陸辰銘　張鈞　成城　傅春瑜

［摘 要］文章旨在探討如何加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理的細(xì)化與執(zhí)行，首先闡述醫(yī)院預(yù)算管理的基本概念，接下來分析醫(yī)院預(yù)算管理細(xì)化與執(zhí)行的區(qū)別，然后總結(jié)醫(yī)院加強(qiáng)預(yù)算管理細(xì)化與執(zhí)行的意義，最后提出預(yù)算管理細(xì)化策略與執(zhí)行策略，以期為醫(yī)院預(yù)算管理提供理論參考。

［關(guān)鍵詞］醫(yī)院；預(yù)算管理；細(xì)化與執(zhí)行

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.20.005

［中圖分類號(hào)］R197.322 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）20-0016-03

0? ? ?引 言

隨著醫(yī)療服務(wù)市場規(guī)模的不斷擴(kuò)大和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益管理已經(jīng)成為醫(yī)院管理的重要組成部分。在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益管理中，預(yù)算管理是一項(xiàng)重要的工作。通過科學(xué)的預(yù)算編制和執(zhí)行，可以發(fā)揮控制醫(yī)院成本、提高資源利用效率、促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量等作用，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力。

1? ? ?醫(yī)院預(yù)算管理的概念

醫(yī)院預(yù)算管理是指醫(yī)院通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)督等全過程的管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的過程。醫(yī)院預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)預(yù)算、成本控制、經(jīng)濟(jì)效益分析等方面［1］。醫(yī)院預(yù)算管理的核心是對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)測，確定合理的經(jīng)費(fèi)支出和收入，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)定和健康。

2? ? ?醫(yī)院預(yù)算管理細(xì)化與執(zhí)行的區(qū)別

醫(yī)院預(yù)算管理的細(xì)化和執(zhí)行是兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)但又有所不同的概念。醫(yī)院預(yù)算管理的細(xì)化是指將整體預(yù)算分解為更細(xì)的層次，對(duì)不同部門、科室、項(xiàng)目等進(jìn)行具體的分解和安排，以便更好地掌握每個(gè)部門的財(cái)務(wù)狀況并進(jìn)行細(xì)致的預(yù)算控制和管理，具體包括以下幾個(gè)方面。一是預(yù)算編制的細(xì)化。對(duì)整體預(yù)算進(jìn)行分解和細(xì)化，將其分配給不同部門和項(xiàng)目，編制具體的預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃。二是預(yù)算執(zhí)行的細(xì)化。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)每個(gè)部門的支出進(jìn)行細(xì)致的控制和管理，保證預(yù)算的執(zhí)行效果。三是預(yù)算監(jiān)督的細(xì)化。建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，對(duì)每個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施。

醫(yī)院預(yù)算管理的執(zhí)行是指在預(yù)算編制完成后，對(duì)預(yù)算進(jìn)行落實(shí)和執(zhí)行的過程，具體包括以下幾個(gè)方面。第一，建立預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行順利進(jìn)行，包括制訂預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃、建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制等。第二，加強(qiáng)成本管理和控制，通過建立成本控制制度、規(guī)范成本核算等，提高預(yù)算執(zhí)行效率。第三，完善財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層提供財(cái)務(wù)報(bào)告和數(shù)據(jù)分析結(jié)果，為決策提供支持。

3? ? ?醫(yī)院加強(qiáng)預(yù)算管理細(xì)化與執(zhí)行的意義

3.1? ?保證醫(yī)院財(cái)務(wù)穩(wěn)健

加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理可以有效保證醫(yī)院的財(cái)務(wù)穩(wěn)健。通過對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃和預(yù)測，醫(yī)院可以合理分配經(jīng)費(fèi)支出和收入，避免財(cái)務(wù)浪費(fèi)和財(cái)務(wù)損失；增強(qiáng)預(yù)算管理的規(guī)范性和科學(xué)性，可以有效控制醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生不利影響。

3.2? ?提高醫(yī)院財(cái)務(wù)效益

加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理可以提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)效益，其中通過對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的分析和評(píng)估，醫(yī)院可以調(diào)整和優(yōu)化財(cái)務(wù)決策，提高資金的利用效率和運(yùn)營效率，進(jìn)一步提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。通過實(shí)施財(cái)務(wù)控制，優(yōu)化醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)支出和收入，減少不必要的開支，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)收益［2］。

