即政治引領(lǐng)能力、謀劃創(chuàng)新能力、科技驅(qū)動(dòng)能力、制度執(zhí)行能力、協(xié)同共治能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力，稅收現(xiàn)代化框架更為完善。2023年，為貫徹落實(shí)黨的二十大精神，稅務(wù)部門繼續(xù)堅(jiān)持創(chuàng)中求新，對(duì)“六大體系”進(jìn)一步調(diào)整充實(shí)，通過“四堅(jiān)持兩優(yōu)化”提出新的“六大能力”，即政治引領(lǐng)能力、守正創(chuàng)新能力、科技驅(qū)動(dòng)能力、制度執(zhí)行能力、集成共治能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力，形成了稅收現(xiàn)代化4.0版。

黨的十八大以來，稅收現(xiàn)代化經(jīng)過四次升級(jí)演進(jìn)，是堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對(duì)稅收工作全面領(lǐng)導(dǎo)的具體體現(xiàn)，匯聚了系統(tǒng)內(nèi)外、財(cái)稅專家和廣大群眾的多方智慧。稅收現(xiàn)代化的理論創(chuàng)新，引領(lǐng)著稅收改革實(shí)踐步步深入、年年深化，取得令人矚目的成績(jī)。

1.加力推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。貫徹落實(shí)積極的財(cái)政政策，連年推出減稅降費(fèi)政策，從2013年結(jié)構(gòu)性減稅政策到2015年定向減稅和普遍性降費(fèi)，從2019年普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉到2022年組合式稅費(fèi)支持政策并施，再到2023年延續(xù)優(yōu)化完善稅收優(yōu)惠政策，稅收政策保持了連續(xù)性、穩(wěn)定性，稅惠紅利疊加效應(yīng)明顯。2013—2022年稅務(wù)部門累計(jì)辦理新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)13萬(wàn)億元，宏觀稅負(fù)從2013年的18.6%降低至2022年的13.8%①，有效支持經(jīng)濟(jì)換擋轉(zhuǎn)型，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)注入了“稅動(dòng)能”。2022年底，全國(guó)涉稅市場(chǎng)主體總量達(dá)到8 407萬(wàn)戶，比上年增長(zhǎng)6.9%，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)向好態(tài)勢(shì)。見圖1。

制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈，稅務(wù)部門持續(xù)加大對(duì)制造業(yè)的支持力度，通過擴(kuò)大制造業(yè)企業(yè)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，增值稅“并檔降率”，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，購(gòu)進(jìn)設(shè)備允許一次性扣除以及支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展等一系列稅費(fèi)優(yōu)惠政策，大幅降低制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2013—2022年期間，制造業(yè)享受新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)近4萬(wàn)億元，2022年制造業(yè)享受稅費(fèi)優(yōu)惠占比35%左右，成為稅費(fèi)負(fù)擔(dān)降幅最大、受益最明顯的行業(yè)之一。稅務(wù)部門積極踐行習(xí)近平生態(tài)文明思想，探索建立多稅共治、多策組合的綠色稅收體系，全面推行資源稅改革，在多省試點(diǎn)開征水資源稅。2018年環(huán)境保護(hù)稅法正式實(shí)施，從源頭上激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)節(jié)能減排。完善資源綜合利用增值稅政策，擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄范圍等，全面提高發(fā)展“含綠量”“含新量”。

