○廣西現代職業(yè)技術學院 何立秀 周曉龍

氣候變化是人類社會共同面臨的重大挑戰(zhàn)之一。我國作為全球最大的碳排放國，已經承諾在2030年實現碳達峰、在2060年實現碳中和。 “雙碳”目標為有色金屬企業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)。有色金屬企業(yè)為促進轉型升級，需要采取措施來提高能源效率、減少碳排放，以降低環(huán)境成本并提高企業(yè)競爭力。企業(yè)增加環(huán)保投入、改善環(huán)境狀況，可以提升企業(yè)的社會形象和公信力，從而獲得更多市場和消費者的認可。同時，參與碳交易可以帶來碳減排收益，進一步減輕企業(yè)的環(huán)境成本負擔。然而，有色金屬企業(yè)在進行環(huán)境成本核算時面臨著一定的困難，如環(huán)境數據的收集、計量和監(jiān)測困難等，增加環(huán)保投入可能對企業(yè)的財務狀況造成一定壓力。此外，參與碳交易市場需要具備較高的技術和管理水平，同時需要承擔市場波動和政策不確定性帶來的風險。

環(huán)境成本核算是將環(huán)境治理和恢復成本納入企業(yè)財務核算的過程，以反映企業(yè)真實的社會責任和經濟利潤。針對有色金屬企業(yè)這類高能耗、高污染特性的企業(yè)，環(huán)境成本核算尤其重要，對促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。國內外學者已經對環(huán)境成本進行了明確地界定，包括污染防治、環(huán)境恢復和生態(tài)保護等費用，企業(yè)應該自行承擔這些環(huán)境成本，不能轉嫁給社會[1]。

一、研究背景

(一)“雙碳”政策對有色金屬企業(yè)環(huán)境成本核算的影響

“雙碳”政策對有色金屬企業(yè)環(huán)境成本核算的影響表現在兩方面：一是環(huán)境成本核算標準的變化。隨著“雙碳”目標的提出，政府將加大對企業(yè)的環(huán)境成本核算要求，以引導企業(yè)加強環(huán)保意識和管理。因此，有色金屬企業(yè)需要調整其環(huán)境成本核算，加強環(huán)保投入，優(yōu)化生產結構和流程，降低環(huán)境污染物排放，以滿足更加嚴格的環(huán)保標準；二是能源成本支出的增加。有色金屬企業(yè)為減少碳排放需要增加清潔能源的使用，這將導致企業(yè)的能源成本支出增加。

(二)“雙碳”政策對有色金屬企業(yè)碳排放交易權核算的影響

1.碳排放交易權價格上漲

在“雙碳”目標下，政府將加大對企業(yè)碳排放的監(jiān)管，對超標排放企業(yè)實施罰款等制裁措施，這將導致碳排放交易權價格上漲。同時，政府還將鼓勵企業(yè)通過減排等方式獲得碳排放交易權，從而促進減排行為。

2.企業(yè)減排壓力增大

隨著《有色金屬行業(yè)碳達峰實施方案》(工信部聯原〔2022〕153號)的實施，企業(yè)的減排壓力增大。企業(yè)需要積極開展減排行動，優(yōu)化生產結構和流程，提升清潔能源占比，多途徑減少碳排放，從而降低碳排放交易權支出。

3.企業(yè)競爭力提升

實施“雙碳”目標后，企業(yè)加大了對減排技術和清潔生產工藝的研發(fā)、推廣，提升了科技實力和行業(yè)競爭力。

二、環(huán)境成本核算的理論與實踐

(一)環(huán)境成本核算的理論基礎和方法

環(huán)境成本核算是企業(yè)對環(huán)境損害的一種經濟評價方法。其理論基礎是環(huán)境經濟學中的“內部化外部性”原理，即企業(yè)在生產和經營過程中產生的環(huán)境污染和生態(tài)破壞等外部性成本應由企業(yè)自己承擔，以激發(fā)企業(yè)在生產和經營過程中采用環(huán)保技術、設備和措施，從而減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞。環(huán)境成本核算的方法包括直接法和間接法。直接法是指根據企業(yè)的環(huán)境管理數據，對環(huán)境保護費用、環(huán)境修復費用、環(huán)境損失補償費用等直接與環(huán)境保護有關的費用進行核算；間接法是根據企業(yè)生產、經營活動產生的環(huán)境外部性成本進行估算，包括污染物排放費用、自然資源消耗費用、生態(tài)破壞費用等。

