武鴻留

摘要：隨著國家對科技創(chuàng)新工作的日益重視，相關部門先后出臺了若干促進科研創(chuàng)新工作發(fā)展的政策，不斷提出要完善“科研間接成本補償”及“提高間接費用比例”等意見。在上述國家宏觀政策背景及政府會計制度改革雙重背景下，針對高?？蒲虚g接成本進行深入研究和分析，通過作業(yè)成本法確定合理的資源動因、作業(yè)動因，建立科研間接成本歸集模型，利用C高校2021年數(shù)據(jù)進行案例分析和實際測算，最終得出高?？蒲许椖繉嶋H間接成本情況，并與科研間接費用的提取比例進行對比分析，得到較為合適的間接費用提取比例，用于補償科研間接成本，希望能為廣大高校的科研管理工作提供一些借鑒。

關鍵詞：高校；科研間接成本；歸集

0 引言

近幾年，黨中央、國務院陸續(xù)出臺了《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》《關于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》等一系列優(yōu)化科研經費管理的政策文件和改革措施，相關政策文件多次提到要完善“科研間接成本補償”，利用間接費用對科研間接成本和績效支出進行補償。2021年8月，國務院辦公廳印發(fā)了《關于改革完善中央財政科研經費管理的若干意見》（國辦發(fā)〔2021〕32號），其中針對“間接費用比例偏低”的問題，提出了明確意見，要求進一步提高間接費用的提取比例。

由此可見，目前高?？蒲薪涃M管理普遍面臨的現(xiàn)狀是，科研間接費用提取比例偏低。這一方面會導致高校無法真正掌握科研項目的全成本；另一方面也導致高校長久以來使用教學經費彌補科研間接費用提取不足的現(xiàn)象。為適應科研活動規(guī)律的需要，落實科研經費科學化精細化管理的要求，間接費用的提取比例應當貼近實際，才能有助于高?？萍际聵I(yè)的發(fā)展，因此，針對科研間接成本補償機制方面的研究還亟待完善。

1 我國高?？蒲谐杀竞怂悻F(xiàn)狀

我國高校于2019年1月1日起開始施行政府會計制度。此次會計制度改革引入了權責發(fā)生制作為核算基礎，讓高校開展科研項目全成本核算成為可能。為了促進事業(yè)單位加強成本核算工作，提升單位內部管理水平和運行效率，財政部印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財會〔2019〕25號，以下簡稱《基本指引》），自2021年1月1日起施行，為高校院所開展成本核算工作提供了基本原則和方法。2022年9月，財政部印發(fā)了兩份具體指引：《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學?！罚ㄘ敃?022〕26號，以下簡稱《高等學校具體指引》）和《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學事業(yè)單位》（財會〔2022〕27號，以下簡稱《科學事業(yè)單位具體指引》）。從內容上看，《高等學校具體指引》不適用高校開展科研成本的核算，《科學事業(yè)單位具體指引》中規(guī)定，“高等學校開展科研活動成本核算的，可以結合本單位特點和管理需要參照本指引執(zhí)行”，此規(guī)定雖然為高校開展科研成本核算提供了制度依據(jù)，但是可操作性不高，高校還需要結合自身特點對具體指引進行細化。例如，《科學事業(yè)單位具體指引》第二十三條規(guī)定“單位應當將科研活動分配的行政及后勤管理部門費用進一步分配至各科研業(yè)務部門和科研輔助部門，具體分配時一般采用參數(shù)分配法，分配參數(shù)可以選擇人員數(shù)量、工時、工作量、房屋面積、費用、收入等。而在實際成本核算中，各類資源分配所選取的分配參數(shù)需要根據(jù)業(yè)務特點來確定，只有選取了合理的分配參數(shù)或合理的資源動因（作業(yè)成本法），才能讓成本核算的結果更貼近實際。因此，分配參數(shù)的選取是科研間接成本核算過程中最重要的一環(huán)，亦是成本核算的重點及難點。而如何選取合理的分配參數(shù)，具體指引未提及。高校在遵循《基本指引》及兩份具體指引等文件的基礎上，尚缺乏具體的核算辦法或細則來進一步明確科研成本核算流程。