2.加速促進(jìn)共同富裕。2013—2022年，經(jīng)濟(jì)總量蛋糕越做越大，經(jīng)濟(jì)規(guī)模穩(wěn)居世界第二，2022年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值突破120萬(wàn)億元，是2013年的兩倍多，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)更加牢固。從表1可以看出，稅務(wù)部門堅(jiān)守稅費(fèi)主責(zé)主業(yè)，組織收入穩(wěn)中有進(jìn)，稅收收入從2013年的11.05萬(wàn)億元增長(zhǎng)至2022年的約16.7萬(wàn)億元，為現(xiàn)代化建設(shè)提供了堅(jiān)實(shí)財(cái)力。中央級(jí)與地方級(jí)收入保持均衡，穩(wěn)定在50%左右。在服務(wù)六穩(wěn)六保上，重點(diǎn)支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，多次降低小微企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行地方“六稅降費(fèi)”減免，個(gè)體工商戶同等享受多重優(yōu)惠政策，2022年近八成個(gè)體戶不用繳納稅款。延續(xù)優(yōu)化實(shí)施支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策，為穩(wěn)就業(yè)促發(fā)展增加確定性。落實(shí)110項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策支持精準(zhǔn)扶貧，2020年減稅金額達(dá)1 022億元。大力支持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略，推出京津冀協(xié)同發(fā)展20條、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展20條、長(zhǎng)三角26條等稅收征管服務(wù)舉措。在保障民生發(fā)展上，發(fā)揮稅務(wù)部門征收優(yōu)勢(shì)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋10.4億人，基本醫(yī)療保險(xiǎn)參保率達(dá)95%。對(duì)養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)給予增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、契稅等多項(xiàng)優(yōu)惠，改善提升居民生活品質(zhì)。

3.加快完善稅收法治體系。良法是善治之前提。黨的十八屆三中全會(huì)首次提出“落實(shí)稅收法定原則”。2015年3月，《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》對(duì)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等15個(gè)稅收條例修改和廢止做出了安排。2015年修訂的《立法法》單列稅收專屬立法權(quán)，稅收法治化進(jìn)程明顯加快。煙葉稅、船舶噸稅、環(huán)境保護(hù)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅和印花稅9個(gè)稅種相繼立法。目前，18個(gè)稅種已有12個(gè)稅種完成立法。增值稅、消費(fèi)稅等稅種以及稅收征管法修訂正有序推進(jìn)。依法治國(guó)是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的必然要求，完善稅收法治體系是稅收現(xiàn)代化的重要標(biāo)志。增值稅是我國(guó)主體稅種，從2012年在部分行業(yè)先行試點(diǎn)到2013年的逐步擴(kuò)圍，從2016年5月“營(yíng)改增”全國(guó)推行到2017年稅率“四檔并三檔”，再到降率優(yōu)化、實(shí)行留抵退稅制度，增值稅制度體系日益成熟，管理更加規(guī)范。2019年1月，綜合與分類相結(jié)合的新《個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施，新《個(gè)人所得稅法》將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)納入綜合所得，新增住房、教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除。2022年新增3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除，2023年1月起，提高3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，“一老一小”個(gè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步降低中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，為改善民生、提升消費(fèi)能力創(chuàng)造了條件。

4.加緊實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)字化轉(zhuǎn)型。在經(jīng)歷2015年國(guó)稅地稅合作和2018年國(guó)稅地稅合并后，2021年，《進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》確定了“十四五”期間智慧稅務(wù)建設(shè)的“規(guī)劃圖”和“施工圖”。堅(jiān)持理論與實(shí)踐融合共進(jìn)，完成金稅四期建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，形成推動(dòng)我國(guó)稅收征管方式從“收稅”到“報(bào)稅”再到“算稅”，征管流程從“上機(jī)”到“上網(wǎng)”再到“上云”，征管效能從“經(jīng)驗(yàn)管稅”到“以票管稅”再到“以數(shù)治稅”的智慧稅務(wù)藍(lán)圖[2]。深化信息技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，持續(xù)推進(jìn)金稅工程建設(shè)，實(shí)現(xiàn)組織、技術(shù)、業(yè)務(wù)的系統(tǒng)性變革。以發(fā)票電子化改革為突破口，驅(qū)動(dòng)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型，一體構(gòu)建精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治新體系。推行稅收?qǐng)?zhí)法三項(xiàng)制度，打造“全程智控”的執(zhí)法方式，建立稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)信息化內(nèi)控監(jiān)督體系；推廣“非接觸式”辦稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)96%的稅費(fèi)事項(xiàng)、99%的納稅申報(bào)可網(wǎng)上辦理，建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人標(biāo)簽體系，變“人找政策”為“政策找人”；借助大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)施“全稅費(fèi)種、全生命周期、分類分級(jí)、智能化、穿透式”稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，稅收征管進(jìn)入數(shù)字化時(shí)代。

