○貴州黔南經(jīng)濟學(xué)院 李治燕
2017年6月,我國A股正式被納入MSCI新興市場指數(shù),使得我國A股市場也能夠在國際市場中取得更好的發(fā)展。但我國上市公司的財務(wù)造假問題給證券市場的穩(wěn)定、長遠發(fā)展帶來了較多負面影響,結(jié)合當前國內(nèi)外財務(wù)行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展現(xiàn)狀看,去中心化的區(qū)塊鏈技術(shù)在很多國家和地區(qū)的企業(yè)財務(wù)管理體系中都得到較好的應(yīng)用。本文主要介紹我國企業(yè)使用區(qū)塊鏈技術(shù)提高財務(wù)信息質(zhì)量的重要意義,以及企業(yè)在財務(wù)體系中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的有效策略。
我國企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的分析,要立足于上市公司群體進行分析。上市公司財務(wù)體系集中代表了我國資本市場的變動,針對上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的探索具有更強的代表性。
1. 我國上市公司財務(wù)信息真實性現(xiàn)狀
由表1可知,2017—2021年,我國A股上市公司發(fā)生財務(wù)造假的情況依然不容樂觀。在財務(wù)造假企業(yè)數(shù)量出現(xiàn)一定上升的同時,企業(yè)財務(wù)造假的嚴重程度也出現(xiàn)了一定的擴大,影響巨大的典型財務(wù)造假事件較多,比如皖江物流事件、雅百特事件、新中基事件等。這些情況會直接影響我國社會經(jīng)濟市場的穩(wěn)定性,同時也不利于我國證券市場的長遠發(fā)展?;谶@種情況,應(yīng)立足于多個層面分析我國企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量不高的成因,并做好有針對性的防范與控制工作。
表1 2017—2021年我國A股上市公司財務(wù)造假展示表
2. 我國企業(yè)財務(wù)信息完整性現(xiàn)狀
目前,我國大部分上市公司進行財務(wù)信息披露的方式主要為季度與年度財務(wù)報表。在財務(wù)報表中,多數(shù)上市公司僅僅披露了相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的最低財務(wù)信息,導(dǎo)致上市公司披露的財務(wù)信息完整性存在顯著不足,如圖1所示[1]。大部分上市公司在初次披露的時候,都會發(fā)布招股說明書和上市公司公告書,公司在后期運作時,也會發(fā)布定期報告。這些都是對于上市公司的硬性規(guī)定。而對于臨時報告,我國并沒有做出硬性規(guī)定。因此,大部分上市公司在臨時報告發(fā)布方面表現(xiàn)得非常被動,很少通過臨時報告來補充自身財務(wù)信息披露的內(nèi)容。除此之外,上市公司在財務(wù)信息披露時過于依賴財務(wù)報表的模式,使得那些無法較好計量的財務(wù)數(shù)據(jù)很難充分披露出來,最終導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)信息完整性顯著不足。
圖1 2021年我國上市公司財務(wù)披露方式占比展示圖
3. 我國企業(yè)財務(wù)信息相關(guān)性現(xiàn)狀
我國上市公司提供的信息存在比較顯著的滯后性,具體如圖2所示。結(jié)合圖中相關(guān)信息可以知道,我國很多上市公司在財務(wù)信息披露方面存在顯著的延后情況[2]。這使得信息使用者很難及時了解到公司的各類財務(wù)信息,從而無法保證企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性,也就無法取得較好戰(zhàn)略成效。這些情況說明我國上市公司財務(wù)信息相關(guān)性存在顯著的不足。
圖2 2021年我國上市公司財務(wù)信息披露及時性水平展示圖
通過上述分析可以發(fā)現(xiàn),我國企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量存在較為顯著的不足,必須要在后續(xù)時間里引起充分的重視。結(jié)合我國企業(yè)財務(wù)管理實踐活動的基本現(xiàn)狀,常規(guī)財務(wù)管理方式很難取得較好財務(wù)信息質(zhì)量提升成效[3]。但如果能夠充分運用區(qū)塊鏈技術(shù),那么將可以改變我國企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量管控的格局,有效提高最終的財務(wù)信息質(zhì)量水平。在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后,我國企業(yè)的財務(wù)活動也能夠?qū)崿F(xiàn)較多的轉(zhuǎn)變。如圖3所示,在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后,企業(yè)就可以引入智能合約、智能支付、智能融資、智能審計等模塊,并通過分布式賬本中的私有鏈,充分保證財務(wù)信息的總體質(zhì)量。