2 國內外研究現(xiàn)狀

國外發(fā)達國家的科研項目間接成本補償一直處于改革發(fā)展中。目前，日本高校采取統(tǒng)一比例計提管理費的模式對科研間接成本進行補償；美國高校采取與政府溝通，同時結合自身實際情況確定計提比例的方式進行補償，美國政府還針對高校制定了科研項目成本會計準則，作為高?？蒲谐杀竞怂愕囊?guī)范依據(jù)；英國高校根據(jù)完全成本法核算學?？蒲虚g接成本并進行補償[1]。

國內對科研項目間接成本的計量與核算問題研究起步較晚，目前還停留在理論層面，尚無基于完整的會計核算體系進行科研項目間接成本核算及補償?shù)难芯俊Ａ纸ㄈA[2]認為我國大學科研成本無合理的補償機制。鄧敏[3]認為高?？蒲薪涃M的全成本核算是大勢所趨。李智敏等[4]運用作業(yè)成本管理思想分析了高?？蒲许椖块g接費用分攤的方法。萬瑩茜[5]提出設置相關明細科目進行間接成本歸集。王俊峰[1]認為高?？蒲谐杀竞怂愦嬖诓话匆?guī)定提取間接費用、超范圍列支費用、人員開支不規(guī)范、預算進度管控較弱等問題。胡百靈等[6]構建了科研經費全成本核算綜合模型，設置了相關參數(shù)，對A高校的科研成本中的各項成本分別進行了測算，但并未對科研間接費用的計提比例得出相關參考性結論。

綜上所述，通過對國內外有關高?？蒲虚g接成本補償機制的探究、作業(yè)成本法在高校成本核算中的運用等方面文獻的查閱和學習，發(fā)現(xiàn)國外大學對科研項目間接成本補償機制研究已逐漸形成體系，而國內雖然近幾年宏觀政策在提倡完善科研間接成本補償機制，為高?？蒲虚g接成本補償機制的研究提供了契機，但高校在此方面的研究論之甚少，學術界討論較多的還是高校全成本核算、高校教育成本核算等內容，且主要集中在《政府會計制度》實施之前。在《政府會計制度》實施之后，高?？蒲虚g接成本補償機制研究鮮有相關文獻，也未有結合實例對科研項目間接成本進行補償?shù)确矫娴难芯俊?/p>

3 科研成本的構成

高?？蒲谐杀臼侵父咝Ｔ趯崿F(xiàn)科研成果產出的過程中所耗費的所有資源的價值總和。按照2011年財政部發(fā)布的《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），為建立科研成本——間接成本的補償機制，根據(jù)耗費的資源價值所屬對象能否直接確定，將科研成本劃分為直接費用和間接費用。

3.1 直接費用

對于高?？蒲谐杀荆苯淤M用是指高校在科研課題研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之直接相關的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出等。

直接費用在發(fā)生后，通過財務報銷的方式，直接在科研項目中列支。此類費用需要按照國家、高校或甲方的相關管理規(guī)定在限定的比例范圍內據(jù)實報銷。

3.2 間接費用

對于高?？蒲谐杀?，間接費用是指高校在科研課題研究開發(fā)過程中發(fā)生的與之相關，但卻無法在直接費用中列支的相關費用，主要包括高校為科研課題研究提供的房屋、實驗室、儀器設備，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，文獻數(shù)據(jù)資源使用支出，以及績效支出等。其中績效支出是指高校為提高科研工作績效而安排的相關人員支出。間接費用在辦理科研經費上賬時，由科研管理部門根據(jù)相關規(guī)定或項目預算，從科研經費中計提，作為科研項目的間接費用支出，用于彌補上述間接資源耗費。