(二)企業(yè)環(huán)境成本核算的實踐經驗

安鋼集團的環(huán)境成本核算主要包括三個方面：污染防治費用核算、環(huán)保投資回收期計算和生態(tài)效益評估。該企業(yè)對各個環(huán)節(jié)的污染防治費用進行詳細地核算，以便更好地評估環(huán)保投資的回收期。包鋼集團通過分析各個環(huán)節(jié)的能源消耗和排放量，計算出相應的環(huán)境成本，并將其作為企業(yè)經濟決策的重要依據。此外，包鋼集團還對環(huán)保投資的回收期進行了詳細地分析，并通過財務手段促進環(huán)保投資的實施[2]。馬鋼集團的環(huán)境成本核算主要包括兩個方面：節(jié)能減排成本核算和環(huán)保投資回收期計算。該企業(yè)通過分析各個環(huán)節(jié)的能源消耗和排放量，計算出相應的環(huán)境成本，并將其作為企業(yè)經濟決策的重要依據。此外，馬鋼集團還注重環(huán)保投資回收期的分析，并通過財務手段促進環(huán)保投資的實施[3]。鞍鋼集團通過實施環(huán)境成本核算來推動節(jié)能減排和環(huán)保投資[4]。

以上這些企業(yè)通過實施環(huán)境成本核算來推動環(huán)保措施的實施，并將環(huán)境成本作為企業(yè)經濟決策的重要依據之一。安鋼集團、包鋼集團、馬鋼集團和鞍鋼集團的環(huán)境成本核算主要包括污染防治費用核算、節(jié)能減排成本核算、環(huán)保投資回收期計算和生態(tài)效益評估。這些企業(yè)在實施環(huán)境成本核算的同時，也注重環(huán)保投資回收期的分析，并通過財務手段促進環(huán)保投資的實施?？傊?，這些鋼鐵企業(yè)的環(huán)境成本核算實踐的經驗和方法為其他企業(yè)在推進環(huán)保工作方面提供了重要的借鑒和參考。

(三)有色金屬企業(yè)環(huán)境成本核算的實施步驟

1.確定環(huán)境成本類別

在進行環(huán)境成本核算前，企業(yè)需要確定環(huán)境成本的類別，如污染治理費用、環(huán)境監(jiān)測費用、環(huán)保投資費用等。

2.采集相關數據

為了核算環(huán)境成本，企業(yè)需要收集各種數據，如企業(yè)生產過程中的能耗、污染物排放量、廢棄物處理量以及有關環(huán)保投資和污染治理等方面的數據等。

3.確定環(huán)境成本核算方法

常見的環(huán)境成本核算方法有工序法、活動分析法、全過程成本法等。企業(yè)針對不同的環(huán)境成本類型，選擇最合適的核算方法。

4.進行環(huán)境成本核算

按照確定的核算方法，企業(yè)計算環(huán)境成本，并將成本分配到企業(yè)不同部門和產品上。企業(yè)應該保證環(huán)境成本核算數據的準確性和可靠性。

5.制定環(huán)保措施和規(guī)劃

通過環(huán)境成本核算和環(huán)境會計信息的披露，企業(yè)能夠深入了解自身環(huán)保方面的現狀和問題，從而制定相應的環(huán)保措施和規(guī)劃，以實現環(huán)保目標。

三、碳排放交易權核算的理論與實踐

(一)碳排放交易權核算理論

碳排放交易權核算是指對企業(yè)的碳排放量進行統計和核算，并在碳交易市場上進行交易。實施碳排放交易權核算可以促進企業(yè)加強碳排放管理，提高碳減排意識，提高資源利用效率，增強企業(yè)的環(huán)保形象和品牌競爭力。近年來碳排放交易權核算的研究熱點包括：碳排放交易權定價機制、碳排放交易權配額分配以及碳排放交易權交易行為等方面的研究。碳排放交易權定價機制研究，主要探討碳排放交易權市場的定價機制，包括基準年度選取、配額分配方式、碳排放價格形成機制等；碳排放交易權配額分配研究，主要探討碳排放交易權的配額分配方式，包括免費分配、拍賣分配等。碳排放交易權的配額分配方式對企業(yè)的經濟利益和環(huán)境行為產生了顯著的影響；碳排放交易權交易行為研究，主要對碳排放交易權的交易行為進行分析，主要包括交易市場結構、交易行為特征等方面。