三、三重理性現(xiàn)實(shí)沖突：稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)型壓力

（一）財(cái)權(quán)分配上存在價(jià)值沖突

稅務(wù)部門負(fù)責(zé)16個(gè)稅種、全部社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和77項(xiàng)非稅收入的征收管理工作，稅費(fèi)收入涉及國(guó)家預(yù)算“四本賬”（一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算）中的三本。2022年，稅務(wù)部門組織的稅費(fèi)收入31.7萬(wàn)億元，占全國(guó)政府預(yù)算收入總額的81.5%。稅收收入16.1萬(wàn)億元（未扣除出口退稅），占比51%，組織收入格局發(fā)生深刻變化。近年來，部分中西部省份地方可用財(cái)力受到較大約束。2022年，全國(guó)國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入同比下降23.3%，2023年上半年降幅達(dá)20.9%。同期，土地增值稅同比下降18.2%。詳見表2。因這兩項(xiàng)收入全部歸屬地方，在地方財(cái)政收入中扮演著重要角色，大幅下降對(duì)地方財(cái)政產(chǎn)生較大影響。財(cái)權(quán)分配不平衡產(chǎn)生的價(jià)值沖突，對(duì)健全地方稅體系，合理調(diào)整收入分成比例，充實(shí)地方財(cái)力提出新的要求。

（二）稅費(fèi)皆重上存在制度縫隙

稅和費(fèi)收入總量大體相當(dāng)?shù)摹岸愘M(fèi)皆重”收入格局已經(jīng)基本形成，但在構(gòu)建稅和費(fèi)管理水平齊頭并進(jìn)的“稅費(fèi)皆重”工作格局上還有一定差距[3]。在法律制度上，雖然大部分稅種已經(jīng)完成立法，但多數(shù)是平移而來。劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門社保費(fèi)和非稅收入，缺乏法律法規(guī)支撐，政策分散，在標(biāo)準(zhǔn)核定、欠費(fèi)追繳、行政處罰等方面缺少統(tǒng)一規(guī)定。有的費(fèi)種是“一地一策”，缺乏規(guī)范性指引，容易產(chǎn)生失職風(fēng)險(xiǎn)。在征收管理上，社保費(fèi)和非稅收入較多面向自然人繳費(fèi)人，征收服務(wù)模式也有待優(yōu)化。如當(dāng)前城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險(xiǎn)和城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)主要依靠鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村里臨時(shí)代征員，容易產(chǎn)生政策宣傳不到位、現(xiàn)金征繳廉政風(fēng)險(xiǎn)等系列問題。城鄉(xiāng)居民反映醫(yī)保費(fèi)每年上漲，以家庭為單位的一次性繳納負(fù)擔(dān)較重。加之非稅收入項(xiàng)目多，制度管理上存在監(jiān)管、政策制定兩頭分離，導(dǎo)致繳費(fèi)人辦事繳費(fèi)對(duì)接多個(gè)部門，既增加了辦事成本，也存在制度縫隙，降低了溝通反饋的效率。整體上，稅務(wù)部門在費(fèi)的征繳模式、監(jiān)督管理、優(yōu)化服務(wù)等方面仍有諸多工作要做，有待從制度源頭上加以完善。