4 科研間接成本

考慮到高校科研業(yè)務工作實際情況，因為間接費用中的績效支出最終是用于激勵科研課題組成員的人員費用，在很大程度上是能夠直接確定歸屬對象的。因此，探討科研間接成本時可暫不考慮間接費用中的績效支出部分。并且從實際工作來看，科研項目績效支出的影響因素較多，部分國家級科研項目在經費上賬時，按照事先劃定的比例統(tǒng)一計提績效支出；部分縱向科研項目在經費上賬時，按照項目預算書中的審批數(shù)計提績效支出；還有部分項目在上賬時不計提績效支出，由課題負責人根據(jù)實際情況確定科研人員績效金額，直接在科研項目中以直接費用的形式列支人員經費。此外，由于課題性質不同，社會科學類課題往往以腦力勞動為主，績效支出通常比自然科學類課題的績效支出比例高。因此績效支出具體比例無法由高校自主確定統(tǒng)一的比例，績效支出作為發(fā)放給科研人員的薪酬，更像一種直接費用。

綜上所述，科研間接成本是指高校學校層面為科研課題研究所提供的人員支持、公共條件占用、文獻資源共享及其他相關管理費用的實際成本，具體包括高校人員工資支出中應由科研承擔的部分、水電費及房屋設備等公共條件支出中由科研占用的部分、用于科研用途的文獻數(shù)據(jù)資源使用費，以及科研相關管理部門的公共運行經費。

5 科研間接成本的補償

5.1 科研間接成本歸集

結合高校會計核算的特點，采用作業(yè)成本法對科研間接成本進行歸集，建立高校科研間接成本歸集模型。作業(yè)成本法通常是先確定需要分攤的資源耗費（即高校人員費、水電費、房屋占用費、文獻資源使用費、管理部門運行費等），通過資源動因將資源分配至作業(yè)中心（即科研相關管理部門），再通過作業(yè)動因將作業(yè)中心的成本分配到成本對象中（即科研項目）。因此將高校科研間接成本歸集分為兩個步驟：資源耗費分配、作業(yè)中心成本分配。

5.1.1 資源耗費分配

在實務中，高校的經費支出通常都是采用分項目核算的方式進行[7]。因此，如果將科研相關管理部門作為作業(yè)中心，那么管理部門的公共運行經費，如辦公費、印刷費、郵電費、交通費等商品和服務支出，可以從相關項目支出中直接獲取，此部分的資源耗費可以直接分配至作業(yè)中心，不需要確定資源動因再分配。

綜上所述，為了將復雜問題簡單化，將科研間接成本所耗費的資源分為兩類：第一類是不需要資源動因，可以直接將資源耗費分攤至作業(yè)中心的，如辦公費、印刷費、郵電費、交通費等部門公用經費；第二類需要確定資源動因，通過資源動因將資源耗費分配至作業(yè)中心的，例如應由科研承擔的人員工資、水電費、房屋折舊等。資源分類及分配流程見圖1。

資源動因的確定是資源耗費分配至作業(yè)中心的重點和難點，合理的資源動因能夠使得計算出的作業(yè)中心成本更為準確。以C高校為例，按照圖1將資源耗費詳細分配至作業(yè)中心（科研相關管理部門）。

1.部門公用經費

財政部發(fā)布的政府收支分類科目統(tǒng)一規(guī)定了高校的一、二級經濟分類核算內容，人員經費包含“301工資福利支出”和“303對個人和家庭的補助支出”，其他均屬于公用經費。高?？蒲泄芾聿块T的公用經費主要是指“302商品和服務支出”，而對于公用經費中的資本化支出，因不屬于權責發(fā)生制下財務費用核算的內容，故只統(tǒng)計各科研相關管理部門即科研作業(yè)中心所發(fā)生的“302商品和服務支出”。