(二)有色金屬企業(yè)碳排放交易權核算實踐研究

本文通過對具體有色金屬企業(yè)的碳排放交易權核算實踐進行研究，總結出了碳排放計量方法、核算流程、成本管理等方面的實踐經驗和方法。

1.有色金屬企業(yè)碳排放交易權核算存在的問題及原因分析

(1)存在的問題

①缺乏全面性。目前碳排放交易權核算尚未建立全面性的標準和方法，導致不同企業(yè)的核算結果差異較大，難以進行有效的交易和監(jiān)管。

②核算方法不一致。不同國家或地區(qū)在碳排放交易權核算方法上存在較大差異，難以實現國際間的碳排放交易。

③數據質量問題。碳排放交易權核算涉及大量的數據，而各地數據質量參差不齊，部分數據甚至無法獲取，影響了核算的準確性。

④監(jiān)管缺失。在現有的監(jiān)管體系下，碳排放交易權核算存在著違規(guī)操作、數據造假等問題，監(jiān)管部門的能力和力度需要進一步加強。

⑤參與主體不足。碳排放交易權核算的參與主體大多為大型企業(yè)和機構，中小企業(yè)和個人參與度較低，碳排放交易權核算存在著參與主體不足的問題。

(2)原因分析

①標準和方法缺乏。由于碳排放交易權核算是一個相對新的領域，相關的標準和方法還不夠完善和成熟，導致核算結果的不確定性較高。

②數據收集難度大。碳排放交易權核算需要涉及大量的數據，包括能源消耗、生產過程、排放量等多個方面的數據，而這些數據的收集和整理比較困難，容易出現缺失或錯誤。

③監(jiān)管措施不到位。碳交易市場的監(jiān)管機構不夠完善，監(jiān)管措施還不夠嚴格，以致碳排放交易核算容易出現違規(guī)操作和數據造假等情況，影響市場的正常運作。

④中小企業(yè)和個人參與度低。碳排放交易權的市場相對較小，參與主體主要為大型企業(yè)和機構，中小企業(yè)和個人參與度不高，市場的活躍度受到限制。

2.“雙碳”政策對有色金屬企業(yè)碳排放交易權核算的影響

(1)碳排放交易權價格的波動

隨著“雙碳”政策的推進，碳排放交易市場供需關系的變化可能導致碳排放權價格的波動。有色金屬企業(yè)需要密切關注碳排放權價格的變化，制定合理的碳排放權的購買和出售策略，以避免增加運營成本或收益損失。

(2)碳排放核算標準的調整

行業(yè)碳排放核算標準有可能發(fā)生變化，將直接影響碳排放核算結果。有色金屬企業(yè)需要及時了解政策變化，調整碳排放核算的方法和指標，以確保碳排放核算的準確性和可比性。

(3)碳排放交易權配額的重新考量

根據“雙碳”政策的要求，碳排放交易權配額的分配可能更多地考慮企業(yè)的碳排放情況和碳減排潛力。有色金屬企業(yè)需要積極參與碳排放交易權配額的分配和申請，爭取獲得更多的碳排放交易權，同時探索碳減排的潛力，以降低碳排放成本并提高企業(yè)的競爭力。

(4)強化碳排放交易權管理

為了確保碳排放交易市場的公平、透明和有效運行，政府將加強對碳排放交易權的管理和監(jiān)管。有色金屬企業(yè)需要積極遵守相關規(guī)定和標準，加強碳排放數據的收集和管理，確保數據的真實性和可靠性，以避免因違規(guī)行為而面臨的風險和處罰。

3.碳排放量核算方法

碳排放交易權核算的理論基礎是基于碳排放權交易制度的實施，通過對企業(yè)的碳排放量進行計算和核算，來確定企業(yè)的碳排放權配額和交易權益[5]。碳排放量核算方法主要包括以下幾個方面：

(1)碳排放清單編制。企業(yè)通過對生產過程中每個環(huán)節(jié)的能源消耗和物質流量進行記錄和統計，得到企業(yè)的碳排放清單。

(2)碳排放量計算。根據企業(yè)的碳排放清單和碳排放系數，計算出企業(yè)的碳排放量。

(3)碳排放配額確定。根據國家和地方的碳排放配額分配方案，確定企業(yè)的碳排放配額。

(4)碳排放交易。企業(yè)根據自身的碳排放情況和碳排放配額進行碳排放交易，以獲得經濟收益或者避免罰款。

4.G有色金屬冶煉企業(yè)碳排放交易權核算的實踐

廣西大任產業(yè)園以有色金屬產業(yè)作為支柱產業(yè)，G企業(yè)為園區(qū)龍頭企業(yè)。G企業(yè)碳排放核算具有一定的代表意義。G企業(yè)按照發(fā)改委發(fā)布的溫室氣體排放核算方法與報告指南，通過確定邊界、確定排放源和氣體種類、確定碳源流及其類別、收集各個碳源流數據、獲取排放因子數據、代入計算公式、核算各種溫室氣體的排放量等步驟核算碳排放量。該方法參考銅冶金碳排放核算方法[6]。