圖3 基于區(qū)塊鏈技術(shù)企業(yè)財務(wù)活動傳導(dǎo)體系展示圖
1. 技術(shù)層
技術(shù)層是整個區(qū)塊鏈技術(shù)系統(tǒng)的最底層,同時也是區(qū)塊鏈發(fā)揮作用的核心模塊。在這個分層中,主要通過網(wǎng)絡(luò)路由、共識機制等模塊,逐步形成區(qū)塊鏈物聯(lián)網(wǎng),具體如圖4所示。圖中關(guān)于數(shù)據(jù)層、區(qū)塊層、網(wǎng)絡(luò)層、共識和激勵層的內(nèi)容,都屬于技術(shù)層,能夠綜合發(fā)揮這些技術(shù)的價值,切實提高區(qū)塊鏈技術(shù)的綜合成效。通過這個新形成的物聯(lián)網(wǎng)體系,我國企業(yè)可以建成具有去中心化特點的分布式賬簿。技術(shù)層是整個系統(tǒng)運作的關(guān)鍵要素,可以較好提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)效率,同時也能夠通過加入時間戳的方式,充分保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。這也需要上市公司能夠在自身財務(wù)信息系統(tǒng)中,融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的相關(guān)內(nèi)容,實現(xiàn)財務(wù)信息系統(tǒng)的新型物聯(lián)網(wǎng)體系全面建設(shè),最終可以較好地提高財務(wù)信息的安全性與可靠性[4]。
圖4 區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)層級分解展示圖
2. 應(yīng)用層
在我國企業(yè)財務(wù)體系全面引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后,由于公司財務(wù)活動跟各項業(yè)務(wù)直接關(guān)聯(lián),區(qū)塊鏈技術(shù)下的應(yīng)用層也會涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、人力等各個模塊。在加入這些元素以后,使用分布式賬簿的用戶主體就會變多,同時各個主體的權(quán)限等級也有所不同。想要獲得自身對應(yīng)權(quán)限等級的信息,就需要通過自身節(jié)點私鑰和公鑰,獲取各類關(guān)鍵信息。通過這種信息傳遞模式,也可以實現(xiàn)部分數(shù)據(jù)信息的保密,同時也增加了數(shù)據(jù)被篡改的難度。
區(qū)塊鏈技術(shù)在我國企業(yè)財務(wù)體系中的應(yīng)用能夠顯著提高財務(wù)信息的透明度,這主要是因為我國企業(yè)發(fā)布的財務(wù)信息都具有中心化模式,導(dǎo)致信息不對稱的情況比較突出。但是在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后,這項技術(shù)的去中心化特點能夠充分保證企業(yè)各類財務(wù)數(shù)據(jù)信息的公開透明,同時還可以實現(xiàn)較多財務(wù)信息的實時共享。我國企業(yè)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的前后信息發(fā)布模式如圖5和圖6所示。觀察兩圖的實際展示內(nèi)容也可以看出,在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后,我國企業(yè)的信息發(fā)布模式出現(xiàn)了顯著的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變,最終呈現(xiàn)出網(wǎng)格狀結(jié)構(gòu)。這種創(chuàng)新模式的使用,使得我國企業(yè)財務(wù)信息的流轉(zhuǎn)速度和效率變得更高,信息不對稱的情況將會顯著降低,使得各項財務(wù)信息能夠發(fā)揮較好的價值[5]。
圖5 中心化模式
圖6 引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后的信息發(fā)布模式
3. 操作層
在區(qū)塊鏈技術(shù)全面應(yīng)用我國企業(yè)財務(wù)體系時,最后一個層級設(shè)計為操作層。這個層級主要通過會計政策、會計制度等內(nèi)容,合規(guī)合法處理企業(yè)會計信息。系統(tǒng)還引入了時間預(yù)警功能,結(jié)合具體會計事務(wù)進行提醒,以充分保證會計信息處理的質(zhì)量水平。