（三）技術(shù)運(yùn)用上存在提升難題

全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在蓬勃發(fā)展，我國(guó)迎勢(shì)而上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)近年得到較快增長(zhǎng)?！吨袊?guó)城市數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2023）》數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模超過50萬(wàn)億元，GDP占比41.5%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)催生出一批新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，如平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)直播等給稅收征管帶來了巨大挑戰(zhàn)。一方面，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收征管還存在法律空缺，在互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)廣泛運(yùn)用背景下，對(duì)新模式下數(shù)字交易服務(wù)納稅主體、征稅環(huán)節(jié)、征收標(biāo)準(zhǔn)如何確定還未定型。稅務(wù)部門依托傳統(tǒng)的區(qū)域化稅源管理和“以票控稅”的方式，已不能滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)精準(zhǔn)監(jiān)管需要。另一方面，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的線上交易信息具有交易集中、流動(dòng)性高、數(shù)據(jù)量大、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)。稅務(wù)部門掌握的情況還有限，對(duì)企業(yè)收入、成本及利潤(rùn)掌握不夠全面準(zhǔn)確，容易形成“稅收洼地”。因此，稅務(wù)部門在數(shù)據(jù)“供要管用”上仍有較大提升空間。加強(qiáng)稅務(wù)干部數(shù)字能力培養(yǎng)，推動(dòng)省級(jí)稅務(wù)部門數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交換，推進(jìn)非稅收入互聯(lián)互通信息系統(tǒng)建設(shè)，成為當(dāng)前加強(qiáng)稅收征管變革持續(xù)深入的重點(diǎn)。

四、新形勢(shì)下稅收現(xiàn)代化更好服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化的深度思考

（一）以稅收高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)，服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化

財(cái)力穩(wěn)定是國(guó)家運(yùn)行和民生保障的根本，也是我國(guó)集中力量辦大事的底氣所在。稅收高質(zhì)量發(fā)展是實(shí)現(xiàn)財(cái)力穩(wěn)定的基礎(chǔ)。

1.堅(jiān)持依法治稅，穩(wěn)定稅源建設(shè)。堅(jiān)持依法征稅收費(fèi)，克服經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整和復(fù)雜外部環(huán)境影響，產(chǎn)業(yè)政策與稅收政策協(xié)同發(fā)力，助力新興產(chǎn)業(yè)不斷壯大，培植穩(wěn)定、可持續(xù)的稅源。完善新型組織收入監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源和潛在稅源管理，堵住征管漏洞，做到應(yīng)收盡收。

2.創(chuàng)新服務(wù)舉措，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。挖掘政策潛力，推行結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)，穩(wěn)定好宏觀稅負(fù)，合理引導(dǎo)社會(huì)預(yù)期。完善支持科技創(chuàng)新的稅收政策，分類提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，提供更為合理的稅收優(yōu)惠。加強(qiáng)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)，以吸引國(guó)外優(yōu)秀人才回流，以科技創(chuàng)新、人才驅(qū)動(dòng)壯大新質(zhì)生產(chǎn)力，解決“卡脖子”技術(shù)等問題。深化稅收大數(shù)據(jù)運(yùn)用，從稅收視角為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行把脈，打造稅收經(jīng)濟(jì)分析“拳頭產(chǎn)品”，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供“含金量高”“含稅量高”的咨政報(bào)告。

3.穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，支持民企發(fā)展。探索“楓橋式”稅務(wù)分局（所）新模式，健全稅費(fèi)服務(wù)、綜合調(diào)解、權(quán)益保護(hù)、風(fēng)險(xiǎn)防控等功能，以“組團(tuán)式”“網(wǎng)格化”管理，有針對(duì)性地解決民營(yíng)企業(yè)面臨的疑難問題。打好“組合拳”，頂格落實(shí)“六稅兩費(fèi)”減半征收和企業(yè)所得稅減免等政策，讓廣大小微企業(yè)輕裝上陣，支持“小店經(jīng)濟(jì)”和新興經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)有機(jī)內(nèi)循環(huán)。用好全國(guó)納稅人供應(yīng)鏈查詢平臺(tái)，為補(bǔ)鏈強(qiáng)鏈延鏈提供稅收支撐。優(yōu)化納稅信用評(píng)價(jià)和信用修復(fù)機(jī)制，升級(jí)“銀稅互動(dòng)”產(chǎn)品，更好滿足民營(yíng)企業(yè)貸款需求。

（二）以稅收促進(jìn)共同富裕為基礎(chǔ)，服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化

促進(jìn)共同富裕是社會(huì)主義稅收?qǐng)?jiān)持以人為本的基礎(chǔ)。在國(guó)民收入三次分配中發(fā)揮好基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性調(diào)節(jié)作用，兼顧公平和效率，體現(xiàn)稅收事業(yè)的人民性。