C高?？蒲凶鳂I(yè)中心（即科研相關管理部門）主要包括科研管理部門、財務管理部門、資產管理部門、圖書館及信息網絡管理等其他資源供給部門。科研管理部門負責科研項目從申報、立項、中期評審、結題等全生命周期的管理工作；財務管理部門負責科研項目預算、上賬、執(zhí)行、決算，以及科研發(fā)票開具、原始憑證存檔等財務工作；資產管理部門負責科研項目購置設備、軟件等管理工作；圖書館及信息網絡管理等部門負責為科研項目提供文獻查詢、網絡資源共享等。為盡可能精確計算科研間接成本，僅考慮與科研活動有明顯利害關系的部門公用經費，故暫不統(tǒng)計圖書館及信息網絡管理等部門公共運行經費，對于圖書館等部門僅考慮購置數(shù)據(jù)資源庫發(fā)生的服務費支出，因此需要調取C高校科學研究院、計劃財務處、國有資產管理處、實驗室與設備管理處的部門公用經費支出。

2.人員經費

人員經費指學校層面為科研活動提供的人員支持經費，如科研相關管理部門人員的工資支出。因此，將人員所在部門及人數(shù)作為資源動因，調取與科研活動管理緊密相關的科學研究院、計劃財務處、國有資產管理處、實驗室與設備管理處等部門的職工工資數(shù)據(jù)。

3.水電費

水電費指學校為科研相關管理部門提供的水電費支出，數(shù)據(jù)由學校后勤管理處提供。在實際工作中，學校不可能為每個部門設立水表、電表以計量各部門耗費的水電費支出，因此需要確定合理的資源動因對水電費支出進行分攤。

以C高校行政辦公樓為例，可以先獲取行政辦公樓的水電費支出，再確定合適的資源動因，將水電費分配至各部門。由于學校行政管理人員的人均辦公面積是嚴格遵守相關規(guī)定的，可以通過各部門占用的辦公面積比（國有資產管理處提供）作為資源動因，將后勤處提供的行政辦公樓水電費分配至各管理部門。對于跨校區(qū)辦公的部門及既有教學場所又有行政辦公室的部門，可以通過該部門在行政辦公樓的人員數(shù)量與部門總人數(shù)的比例，進一步計算得到完整的部門水電費支出。需要計算C高?？茖W研究院、計劃財務處、國有資產管理處、實驗室與設備管理處所耗費的水電費支出。

4.房屋及設備等條件占用費

房屋及設備等條件占用費指學校為科研相關管理部門提供的辦公房屋、設施設備等軟硬件所發(fā)生的支出。由國有資產管理處、實驗室與設備管理處提供各相關部門的相關房屋折舊、設備折舊、軟件攤銷等支出數(shù)據(jù)。需要調取C高?？茖W研究院、計劃財務處、國有資產管理處、實驗室與設備管理處所耗費的房屋及設備等條件占用費。

5.文獻資源使用費

文獻資源使用費指高校為師生提供的文獻查詢、網絡資源共享等服務所耗費的支出。根據(jù)高校核算特點，學校圖書館購置的各類文獻數(shù)據(jù)資源庫所發(fā)生的年均費用支出，可以通過調取圖書館部門明細賬或者購置專項項目明細賬獲取。C高校圖書館購置各類文獻數(shù)據(jù)，包括但不限于中文資源、外文資源、電子圖書、學術資源地圖等在內的資源庫所發(fā)生的年均費用，均可在專項項目明細賬中調取。

5.1.2 作業(yè)中心成本分配

通過前文的分析，得到了科研作業(yè)中心的資源耗費，包括各科研相關管理部門的公共運行經費和應當由各科研相關管理部門負擔的人員費、水電費、房屋及設備等條件占用費，以及圖書館資源使用費，接下來逐個分析各科研作業(yè)中心的成本，確定作業(yè)動因后分配到科研項目中。

作業(yè)動因的確定是作業(yè)中心成本分配至科研項目的重點和難點，合理的作業(yè)動因能夠使計算出的科研項目間接成本更為準確。

1.科研管理部門作業(yè)成本分攤

科學研究院作為科研管理部門，是C高?？茖W研究、科研發(fā)展和科研推廣的綜合協(xié)調管理部門，負責制定學?？蒲邪l(fā)展規(guī)劃、科研政策及制度的制定修訂并組織實施，全面負責各級各類科研項目的全流程管理工作。因此，科學研究院的全作業(yè)成本應當全部分攤至科研項目成本中，作業(yè)動因為1。