區(qū)塊鏈技術(shù)體系中的智能合約功能,能夠?qū)崿F(xiàn)全自動運行,避免了人工干預(yù),有利于促進我國企業(yè)的財務(wù)規(guī)范化,同時也使得企業(yè)財務(wù)信息具有更強的可信度。智能合約跟傳統(tǒng)合約體系是完全不同的,整套模式的細節(jié)內(nèi)容如圖7所示。結(jié)合圖中內(nèi)容可以看出,引入智能合約中很多環(huán)節(jié)都依靠預(yù)設(shè)條件觸發(fā),顯著降低了人工干預(yù)的可能性。
圖7 智能合約模式細節(jié)內(nèi)容圖
4. 生成憑證
結(jié)合我國企業(yè)會計造假活動的實際情況,大部分造假活動都集中在財務(wù)報表的偽造方面。財務(wù)報表是核算活動的報告環(huán)節(jié),而財務(wù)核算活動中各項內(nèi)容環(huán)環(huán)相扣。相關(guān)主體想要進行會計造假,就必須要生成一些虛假的會計憑證,并以此為原始數(shù)據(jù)進行會計造假。在我國企業(yè)財務(wù)體系引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后,也要在會計憑證生成環(huán)節(jié)融入這項技術(shù),使用密碼學(xué)知識保護這些數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,還要增加視角戳等元素,避免會計憑證信息遭到篡改。通過這項功能的建設(shè)與應(yīng)用,就可以顯著提高財務(wù)信息的真實性。
5. 完成賬簿與報表模塊
在我國企業(yè)財務(wù)體系全面引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后,還要重視賬簿和報表模塊的建設(shè),能夠使用區(qū)塊鏈技術(shù)進行會計報表各項計算結(jié)果的追溯與驗證,充分保證會計核算結(jié)果的精準性與全面性。除此之外,我國企業(yè)還要使用區(qū)塊鏈技術(shù)針對公司采購活動、招投標活動、商業(yè)談判活動進行優(yōu)化,保證這些活動中各項數(shù)據(jù)信息的真實性,能夠形成質(zhì)量較高的賬簿和報表。高質(zhì)量的財務(wù)賬簿與報表可以進一步提升企業(yè)財務(wù)信息的完整性。
1. 區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)信息審計環(huán)節(jié)中的應(yīng)用
在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后,企業(yè)財務(wù)信息審計環(huán)節(jié)也有了較多變化與調(diào)整,使得財務(wù)信息審計可以取得更好的成效。
(1)審計準備階段。審計單位應(yīng)該將被審計主體納入到區(qū)塊鏈環(huán)境中,并通過數(shù)據(jù)信息傳播渠道將被審計主體的各類信息上傳到區(qū)塊鏈技術(shù)平臺中,同時還要結(jié)合被審計主體的內(nèi)部環(huán)境、行業(yè)現(xiàn)狀、監(jiān)管環(huán)境、會計政策、內(nèi)控制度等內(nèi)容,實現(xiàn)區(qū)塊鏈信息的補充,通過區(qū)塊鏈的時間戳功能完成被審計主體各類財務(wù)信息的數(shù)據(jù)認證。
(2)審計實施階段。審計人員通過使用區(qū)塊鏈技術(shù)平臺的數(shù)據(jù)層模塊,實現(xiàn)被審計主體上下游企業(yè)單位的相關(guān)數(shù)據(jù),同時還要引入共識機制來驗證各個業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真?zhèn)?,最終形成“公有鏈”、“聯(lián)盟鏈”和“私有鏈”的業(yè)務(wù)流程區(qū)塊鏈體系,以便更好融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)開展各類審核活動。
(3)審計報告階段。這一階段可以使用區(qū)塊鏈技術(shù)平臺中的數(shù)據(jù)模型,直接提取各類審計結(jié)果。在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后,完成審計活動的時候,很多審計結(jié)果數(shù)據(jù)都已經(jīng)得到了較好的匯總與處理,可以通過平臺直接導(dǎo)出審計報告。不僅如此,通過區(qū)塊鏈技術(shù)平臺,也可以結(jié)合審計報告使用主體的實際需求,實現(xiàn)個性化審計報告的定制,使得審計活動可以取得更好的應(yīng)用成效。
2. 區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控中的應(yīng)用