1.優(yōu)化收入分配，增強(qiáng)人民幸福感。針對(duì)我國(guó)基尼系數(shù)近年在較高位徘徊，城鄉(xiāng)居民收入差距較大，普通群眾生活較為艱難等現(xiàn)狀，應(yīng)著手建立以家庭為單位的個(gè)稅抵扣政策，放寬大病醫(yī)療年度扣除限額，實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，讓稅收優(yōu)惠政策向中低收入群體和工薪階層傾斜，形成調(diào)高惠低的鮮明導(dǎo)向。

2.推進(jìn)區(qū)域戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)平衡發(fā)展。大力支持鄉(xiāng)村振興、西部大開發(fā)、東北振興、中部崛起等區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略。優(yōu)化現(xiàn)有稅費(fèi)優(yōu)惠政策體系，對(duì)農(nóng)村地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)給予中長(zhǎng)期政策支持，鼓勵(lì)革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)利用本地自然文化資源，因地制宜發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì)和特色文旅產(chǎn)業(yè)，擺脫地方對(duì)土地財(cái)政和自然資源的過度依賴，以高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)居民增收，縮小地區(qū)差異。

3.改進(jìn)公共服務(wù)，完善社會(huì)托底。完善社會(huì)保障體系，擴(kuò)大社保費(fèi)尤其是失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)參保率和征繳率，逐步縮小地區(qū)性差異，實(shí)現(xiàn)更高層面統(tǒng)籌。合理調(diào)整城鄉(xiāng)居民醫(yī)保繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)未達(dá)到一定額度醫(yī)保支出的居民家庭給予適當(dāng)減免。加大對(duì)殘疾人、低保戶等群體關(guān)愛，落實(shí)相關(guān)減免政策。精準(zhǔn)識(shí)別納稅人繳費(fèi)人需求，優(yōu)化自然人稅費(fèi)服務(wù)機(jī)制，拓展“非接觸式”辦稅繳費(fèi)事項(xiàng)，與人社、醫(yī)保、民政等部門建立業(yè)務(wù)并聯(lián)快辦機(jī)制，“一費(fèi)一策”提升服務(wù)水平，進(jìn)一步降低制度性交易成本。

（三）以完善稅費(fèi)制度體系為渠道，服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化

堅(jiān)持稅制改革與法治建設(shè)相結(jié)合，提高稅制的科學(xué)性、權(quán)威性、穩(wěn)定性，形成有利于高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度[4]。

1.推進(jìn)法治進(jìn)程，強(qiáng)化稅費(fèi)征管。落實(shí)“稅收法定”原則，推進(jìn)增值稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種立法，適應(yīng)稅收征管新形勢(shì)修訂稅收征管法。樹立稅費(fèi)皆重導(dǎo)向，加快社保費(fèi)和非稅收入法制化進(jìn)程，分類分步提高已劃轉(zhuǎn)費(fèi)金的立法層級(jí)，明確業(yè)務(wù)主管部門、執(zhí)收部門和繳費(fèi)人的權(quán)利與義務(wù)，賦予稅務(wù)部門相應(yīng)的行政處罰權(quán)。

2.簡(jiǎn)并稅費(fèi)體系，優(yōu)化稅費(fèi)制度。簡(jiǎn)化增值稅稅制，建立符合中國(guó)實(shí)際，與國(guó)際規(guī)則接軌的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系，明確課稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)以及收入分配格局，做到對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅有法可依、有章可循。優(yōu)化消費(fèi)稅征稅對(duì)象，對(duì)包括私人飛機(jī)在內(nèi)的新型高檔消費(fèi)品和高端消費(fèi)行為征稅。將征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)端向消費(fèi)端過渡，實(shí)行消費(fèi)稅中央和地方分成，為地方政府提供穩(wěn)定的財(cái)力。完善綠色稅收體系，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，建議擴(kuò)大環(huán)保稅征稅范圍，將二氧化碳納入征稅范圍，為減碳行動(dòng)強(qiáng)化約束力。加強(qiáng)城鎮(zhèn)生活垃圾處理費(fèi)、水土保持補(bǔ)償費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)等與生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)的非稅收入征管，形成內(nèi)在協(xié)調(diào)的稅費(fèi)制度體系。