2.財務管理部門作業(yè)成本分攤

計劃財務處作為財務管理部門，全面履行C高校財務與會計管理職責，是學校經濟活動管理和核算的中心，負責包括教學經費、科研經費在內的全部資金的預算、執(zhí)行、決算等的管理。因此計劃財務處的作業(yè)成本需要選擇合理的作業(yè)動因后分配至科研項目成本中。

計劃財務處的人員經費可以根據(jù)職工崗位職責劃分為從事科研和從事非科研的崗位人員，將人員數(shù)量比作為作業(yè)動因，把科研崗位人員對應的人員經費分攤至科研項目成本中。

計劃財務處的公用經費、水電費、房屋及設備等條件占用費，應當根據(jù)工作量分攤至教學和科研，工作量應同時結合各崗位人員數(shù)量比、各類經費制單量比、各類經費支出規(guī)模比得到一個相對合理的作業(yè)動因，將上述成本分攤至科研項目中。

3.資產管理部門作業(yè)成本分攤

國有資產管理處和實驗室與設備管理處作為C高校資產管理部門，負責學校非流動資產的登記、驗收、報廢、調配、使用管理及資產報備等工作。實驗室與設備管理處負責實驗室、設備、軟件類資產的管理，國有資產管理處負責其他資產的管理，因此國有資產管理處和實驗室與設備管理處的作業(yè)成本應當根據(jù)各自下轄資產的購置用途，以不同用途的資產原值比作為作業(yè)動因，將兩部門的作業(yè)成本分攤至科研項目成本中。

4.其他相關部門作業(yè)成本分攤

圖書館的作業(yè)成本指文獻數(shù)據(jù)資源庫使用費，針對圖書館數(shù)據(jù)資源庫的使用，對師生進行了調研，發(fā)現(xiàn)利用圖書館提供的數(shù)據(jù)資源庫進行文獻檢索和資料搜集的人群多為肩負教學和科研任務的教師及畢業(yè)年級的學生。因此以此部分師生人數(shù)比作為作業(yè)動因，將圖書館的作業(yè)成本在教師和學生之間進行分配，得到教師應承擔的作業(yè)成本。教職工人數(shù)根據(jù)科學研究院統(tǒng)計的在研教職工人數(shù)進行計算；學生人數(shù)根據(jù)教務處及研究生院統(tǒng)計的本碩博應屆生人數(shù)進行計算。另外，在上述教師群體中，選取部分高層次人才和普通教師進行調研，對數(shù)據(jù)庫資源使用頻率（檢索次數(shù)）在教學和科研用途中進行劃分，得到此部分教師用于教學和科研的數(shù)據(jù)檢索次數(shù)比作為作業(yè)動因，將教師應承擔的作業(yè)成本進一步分攤至科研項目成本中。

此外，考慮到實務中部分學生在完成畢業(yè)論文、畢業(yè)設計的同時還參與了科研課題的研究，而科研教師在做課題研究的過程中也可以將科研成果用于教學，指導學生畢業(yè)論文工作等，這種相輔相成的交互行為，使得實際操作過程中無法將每一次數(shù)據(jù)庫檢索的目的精準地區(qū)分為教學和科研，因此在分攤圖書館數(shù)據(jù)庫資源費時，暫不考慮這種交互情況。先以師生人數(shù)比得到教師對應的作業(yè)成本，再以教師用于教學和科研的檢索次數(shù)比，把作業(yè)成本進一步分攤至科研項目成本中。

