○河北工程大學(xué)財(cái)務(wù)處 孫洪哲 ○河北工程大學(xué)管理工程與商學(xué)院 常真真

一、 引言

在“雙碳”目標(biāo)的指引下，減污降碳成為當(dāng)前應(yīng)對(duì)生態(tài)環(huán)境問題的關(guān)鍵舉措。企業(yè)作為環(huán)境污染和二氧化碳排放的關(guān)鍵責(zé)任群體，其環(huán)境信息披露問題引起學(xué)界和業(yè)界的廣泛關(guān)注。

為建立健全環(huán)境信息披露制度，我國頒布出臺(tái)了多項(xiàng)政策法規(guī)，從自愿披露到強(qiáng)制披露逐漸過渡，從相關(guān)規(guī)定愈加細(xì)化和披露標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，無不體現(xiàn)我國在環(huán)境信息披露制度方面做出的不懈努力。2021年12月21日，《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》的公布對(duì)我國改革后的上市公司環(huán)境信息披露工作提出了新的要求。環(huán)境信息披露對(duì)我國“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極的促進(jìn)作用，能夠推動(dòng)構(gòu)建良好的企業(yè)“碳自律”“碳約束”框架，為實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)提供有力保障[1]，從而助力綠色低碳循環(huán)發(fā)展，推動(dòng)環(huán)境治理體系和治理能力現(xiàn)代化。本文借助CiteSpace軟件分析環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢(shì)，指出環(huán)境信息披露存在的問題，并結(jié)合“雙碳”目標(biāo)提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，以期改善上市公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量水平。

二、 環(huán)境信息披露發(fā)展趨勢(shì)分析

(一)可視化分析

我國對(duì)環(huán)境信息披露制度的相關(guān)研究不到30年，起步較晚。借助CiteSpace軟件對(duì)發(fā)表在知網(wǎng)上的CSSCI文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析，有助于了解我國學(xué)者對(duì)環(huán)境信息披露相關(guān)研究的發(fā)展趨勢(shì)。首先，在CNKI中檢索與“環(huán)境信息披露”主題相關(guān)的CSSCI文獻(xiàn)，共得到703條結(jié)果。將結(jié)果以Refworks格式導(dǎo)出，以便后續(xù)的可視化分析，數(shù)據(jù)導(dǎo)出時(shí)間為2023年3月19日；其次，在CiteSpace中進(jìn)行時(shí)間范圍、文獻(xiàn)來源、閾值等的設(shè)置；最后，將節(jié)點(diǎn)類型設(shè)置為關(guān)鍵詞后開始運(yùn)行，并將結(jié)果保存。

由圖1可知，在2006年以前，環(huán)境信息披露領(lǐng)域的相關(guān)研究發(fā)文量不多。這主要是由于2006年之前，我國對(duì)環(huán)境信息的披露問題仍在初步探索階段，這一時(shí)期的環(huán)境信息披露主體主要是環(huán)境保護(hù)等相關(guān)部門。作為環(huán)境污染的主要責(zé)任人，企業(yè)的環(huán)境信息披露意識(shí)薄弱，且缺乏有關(guān)環(huán)境信息公開的政策文件進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，這一階段環(huán)境信息披露研究較為匱乏。2007—2017年，環(huán)境信息披露領(lǐng)域研究進(jìn)入高速發(fā)展階段，發(fā)文量總體呈逐年遞增趨勢(shì)。在這一時(shí)期，隨著低碳經(jīng)濟(jì)成為促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要國策，環(huán)境信息披露制度日益完善，一系列有關(guān)環(huán)境信息公開的政策文件陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露進(jìn)行規(guī)范與監(jiān)督，形成多方治理機(jī)制，同時(shí)掀起了環(huán)境信息披露的研究熱潮。2018年至今，環(huán)境信息披露領(lǐng)域發(fā)文量增加且存在一定波動(dòng)，在2018年和2021年出現(xiàn)跌落，在2020年達(dá)到高峰。這主要是由于2020年9月22日“雙碳”目標(biāo)的提出。隨著全球變暖問題突出，對(duì)生態(tài)環(huán)境加以治理勢(shì)在必行，一系列新的研究課題如雨后春筍般涌現(xiàn)，環(huán)境信息披露問題成為學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)話題。