3.3? ?促進(jìn)醫(yī)院管理水平提升

加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理能夠進(jìn)一步提升醫(yī)院管理水平?；陬A(yù)算管理現(xiàn)狀建立科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算管理制度，完善預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制，可以提高醫(yī)院管理的科學(xué)性、規(guī)范性和效益性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的專業(yè)化和現(xiàn)代化。

3.4? ?增強(qiáng)醫(yī)院的市場競爭力

加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理可以增強(qiáng)醫(yī)院的市場競爭力。醫(yī)院財(cái)務(wù)穩(wěn)健、財(cái)務(wù)狀況良好，能夠提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量和聲譽(yù)，還可以增強(qiáng)醫(yī)院的市場競爭力。同時(shí)，醫(yī)院預(yù)算管理可以為醫(yī)院的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)保障，推動(dòng)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

4? ? ?加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理細(xì)化的策略

4.1? ?預(yù)算編制的細(xì)化

醫(yī)院預(yù)算管理的細(xì)化策略包括預(yù)算編制的細(xì)化、預(yù)算執(zhí)行的細(xì)化和預(yù)算監(jiān)督的細(xì)化。其中，預(yù)算編制的細(xì)化是整個(gè)預(yù)算管理過程中最基礎(chǔ)、最重要的環(huán)節(jié)。預(yù)算編制的細(xì)化可以實(shí)現(xiàn)整體預(yù)算的分解和具體化，對(duì)不同部門、科室、項(xiàng)目等進(jìn)行具體的分解和安排，以便更好地掌握每個(gè)部門的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行細(xì)致的預(yù)算控制和管理［3］。具體來說，預(yù)算編制的細(xì)化策略可以從以下幾個(gè)方面入手：一是分類細(xì)化。在預(yù)算編制過程中，需要將整體預(yù)算分解為不同的層次和類型，以便更好地實(shí)現(xiàn)細(xì)化，可以按照部門、項(xiàng)目、科室等進(jìn)行分類細(xì)化，以實(shí)現(xiàn)更具體、更詳細(xì)的預(yù)算安排。二是目標(biāo)明確。在預(yù)算編制過程中，需要明確預(yù)算的目標(biāo)和計(jì)劃，將其分配給不同部門和項(xiàng)目，并為每個(gè)目標(biāo)設(shè)定具體的預(yù)算指標(biāo)和指標(biāo)完成時(shí)間，以確保預(yù)算計(jì)劃的明確性和可行性。三是責(zé)任明確。在預(yù)算編制過程中，需要明確各部門和項(xiàng)目的責(zé)任，明確預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任和義務(wù)，以確保預(yù)算的實(shí)施和落實(shí)。四是數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。在預(yù)算編制過程中，需要精準(zhǔn)地核算每個(gè)部門、項(xiàng)目、科室的支出和收入，以便實(shí)現(xiàn)預(yù)算的精確計(jì)劃和實(shí)施。五是反饋調(diào)整。在預(yù)算編制過程中，需要及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以確保預(yù)算的合理性和有效性。通過上述細(xì)化策略，醫(yī)院可以更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算的分解和具體化，從而進(jìn)行更具體、詳細(xì)的預(yù)算安排。同時(shí)，通過負(fù)責(zé)人責(zé)任的明確和數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)計(jì)算，可以確保預(yù)算計(jì)劃的可行性和精確性，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效執(zhí)行和落實(shí)。