作業(yè)中心成本分配流程見圖2。

5.2 科研間接成本計算及歸集模型

5.2.1 C高校科研間接成本計算

根據(jù)前文的分析，以C高校2021年數(shù)據(jù)為例，對科研間接成本進行計算，步驟如下：

1.部門公用經費計算

高校財務核算采用“部門+項目+科目+經濟分類”相結合的方式，因此對于部門公用經費，通過在賬務中鎖定“部門+項目”的方式，查詢得到相關部門2021年的公用經費數(shù)據(jù)，其中財務口徑下（權責發(fā)生制）科學研究院的公用經費為363.12萬元，計劃財務處的公用經費為646.09萬元，國有資產管理處的公用經費為6.65萬元，實驗室與設備管理處的公用經費為7.05萬元。

2.人員經費計算

根據(jù)人事部門提供的各相關部門人員工資數(shù)據(jù)，得到人員經費數(shù)據(jù)，其中科學研究院的人員經費為432.37萬元，計劃財務處的人員經費為812.62萬元，國有資產管理處的人員經費為242.18萬元，實驗室與設備管理處的人員經費為151.87萬元。

3.水電費計算

根據(jù)后勤部門提供的數(shù)據(jù)，行政辦公樓2021年的水電費總支出為82.49萬元。根據(jù)國有資產管理處提供的數(shù)據(jù)，行政辦公樓總的使用面積為16 949平方米，其中科學研究院的辦公面積為276.42平方米，計劃財務處的辦公面積為137.1平方米，國有資產管理處的辦公面積為87.1平方米，實驗室與設備管理處的辦公面積為144.27平方米。將各相關部門與行政辦公樓的面積比作為資源動因，計算得到各部門應分攤的水電費支出，其中科學研究院的水電費為1.35萬元，計劃財務處的水電費為0.67萬元，國有資產管理處的水電費為0.42萬元，實驗室與設備管理處的水電費為0.7萬元。

另外，由于計劃財務處為跨多校區(qū)辦公，一部分人員在行政辦公樓上班，另一部分人員在其他校區(qū)上班，可以通過行政辦公樓計劃財務處的辦公人數(shù)與計劃財務處總人數(shù)的比例，計算得到計劃財務處總的水電費支出數(shù)。計劃財務處人數(shù)比為0.285 7，因此其總的水電費支出為2.34萬元。

4.房屋及設備等條件占用費計算

根據(jù)國有資產管理處提供各相關部門的辦公房屋年折舊費，根據(jù)實驗室與設備管理處提供各相關部門的設備折舊費和軟件攤銷費，得到科學研究院的房屋和設備等條件占用費分別為2.36萬元和26.05萬元，計劃財務處的房屋和設備等條件占用費分別為1.46萬元和45.12萬元，國有資產管理處的房屋和設備等條件占用費分別為0.74萬元和22.9萬元，實驗室與設備管理處的房屋和設備等條件占用費分別為1.23萬元和215.71萬元。

5.文獻資源使用費計算

因高校采用部門項目核算，通過調取圖書館2021年購置專項項目明細賬，經篩選，得到C高校圖書館支付的各類數(shù)據(jù)庫資源服務費為1 047.14萬元。

6.科學研究院作業(yè)成本分攤

通過上述計算，得到科學研究院的作業(yè)成本合計為825.24萬元?？茖W研究院負責學校全部科研項目的管理工作，因此科學院研究院的作業(yè)成本應全部歸集至科研項目間接成本。

7.計劃財務處作業(yè)成本分攤

根據(jù)實際業(yè)務特點，計劃財務處的人員分為報銷制單崗和非報銷制單崗，其中報銷制單崗可根據(jù)科研經費的制單量與全部經費報銷制單量的比（經統(tǒng)計為0.444），計算出該崗位人員工資分攤至科研項目間接成本的金額為3.11萬元；非報銷制單崗可根據(jù)工作職責進一步劃分為科研崗和非科研崗，根據(jù)科研崗與非報銷制單崗的人員數(shù)量比（經統(tǒng)計為0.135），計算出非報銷制單崗的人員工資分攤至科研項目間接成本的金額為108.84萬元。綜上，計劃財務處人員經費應分攤至科研項目間接成本的金額為111.95萬元。