(1)預(yù)算風(fēng)險控制。在社會企業(yè)正常運營發(fā)展過程中,預(yù)算活動直接決定了企業(yè)財務(wù)活動的成效。在引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)以后,管理人員可以實現(xiàn)對預(yù)算數(shù)據(jù)的整合,并提取區(qū)塊鏈技術(shù)平臺中記錄的過往數(shù)據(jù),完成精細化的預(yù)算編制工作。在完成預(yù)算編制以后,還可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)進行驗證,明確預(yù)算體系的合理性,保證各項預(yù)算目標可以在企業(yè)內(nèi)部得到較好的貫徹,以充分保證預(yù)算活動的合理性。
(2)資金流通風(fēng)險控制。在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后,企業(yè)可以依托區(qū)塊鏈技術(shù)平臺,制定相對完善的權(quán)限審批制度,保證每一筆資金在使用之前都已經(jīng)得到區(qū)塊鏈平臺中大部分節(jié)點的同意,避免部分人因自身利益而使用資金。在使用區(qū)塊鏈技術(shù)以后,可以標記每一筆資金的具體流向和用途,還可以對資金的使用效果進行評價,并將最終數(shù)據(jù)記錄到對應(yīng)模塊中,充分提高了企業(yè)的核心競爭力。
(3)財務(wù)報告風(fēng)險控制。在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后,可以充分提高財務(wù)報告中記錄信息的可靠性與全面性。在具體上傳信息的時候,需要企業(yè)針對公司各項目的財務(wù)信息進行全面搜集,同時還要利用區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)不可篡改性和可追溯性,提高財務(wù)信息的精準性,在出現(xiàn)虛假信息的時候也可以快速定位到相關(guān)責(zé)任人,對財務(wù)報告編制人員和財務(wù)信息提供人員產(chǎn)生較好的約束。
(4)財務(wù)風(fēng)險的綜合控制。在引入了區(qū)塊鏈技術(shù)以后,企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控的整體格局也出現(xiàn)了較為顯著的變化。這主要是因為區(qū)塊鏈技術(shù)本身就擁有匿名保護性的特點,可以實現(xiàn)財務(wù)信息監(jiān)管的全員參與。在區(qū)塊鏈平臺全面貫徹應(yīng)用以后,企業(yè)內(nèi)部員工可以通過區(qū)塊鏈平臺積極參與到內(nèi)部財務(wù)信息監(jiān)督過程中,并且對可能發(fā)生的財務(wù)舞弊情況進行舉報。這樣,企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控活動就可以更好的應(yīng)用內(nèi)部資源,充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)的價值,避免出現(xiàn)不必要的財務(wù)風(fēng)險。
區(qū)塊鏈技術(shù)在提升我國企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量方面有著非常顯著的戰(zhàn)略作用,應(yīng)該充分引起重視,并積極在企業(yè)財務(wù)體系中全面融入這項技術(shù)。這需要企業(yè)能夠充分關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)的基本內(nèi)涵,并搜集區(qū)塊鏈技術(shù)在國內(nèi)外企業(yè)財務(wù)體系中實踐應(yīng)用的經(jīng)驗。我國政府部門也應(yīng)立足于區(qū)塊鏈技術(shù),不斷豐富相關(guān)的法律法規(guī),給其全面應(yīng)用提供較好的法律依據(jù)。同時,政府相關(guān)部門還要充分了解區(qū)塊鏈技術(shù)在企業(yè)財務(wù)體系中貫徹應(yīng)用的基本現(xiàn)狀,并搜集這項技術(shù)在使用過程中遇到的各類阻礙,引導(dǎo)各個企業(yè)能夠積極進行自身財務(wù)體系的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型,充分發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)的作用。這樣,區(qū)塊鏈技術(shù)就能夠在我國企業(yè)財務(wù)體系中取得較好的應(yīng)用效果,充分提升我國企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量,推動證券市場的國際化進程,促進我國證券市場長遠可持續(xù)發(fā)展。