4.2? ?預(yù)算執(zhí)行的細(xì)化

預(yù)算編制完成后，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)的執(zhí)行、安排和控制，以確保預(yù)算計(jì)劃得到有效的落實(shí)。預(yù)算執(zhí)行的細(xì)化包括以下幾個(gè)方面。①制訂預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃。在預(yù)算編制完成后，需要制訂預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，包括明確執(zhí)行時(shí)間、預(yù)算執(zhí)行的部門和人員等，而預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃應(yīng)該與預(yù)算編制計(jì)劃相銜接，確保預(yù)算執(zhí)行的順利進(jìn)行。②建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，明確各部門和人員的責(zé)任，保證預(yù)算執(zhí)行的順利實(shí)施。此外，預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制的建立還能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和制度化。③實(shí)行預(yù)算控制制度。在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制制度，如對(duì)支出進(jìn)行審批、實(shí)行現(xiàn)金管理、強(qiáng)制執(zhí)行制度等，以確保預(yù)算執(zhí)行的合理性和有效性［4］。④完善預(yù)算執(zhí)行流程。醫(yī)院需要完善預(yù)算執(zhí)行流程，明確各流程節(jié)點(diǎn)的職責(zé)，避免流程中出現(xiàn)紕漏和問題，確保預(yù)算執(zhí)行的順利實(shí)施。⑤加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督和評(píng)估。醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以解決。同時(shí)，要建立預(yù)算執(zhí)行評(píng)估機(jī)制，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，從而更好地發(fā)現(xiàn)問題并解決。

4.3? ?預(yù)算監(jiān)督的細(xì)化

預(yù)算監(jiān)督的細(xì)化是指在預(yù)算執(zhí)行過程中，建立有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。首先，要建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)該建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)督的內(nèi)容、方式和周期等，以及監(jiān)督人員的責(zé)任和義務(wù)，確保對(duì)預(yù)算的有效監(jiān)督和管理。其次，要建立預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度。醫(yī)院應(yīng)該建立預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度，及時(shí)收集和整理預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，向上級(jí)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)部門和其他有關(guān)部門提供相關(guān)報(bào)告，以便更好地監(jiān)督和評(píng)估預(yù)算執(zhí)行情況。再次，加強(qiáng)內(nèi)部控制。醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性，可以通過建立審計(jì)制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算等方式，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)部控制。最后，建立預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，醫(yī)院應(yīng)該建立預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制，及時(shí)反饋執(zhí)行情況和問題，以便及時(shí)采取措施加以改進(jìn)。

5? ? ?加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理執(zhí)行的策略

5.1? ?制定清晰的預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃

制定清晰的預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃是醫(yī)院預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是確保財(cái)務(wù)穩(wěn)健和資源合理分配的重要步驟。在這個(gè)過程中，醫(yī)院管理層需要綜合考慮醫(yī)療服務(wù)的需求、人力資源、設(shè)備投資、科研開發(fā)等多方面因素，以確保醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)和服務(wù)水平上取得協(xié)調(diào)發(fā)展。首先，醫(yī)院管理層應(yīng)該明確定義醫(yī)院的財(cái)務(wù)目標(biāo)。這些目標(biāo)可以包括財(cái)務(wù)健康、成本控制、盈利能力、服務(wù)水平提升等多個(gè)方面。例如，可以設(shè)定年度收入目標(biāo)、成本控制率、投資回報(bào)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，以確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)健性。其次，醫(yī)院需要確保預(yù)算計(jì)劃的具體化和透明度。預(yù)算計(jì)劃應(yīng)該細(xì)致到各個(gè)部門和項(xiàng)目，明確每一項(xiàng)支出的用途和金額［5］。這包括但不限于人員成本、設(shè)備采購、醫(yī)療耗材、科研開發(fā)、培訓(xùn)費(fèi)用等方面。透明度是保障預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵，它可以增加員工對(duì)預(yù)算目標(biāo)的理解和認(rèn)同感，從而更有可能推動(dòng)執(zhí)行。為了更好地達(dá)成目標(biāo)，醫(yī)院管理層應(yīng)該與各個(gè)部門合作，了解各部門的實(shí)際需求和發(fā)展計(jì)劃，確保預(yù)算計(jì)劃符合整體戰(zhàn)略方向。例如，如果醫(yī)院計(jì)劃推進(jìn)一項(xiàng)新的科研項(xiàng)目，相關(guān)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算需要與科研部門的實(shí)際需求相匹配，同時(shí)考慮到項(xiàng)目完成后對(duì)醫(yī)院聲譽(yù)和服務(wù)水平的提升。

5.2? ?加強(qiáng)成本管理和控制

加強(qiáng)成本管理和控制的目的是在保證醫(yī)院正常運(yùn)營的同時(shí)，最大限度降低成本，提高效益。具體來說，加強(qiáng)成本管理和控制的策略包括以下幾個(gè)方面。