圖1 環(huán)境信息披露研究的發(fā)文量時(shí)間分布

從圖2可以看出，在2006年以前的初步探索階段，我國關(guān)于環(huán)境信息披露領(lǐng)域的研究主題主要集中在環(huán)境報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告、重污染等方面，從關(guān)鍵詞中也可以看出，2006年以前，我國的環(huán)境信息公開主要是以穿插在財(cái)務(wù)報(bào)告中的形式公布，并且針對(duì)主體是重污染行業(yè)，對(duì)其他行業(yè)并沒有要求，這反映了我國當(dāng)時(shí)環(huán)境信息披露的不規(guī)范和主體涵蓋范圍小等問題。2007—2017年為高速發(fā)展階段。這一階段的研究主題圍繞信息披露、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)價(jià)值和環(huán)境信息等方面展開。從關(guān)鍵詞可以看出，這一時(shí)期的環(huán)境信息披露研究逐漸多元化，環(huán)境信息領(lǐng)域迎來高速發(fā)展期，學(xué)者們紛紛對(duì)環(huán)境信息披露的影響因素及實(shí)施效果進(jìn)行探討。2018年至今，環(huán)境信息披露領(lǐng)域研究進(jìn)入波動(dòng)繁榮期。這一階段學(xué)者主要圍繞環(huán)境治理、生態(tài)文明、碳達(dá)峰、碳中和、綠色金融等展開研究。隨著低碳環(huán)保生產(chǎn)、生活方式被大力提倡以及我國“雙碳”目標(biāo)的提出，生態(tài)文明建設(shè)和減污降碳成為當(dāng)前階段的重要任務(wù)。為響應(yīng)國家號(hào)召和助力“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，環(huán)境信息披露成為學(xué)術(shù)界討論的熱門話題。學(xué)者們圍繞環(huán)境會(huì)計(jì)與信息披露展開廣泛討論，從影響因素到實(shí)施效果，從理論學(xué)習(xí)到實(shí)踐檢驗(yàn)，從披露優(yōu)勢(shì)到存在問題，對(duì)環(huán)境信息披露領(lǐng)域的研究及發(fā)展起到重要的促進(jìn)作用。此外，由于環(huán)境信息披露制度的逐步完善，一些企業(yè)為營造綠色環(huán)保形象出現(xiàn)“漂綠”行為，引起學(xué)界和業(yè)界的關(guān)注。

圖2 環(huán)境信息披露關(guān)鍵詞突現(xiàn)知識(shí)圖譜

(二)發(fā)展趨勢(shì)

1. 初步探索階段：2006年以前

這一時(shí)期是國家層面的起始期。在初步探索階段，環(huán)保部門發(fā)生了由代替企業(yè)向社會(huì)披露相應(yīng)環(huán)境問題，到鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)披露環(huán)境信息的意識(shí)轉(zhuǎn)變。2003年，環(huán)保局頒布了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，這是針對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的第一份正式文件。但由于我國對(duì)環(huán)境信息披露不夠重視，且缺乏健全的法律法規(guī)制約，因此，這一時(shí)期學(xué)術(shù)界主要研究環(huán)境信息披露的相關(guān)理論。通過對(duì)西方國家環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)與借鑒，結(jié)合國情分析我國在環(huán)境信息披露方面存在的不足以及努力方向，致力于筑牢根基，建立完整規(guī)范的環(huán)境信息披露體系。

2. 高速發(fā)展階段：2007—2017年

這一時(shí)期是社會(huì)層面的成長期。2007年，環(huán)保局出臺(tái)《環(huán)境信息公開辦法(試行)》，鼓勵(lì)環(huán)保部門及時(shí)準(zhǔn)確地公開政府環(huán)境信息，企業(yè)按照自愿公開與強(qiáng)制公開相結(jié)合的原則公開企業(yè)環(huán)境信息。2012年，環(huán)保局出臺(tái)《上市公司環(huán)境信息披露指南(征求意見稿)》，指南要求重污染企業(yè)公開發(fā)布環(huán)境報(bào)告，并向投資者公布企業(yè)臨時(shí)環(huán)境報(bào)告。隨著低碳經(jīng)濟(jì)成為促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要國策，環(huán)境信息披露制度日益完善，逐步發(fā)展為政府、企業(yè)和社會(huì)公眾三方共同發(fā)力的環(huán)境治理機(jī)制。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題也成為學(xué)術(shù)界和業(yè)界關(guān)注的重點(diǎn)話題之一。學(xué)者們從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度，研究低碳經(jīng)濟(jì)背景下環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性和不足，明確提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐模式[2]，從而對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的理念起到助推作用。

3. 波動(dòng)繁榮階段：2018年至今

這一時(shí)期是企業(yè)層面的成熟期。隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，溫室氣體的排放加快了全球變暖的步伐，環(huán)境治理問題已成為亟待解決的時(shí)代課題。2021年底，生態(tài)環(huán)境部正式印發(fā)《企業(yè)環(huán)境信息依法披露格式準(zhǔn)則》，明確提出到2025年要基本形成環(huán)境信息強(qiáng)制性披露制度。環(huán)境披露制度的發(fā)展日趨成熟化。同時(shí)，一系列環(huán)境政策法規(guī)的頒布對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露制度提出了嚴(yán)格的要求。真實(shí)準(zhǔn)確的企業(yè)環(huán)境信息披露是健全環(huán)境治理體系的基礎(chǔ)，也是推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。因此，上市公司強(qiáng)制性環(huán)境信息披露是大勢(shì)所趨。