核算結果顯示，G企業(yè)熱力消費和生產過程產生的碳排量占比極低。G企業(yè)年產10萬噸電解鋅，根據企業(yè)實際的天然氣、電力年消耗量，測算出該冶煉企業(yè)每年碳排放量規(guī)模約為24萬噸，單噸鋅的碳排放量為2.4噸。其中外購電力碳排放占比85%，燃料燃燒碳排放占比11%。鋅冶金的碳排放量比電解鋁低，但相對其他金屬較高，在國家推進“雙碳”發(fā)展戰(zhàn)略過程中，對鋅產能有一定影響。

四、環(huán)境成本核算與碳排放交易權核算的整合

企業(yè)在進行環(huán)境成本核算時需要考慮到碳排放對環(huán)境造成的影響和成本，包括能源消耗、廢氣排放等方面，因此也需要對碳排放量進行核算。同時，企業(yè)進行碳排放交易權核算時，也需要考慮到環(huán)境成本的因素，比如企業(yè)在減排過程中所需的投資成本、運營成本等，從而更好地實現碳排放減排目標和環(huán)境保護的目標。因此，環(huán)境成本核算和碳排放交易權核算之間是相互關聯的，它們的目的都是為了實現企業(yè)的環(huán)境保護和減排目標。同時，通過將環(huán)境成本納入到企業(yè)的生產成本中，企業(yè)也會更加注重環(huán)保和減排，從而推動企業(yè)向更加環(huán)保和可持續(xù)的方向發(fā)展。環(huán)境成本核算與碳排放交易權核算的整合可采用以下幾種方法：

(一)基于生命周期的成本核算方法

基于生命周期的成本核算方法是指將產品的整個生命周期的環(huán)境成本和碳排放量進行核算，包括從原材料采購到生產、運輸、使用和回收等方面的成本和碳排放量的核算。該方法能夠全面地反映企業(yè)的環(huán)境影響和碳排放情況，有助于企業(yè)制定碳減排計劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

(二)報告整合方法

報告整合方法是指將環(huán)境成本核算和碳排放交易權核算整合到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告中。通過將兩個核算方法整合到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告中，可以更好地向利益相關者展示企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展表現，并促進企業(yè)在環(huán)境管理和碳減排方面的改進。

(三)碳排放權交易整合方法

碳排放權交易整合方法是指將環(huán)境成本和碳排放量考慮在內，將企業(yè)的碳排放權和環(huán)境成本合并為一個整體。該方法使得企業(yè)在碳排放權交易市場上更加靈活和高效。

(四)費用和效益分析方法

費用和效益分析方法是指將環(huán)境成本核算和碳排放交易權核算作為一種費用和效益分析方法，將成本和收益放在一起考慮，以找到最具成本效益的碳減排措施。

五、碳排放交易權的會計處理

根據“雙碳”碳排放交易權政策，企業(yè)需要對其產生的二氧化碳等溫室氣體排放量進行核算和報告，并獲得相應的碳排放交易權。在會計處理方面，企業(yè)需要按照相關會計準則和規(guī)定，對碳排放交易權進行資產或負債的確認和計量。

具體來說，如果企業(yè)獲得的碳排放交易權多于其實際的碳排放量，則需要將該碳排放交易權認定為一項資產，列在資產負債表中，計入固定資產或其他長期資產中。如果企業(yè)獲得的碳排放交易權少于其實際的碳排放量，則需要將該碳排放交易權認定為一項負債，列在資產負債表中，計入長期負債或其他負債中。此外，在有色金屬企業(yè)的利潤表中，還需要對碳排放交易權的交易、使用等相關費用進行會計處理。如果企業(yè)購買碳排放交易權，則需要將其認定為一項費用，計入損益表中；如果企業(yè)出售碳排放交易權，則需要將其認定為一項收入，計入損益表中。需要注意的是，由于碳排放交易權市場尚處于發(fā)展初期，相關會計處理標準和規(guī)定尚未完全成熟，因此企業(yè)在進行碳排放交易權會計處理時，需要根據實際情況和相關法規(guī)進行合理地處理。同時，企業(yè)還應加強內部控制和信息披露，確保碳排放交易權會計處理的準確性和透明度。