一是成本分類。醫(yī)院需要對(duì)成本進(jìn)行分類，將其分為直接成本和間接成本。直接成本指與生產(chǎn)或服務(wù)直接相關(guān)的成本，如人工成本、材料成本等；間接成本則是與生產(chǎn)或服務(wù)間接相關(guān)的成本，如管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用等。通過成本分類，醫(yī)院可以更好地掌握不同類型的成本，了解成本管理的重點(diǎn)和重心。二是成本核算。醫(yī)院需要對(duì)成本進(jìn)行精確核算，包括每個(gè)項(xiàng)目、部門和成本單元的支出與收入，以確保成本核算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性［6］。三是成本分析。醫(yī)院需要對(duì)成本進(jìn)行深入分析，找出造成成本增加的原因，尋求降低成本的措施。例如，通過成本分析可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)線不合理、物流配送不合理等問題，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施加以改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。四是成本控制。醫(yī)院需要采取有效的成本控制措施，如強(qiáng)化物資管理、優(yōu)化人員配置、提高效率等，以實(shí)現(xiàn)成本的降低和控制。五是成本監(jiān)督。醫(yī)院需要建立成本監(jiān)督機(jī)制，及時(shí)了解成本支出情況，發(fā)現(xiàn)問題并采取措施加以解決。六是建立成本預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本異常增加的情況，并采取措施加以控制。如此一來，醫(yī)院可以更好地控制成本，提高效益，有效實(shí)施預(yù)算管理。同時(shí)，加強(qiáng)成本管理和控制也可以促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和制度化，提升醫(yī)院整體運(yùn)營效率和質(zhì)量。

5.3? ?完善財(cái)務(wù)報(bào)告，加強(qiáng)決策支持

完善財(cái)務(wù)報(bào)告和加強(qiáng)決策支持屬于預(yù)算管理執(zhí)行的一部分，可以為醫(yī)院提供準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)信息，為醫(yī)院的決策提供支持和指導(dǎo)。具體來說，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：第一，完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度。醫(yī)院需要完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，明確財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、格式、標(biāo)準(zhǔn)和周期，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。同時(shí)，還需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度和權(quán)威性。第二，提供決策支持。醫(yī)院需要提供有效的決策支持，包括財(cái)務(wù)分析、成本分析、預(yù)算分析等。通過分析各類財(cái)務(wù)信息，幫助醫(yī)院管理層更好地了解財(cái)務(wù)狀況，制訂有效的決策方案，并監(jiān)督?jīng)Q策的實(shí)施［7］。第三，優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。醫(yī)院需要優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)的精確性和可靠性，避免數(shù)據(jù)錯(cuò)誤和重復(fù)錄入等問題。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)還需要與其他管理系統(tǒng)無縫銜接，以便更好地實(shí)現(xiàn)決策支持和管理控制。第四，提升決策者的財(cái)務(wù)素養(yǎng)。醫(yī)院需要提升決策者的財(cái)務(wù)素養(yǎng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和決策分析等方面的培訓(xùn)，使決策者能夠更好地理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，從而制訂更為科學(xué)和有效的決策方案。第五，建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。醫(yī)院需要建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題，并采取相應(yīng)的措施加以處理。第六，建立財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)測機(jī)制，監(jiān)測各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化和趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)決策方案。

6? ? ?結(jié)束語

醫(yī)院預(yù)算管理是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益管理的重要組成部分，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展和競爭力具有重要影響。加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理的細(xì)化與執(zhí)行，是當(dāng)前醫(yī)院管理中的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理的細(xì)化與執(zhí)行策略分別進(jìn)行了探討，從預(yù)算編制細(xì)化、預(yù)算執(zhí)行細(xì)化、預(yù)算監(jiān)督細(xì)化、建立預(yù)算執(zhí)行機(jī)制、加強(qiáng)成本管控、完善財(cái)務(wù)報(bào)告與加強(qiáng)決策支持等方面進(jìn)行了詳細(xì)論述，以此增強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理的可行性。

注：傅春瑜，通信作者。

主要參考文獻(xiàn)

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［收稿日期］2023-04-18