3.推進(jìn)政策聯(lián)動(dòng)，提升優(yōu)惠效能。圍繞國(guó)家戰(zhàn)略布局，建立稅費(fèi)優(yōu)惠政策中長(zhǎng)期制度安排，以延續(xù)性、穩(wěn)定性政策引導(dǎo)社會(huì)預(yù)期。規(guī)范地方性區(qū)域性政策減免，清理不合理的稅收返還和低效的財(cái)政補(bǔ)貼，避免在財(cái)源建設(shè)上盲目競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)政府融資平臺(tái)公司涉稅管理，減少人為因素對(duì)稅費(fèi)秩序的干預(yù)。加強(qiáng)稅費(fèi)政策與貨幣、金融等其他政策聯(lián)動(dòng)，突出政策指向的一致性。

（四）以推進(jìn)稅收數(shù)字化為手段，服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化

加快建設(shè)智慧稅務(wù)，推動(dòng)稅收征管數(shù)字化升級(jí)，以智稅之為推動(dòng)治稅理論和實(shí)踐創(chuàng)新，更好發(fā)揮稅收在治國(guó)理政中的支柱性、保障性作用。

1.建設(shè)功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)。建立全國(guó)統(tǒng)一、運(yùn)行高效的信息化平臺(tái)，增強(qiáng)信息系統(tǒng)算力，建立稅收大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，以國(guó)家數(shù)據(jù)局成立為契機(jī)，提高公共數(shù)據(jù)平臺(tái)涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量。以法律形式明確有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供涉稅數(shù)據(jù)的義務(wù)和責(zé)任，建立跨部門涉稅數(shù)據(jù)共享機(jī)制，利用大數(shù)據(jù)和人工智能等新技術(shù)實(shí)現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)公司交易系統(tǒng)的有效連接，挖掘各類數(shù)據(jù)的價(jià)值。

2.稅收征管服務(wù)數(shù)字化升級(jí)。建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的征管新模式，建立專業(yè)化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收管理部門，重塑數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅費(fèi)征管流程，完善登記、申報(bào)、服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)稽查全環(huán)節(jié)的征管要求。加快全面電子發(fā)票改革，運(yùn)用技術(shù)手段強(qiáng)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的稅源監(jiān)控，通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析比對(duì)，查找并堵住征管漏洞。

3.深化部門協(xié)作，推進(jìn)精誠(chéng)治稅。以數(shù)據(jù)為紐帶拓展部門合作廣度深度，常態(tài)化打擊偷逃稅行為，加強(qiáng)對(duì)文娛明星、網(wǎng)絡(luò)主播等高凈值收入群體的監(jiān)管，以重拳出擊和公開曝光形成強(qiáng)有力的震懾。完善社保費(fèi)和非稅收入征管廉政風(fēng)險(xiǎn)防控網(wǎng)，聯(lián)合業(yè)務(wù)主管部門加強(qiáng)委托代征、現(xiàn)金收繳等環(huán)節(jié)的監(jiān)督，建立風(fēng)險(xiǎn)防控模型，高效識(shí)別應(yīng)對(duì)管理潛在風(fēng)險(xiǎn)。

4.培養(yǎng)數(shù)字化專業(yè)人才。培養(yǎng)精通數(shù)字技術(shù)和稅收業(yè)務(wù)的高素質(zhì)復(fù)合型人才，借助實(shí)戰(zhàn)化練兵比武向干部普及數(shù)字化知識(shí)，提高稅務(wù)干部科技驅(qū)動(dòng)能力。通過協(xié)同合作、經(jīng)驗(yàn)互鑒、機(jī)制共建、人才共育，打造智稅人才高地。

【參考文獻(xiàn)】

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