計劃財務處的公用經費、水電費、房屋及設備等條件占用費合計為895萬元，經計算，科研崗人員占比為0.135，科研經費支出占總經費支出比為0.119，二者較為接近，取二者平均值0.127，計算出將895萬元分攤至科研項目間接成本的金額為113.7萬元。

8.國有資產管理處作業(yè)成本分攤

通過上述計算，得出國有資產管理處的作業(yè)成本合計為272.9萬元。國有資產管理處管理的2021年新增資產中，科研用途資產原值與全部資產原值比為0.002 366，因此國有資產管理處的作業(yè)成本應分攤至科研項目間接成本中的金額為0.65萬元。

9.實驗室與設備管理處作業(yè)成本分攤

通過上述計算，得出實驗室與設備管理處的作業(yè)成本合計為376.55萬元。實驗室與設備管理處管理的2021年新增資產中，科研用途資產原值與全部資產原值比為0.358 013，因此實驗室與設備管理處的作業(yè)成本應分攤至科研項目間接成本的金額為134.81萬元。

10.圖書館作業(yè)成本分攤

C高校圖書館2021年支付的各類數(shù)據(jù)庫資源服務費即圖書館的作業(yè)成本為1 047.14萬元。由科學研究院統(tǒng)計的在研教職工人數(shù)為2 265人，由教務處及研究生院統(tǒng)計的本科、碩士、博士應屆生人數(shù)為8 612人，在研教工人數(shù)與上述總人數(shù)的比值為0.208 2。通過調研部分教師群體，得到此部分教師用于科研數(shù)據(jù)的檢索次數(shù)與全體人員總檢索次數(shù)比值約為0.8。在調研過程中，還發(fā)現(xiàn)部分教師的科研數(shù)據(jù)主要來自實驗數(shù)據(jù)，較少利用圖書館數(shù)據(jù)庫進行文獻檢索，但占比較小，此部分可忽略不計。通過上述分析，計算出圖書館的作業(yè)成本應分攤至科研項目間接成本的費用為174.44萬元。

5.2.2 C高?？蒲虚g接成本歸集模型

根據(jù)上述計算過程，整理C高?？蒲虚g接成本歸集模型，見圖3。

5.3 C高校科研間接成本補償情況分析

按照C高?？蒲泄芾硐嚓P辦法規(guī)定，對于自然科學類科研項目，省部級（含）以上級別課題，學校計提管理費1.5%；廳局級（含）以下級別課題，學校計提管理費3%。對于人文社科類科研項目，省級（含）以上級別課題，學校計提管理費0.6%；市級（含）以下級別縱向課題，學校計提管理費1.5%；橫向課題，學校計提管理費2.12%。2021年，學校共計提管理費1 047.16萬元，用于彌補學校層面為科研活動提供的相關支出。而經過上文中實際數(shù)據(jù)測算，C高校2021年為科研課題研究提供的間接成本費用為1 360.79萬元，顯然，C高校計提的管理費并不足以彌補學校為科研活動負擔的間接成本，缺口達29.95%。因此，按照學校目前的狀況，C高校管理費的計提比例預計需要提高30%才足以補償學校層面為科研活動提供的相關支出。

此外，在上述測算中，只考慮了C高校提供的與科研項目有直接緊密關系的成本費用支出，而在實務中，學校為了提升整體科研水平，增加科研經費收入，吸引科研人才，營造更好的科研氛圍，往往還負擔了其他有關支出，例如聘請科研領軍人物、長安學者等在科研領域有一定建樹的專家學者的支出，這些支出包括但不限于專家學者的年薪、安家費、住房補貼等，以及為這些學者提供的科研經費配套支持等。因無法直接將這些支出對應到全體科研項目中，故在測算時未考慮此類成本。綜上，即使在不考慮上述因素的前提下，C高校目前提取的管理費依然不足以對發(fā)生的科研間接成本進行補償，管理費的計提比例還有待提高，從2021年測算的數(shù)據(jù)來看，還應當提高30%。學校存在用教學經費補貼科研的情況，如果不能進一步提高管理費的計提比例，收支赤字逐年累積，將對C高校造成一定的財力負擔。