縱觀環(huán)境信息披露制度發(fā)展的三個(gè)階段，環(huán)境信息實(shí)現(xiàn)了披露主體由單一化向多元化擴(kuò)張的歷史性轉(zhuǎn)變，披露渠道以集中、公開、共享為要義，披露內(nèi)容和時(shí)限也進(jìn)一步規(guī)范，并對(duì)未依法披露的企事業(yè)單位進(jìn)行相應(yīng)的處罰?？梢姡覈沫h(huán)境信息披露制度已日趨成熟化與規(guī)范化，這對(duì)我國進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)大有裨益。

三、 環(huán)境信息披露存在問題

(一)缺乏統(tǒng)一的環(huán)境披露框架和標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一有效的環(huán)境信息披露能夠更加直觀地反映我國在“雙碳”目標(biāo)驅(qū)使下取得的成效及存在的問題。目前，我國雖出臺(tái)了較為規(guī)范的環(huán)境信息披露制度，但由于我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展參差不齊和企業(yè)主體的差異性，使得環(huán)境信息披露的內(nèi)容和形式各有不同。而企業(yè)環(huán)境信息披露的差異為企業(yè)的選擇性披露動(dòng)機(jī)提供可乘之機(jī)。由于沒有健全的披露制度，企業(yè)可能會(huì)抓住制度的漏洞對(duì)環(huán)保信息進(jìn)行選擇性“向好”披露，或者利用文字游戲粉飾環(huán)保信息，提供給投資者乃至社會(huì)公眾一個(gè)良好的環(huán)保形象。如只公開模棱兩可的環(huán)境保護(hù)政策和理念，較少披露甚至不披露對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的信息；只披露企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，而不披露在資源利用和污染處置情況所付諸的行動(dòng)；公開的信息多以定性信息為主、定量信息為輔；披露內(nèi)容只注重經(jīng)濟(jì)效益、不注重社會(huì)效益；環(huán)境披露信息在財(cái)務(wù)報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中均有涉及，較為分散且不便于檢索等。這對(duì)我國“雙碳”目標(biāo)的整體推進(jìn)是十分不利的。因此，企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容的規(guī)范性和統(tǒng)一性有待完善。

(二)缺乏對(duì)環(huán)境信息披露的系統(tǒng)性監(jiān)督

由于我國尚未建立起完善的環(huán)境信息披露評(píng)價(jià)體系，給政府部門的監(jiān)管帶來了極大的障礙。企業(yè)的環(huán)境信息遍布在財(cái)務(wù)報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，部分報(bào)告未經(jīng)第三方驗(yàn)證，大大降低了所披露信息的可信度。再加上非財(cái)務(wù)信息計(jì)量難度大、審計(jì)鑒證和信息披露監(jiān)管難等棘手問題，使環(huán)境信息披露的監(jiān)督機(jī)制始終在探索之中。而企業(yè)為獲得短期利益?zhèn)卧?、瞞報(bào)、虛報(bào)環(huán)境信息的案例時(shí)有發(fā)生，環(huán)境信息監(jiān)管機(jī)制的缺位可能會(huì)嚴(yán)重阻礙環(huán)境信息披露制度的向好發(fā)展，甚至可能會(huì)影響“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)企業(yè)信息披露意識(shí)薄弱，披露動(dòng)力不足

企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化，進(jìn)行環(huán)境信息披露不僅可能增加企業(yè)的信息披露成本、污染處置成本等直接成本，還有可能因披露信息使企業(yè)公眾形象降低而帶來間接成本等，不利于企業(yè)價(jià)值的提升。環(huán)境信息披露制度的不完善促使一些企業(yè)不合規(guī)披露甚至是不披露環(huán)境信息，這些企業(yè)不僅沒有損失相關(guān)成本，而且企業(yè)形象良好，能夠吸引更多的投資者，更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，形成了一種“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡劣局面，這對(duì)環(huán)境信息披露制度的發(fā)展和“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)極其不利。