以G公司為例，G公司作為重點排放企業(yè)，其相關碳排放權交易和事項賬務處理如下：

G公司擴建，實際的碳排放量大于分配的碳排放交易權，從碳排放交易市場購入配額，使用銀行存款支付價款，共計花費 1 000 萬元，賬務處理為：

借：碳排放權資產

1 000

貸：銀行存款

1 000

G公司使用上述購入的部分碳排放配額履約，其賬面價值為400 萬元 ，賬務處理為：

借：營業(yè)外支出

400

貸：碳排放權資產

400

G公司出售上述購入的部分碳排放配額 ，其賬面價值為200萬元 ，扣除交易手續(xù)費等相關稅費后應收的款項金額為250萬元，款項尚未收到。賬務處理為：

借：其他應收款

250

貸：碳排放權資產

200

營業(yè)外收入

50

G公司出售前期無償取得的碳配額，收到扣除交易手續(xù)費等相關稅費后的款項150萬元，款項已存入銀行。賬務處理為：

借：銀行存款

150

貸：營業(yè)外收入

150

六、改善有色金屬企業(yè)環(huán)境成本核算和碳排放交易權核算的建議

(一)加強政策引導

政府可以出臺更加具體的政策文件和實施細則，以引導企業(yè)進行環(huán)境成本核算和碳排放交易權核算。

(二)提高企業(yè)意識

企業(yè)需要意識到環(huán)境成本核算和碳排放交易權核算的重要性，加強內部管理，確保核算數據的準確性和完整性。

(三)強化數據采集和分析

企業(yè)需要加強對環(huán)境和能源數據的采集和分析，通過建立完整的數據統計體系，準確計算碳排放量和環(huán)境成本。

(四)加強技術創(chuàng)新

企業(yè)需要探索新的技術手段，降低能源消耗和碳排放量，例如采用清潔能源替代傳統能源。

(五)加強碳排放交易市場的建設

政府需要完善碳排放交易市場的法律法規(guī)，規(guī)范交易行為，加強監(jiān)管，提高市場效率和公平性。

(六)推進環(huán)?？萍紕?chuàng)新

政府和企業(yè)需要加強合作，推進環(huán)?？萍紕?chuàng)新，研發(fā)更加環(huán)保和節(jié)能的生產技術，降低環(huán)境成本和碳排放量。

(七)提高能源效率

企業(yè)需要加強能源管理，提高能源效率，降低能源消耗和碳排放量，例如加強設備維護，優(yōu)化生產流程等。

(八)實施碳捕捉和碳儲存技術

采用碳捕捉技術，將二氧化碳從燃料中分離出來，然后將其儲存或轉化為有用的產品。

(九)加強碳排放監(jiān)管

政府部門應加強碳排放監(jiān)管，建立健全碳排放核算和交易體系，促進企業(yè)開展碳排放交易。

(十)加強人才培養(yǎng)

培養(yǎng)掌握“雙碳”各項技能的復合型專業(yè)人才，為實現雙碳目標提供智力支撐[7]。

(十一)開展環(huán)保宣傳教育

全社會要加強環(huán)保宣傳教育，提高公眾對碳排放問題的關注度。

七 、結語

隨著“雙碳”目標的提出，我國的碳減排進入了一個新的階段，有色金屬行業(yè)也亟需走上高質量綠色發(fā)展的道路。碳排放權交易市場的參與主體逐漸擴大，有色金屬行業(yè)應主動參與碳排放權交易。國家相關部委應抓緊制定統一的碳排放核算標準，科學合理地分配碳排放權。這樣既有利于產業(yè)發(fā)展，又考慮到綠色發(fā)展，讓長期的投資更傾向于清潔低碳項目，最終助力實現“雙碳”目標。有色金屬企業(yè)環(huán)境成本核算的研究逐漸向碳排放方向延伸。碳排放交易權會計核算可以幫助企業(yè)準確披露碳排放數據、監(jiān)測企業(yè)的碳排放情況、評估碳減排效果等。企業(yè)核算碳減排成本，采取低碳經營等方式，促進企業(yè)實現碳減排目標。