四、 環(huán)境信息披露優(yōu)化建議

(一)建立健全環(huán)境信息披露制度

相關(guān)立法部門應(yīng)加快推進(jìn)環(huán)境信息披露管理辦法等配套文件的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)在環(huán)境披露過程中的披露主體、披露內(nèi)容、披露形式、披露要求以及披露時(shí)間等具體問題進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，增加環(huán)境信息的可比性、可理解性和及時(shí)性[3]。同時(shí)，立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡可能縝密的制定環(huán)境信息披露的法律制度，做到全面部署、周全考慮，防止企業(yè)鉆法律漏洞。如相關(guān)部門可以根據(jù)環(huán)境政策目標(biāo)，制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，形成環(huán)境信息披露數(shù)量、質(zhì)量和內(nèi)容三方面合一的體系[4]。此外，我國要積極參與國際標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，在充分考慮中國實(shí)際發(fā)展情況和自身需求的基礎(chǔ)上，對(duì)比分析國際上領(lǐng)先的披露框架，對(duì)有效信息進(jìn)行采納，建立適合我國國情的環(huán)境信息披露制度。

(二)建立嚴(yán)格的監(jiān)督和懲戒機(jī)制

加大環(huán)境信息披露的監(jiān)管力度，需要多方支持。由于環(huán)境信息的復(fù)雜性和隱蔽性，通過一定的監(jiān)管手段來強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境信息披露責(zé)任已成為必然。政府機(jī)構(gòu)應(yīng)督促企業(yè)不僅披露與環(huán)境有關(guān)的積極信息，還要披露污染物排放與處置情況、污染成本、環(huán)境訴訟信息等消極信息，同時(shí)督促企業(yè)減少避重就輕、流于形式的環(huán)境信息披露，幫助信息使用者提高信息的有效性和可靠性。執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，針對(duì)排放報(bào)告數(shù)據(jù)不真實(shí)、漏報(bào)、瞞報(bào)等行為，采取罰款、責(zé)令改正、關(guān)閉、行政拘留等處罰措施，并嚴(yán)格限制高排放、高污染企業(yè)的污染物排放量和不法處置。如一些發(fā)達(dá)國家提出企業(yè)每年必須以1%的速度降低單位產(chǎn)出的能耗，并且提出各個(gè)行業(yè)的節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于達(dá)標(biāo)的企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠或稅收減免，未達(dá)標(biāo)的企業(yè)予以批評(píng)罰款。企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)崗位，負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的記錄、核算與監(jiān)督。同時(shí)還要充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，建立公開透明的舉報(bào)機(jī)制，引導(dǎo)社會(huì)公眾、媒體等對(duì)企業(yè)環(huán)境污染問題進(jìn)行監(jiān)督，形成環(huán)境信息公開透明、共建共治的局面。

(三)發(fā)揮企業(yè)員工及社會(huì)公眾的主觀能動(dòng)性

企業(yè)是以營利為目的，在披露環(huán)境信息的同時(shí)難免會(huì)發(fā)生一定的損失，要引導(dǎo)企業(yè)認(rèn)識(shí)到環(huán)境信息披露對(duì)企業(yè)發(fā)展利大于弊。如通過環(huán)境信息披露展示自身形象，提高企業(yè)影響力和競(jìng)爭(zhēng)力；滿足金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要求，有利于獲得融資，降低融資成本；推進(jìn)氣候風(fēng)險(xiǎn)管理，提高資源利用水平，降低排放成本[5]；積極引導(dǎo)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品消耗能源進(jìn)行列示，對(duì)綠色無污染產(chǎn)品加以標(biāo)識(shí)，從而形成綠色環(huán)保的市場(chǎng)氛圍；動(dòng)員全社會(huì)形成環(huán)境信息披露的共識(shí)，積極引導(dǎo)社會(huì)公眾的生活觀念和消費(fèi)行為，鼓勵(lì)消費(fèi)者選擇能耗低、污染小的綠色產(chǎn)品，倡導(dǎo)綠色出行，通過積極的綠色消費(fèi)方式引導(dǎo)綠色生產(chǎn)方式。推進(jìn)環(huán)境信息披露將進(jìn)一步凝聚社會(huì)共識(shí)，提升公眾對(duì)企業(yè)污染物排放監(jiān)督的積極性和有效性，形成節(jié)能減排的綠色氛圍，從而助力“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、 結(jié)論

本文借助CiteSpace進(jìn)行可視化分析，梳理了企業(yè)環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢(shì)，將其劃分為初步探索、高速發(fā)展和波動(dòng)繁榮三個(gè)階段。以此為著眼點(diǎn)指出環(huán)境信息披露缺乏統(tǒng)一的環(huán)境披露框架和標(biāo)準(zhǔn)、缺乏對(duì)環(huán)境信息披露的系統(tǒng)性監(jiān)督、企業(yè)信息披露意識(shí)薄弱和披露動(dòng)力不足等問題。最后，對(duì)我國當(dāng)前環(huán)境信息披露現(xiàn)狀提出優(yōu)化建議，從而助力“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。