［摘 要］目前，制造企業(yè)成本管理已經(jīng)成為我國企業(yè)提高自身競爭力的主要手段，也是企業(yè)成本控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在傳統(tǒng)成本管理模式下，制造企業(yè)對成本缺乏系統(tǒng)性、全面性的管理和控制，致使制造企業(yè)在面對日益激烈的市場競爭時(shí)，容易出現(xiàn)成本控制不足、成本結(jié)構(gòu)不合理等問題。因此，我國制造企業(yè)需要將成本管理理念貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，以全生命周期為核心進(jìn)行成本管理。本文對制造企業(yè)全生命周期成本管控的特征進(jìn)行分析，提出制造企業(yè)全生命周期成本管控的現(xiàn)狀和路徑，包括樹立先進(jìn)的全生命周期成本管理理念、構(gòu)建完善的全生命周期成本管控體系、加強(qiáng)物流成本管控、嚴(yán)格控制采購成本、提高存貨周轉(zhuǎn)率等內(nèi)容。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)管理；全生命周期管理；成本管控；管理現(xiàn)狀

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

成本是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心。企業(yè)為了在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，必須提高成本管理水平，而成本管理水平的高低主要取決于成本管控效果。對于制造企業(yè)來說，其成本管控重點(diǎn)在于生產(chǎn)、銷售、庫存以及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)，通過對制造企業(yè)成本管控的有效控制，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。然而，很多制造企業(yè)在成本管控方面存在諸多問題，如成本核算體系不完善、產(chǎn)品設(shè)計(jì)不合理、產(chǎn)品定價(jià)策略缺乏科學(xué)性等，這些問題不僅影響了制造企業(yè)的市場競爭力，也給制造企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。對此，制造企業(yè)必須高度重視并采取有效措施加以解決［1］。

1 企業(yè)全生命周期成本管控特征

1.1 成本管理的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化

實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。傳統(tǒng)的成本管理以降低產(chǎn)品成本為中心，從而獲得更多的利潤，是一種短期行為。隨著企業(yè)競爭環(huán)境的變化，企業(yè)必須通過增加銷售收入、降低成本等方式來提高盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。而全生命周期成本管理則強(qiáng)調(diào)將成本管理的視野拓展到產(chǎn)品生命周期的各個(gè)階段，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分析和控制，使產(chǎn)品成本降到最低。這是一種長期戰(zhàn)略，是在保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平不下降的前提下，通過降低產(chǎn)品成本來增加利潤。

1.2 成本管理必須建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上

在企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略中，成本管理的核心是成本決策。通過對成本決策進(jìn)行分析，可以幫助企業(yè)找出降低成本的關(guān)鍵因素，并采取相應(yīng)的措施，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，競爭對手的實(shí)力也會發(fā)生變化，而企業(yè)戰(zhàn)略管理的內(nèi)容也要隨著競爭環(huán)境的變化而不斷完善。因此，全生命周期成本管理將戰(zhàn)略管理思想融入成本管理中，從而使成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略有機(jī)地結(jié)合起來。

1.3 成本管理與企業(yè)整體價(jià)值鏈相關(guān)聯(lián)

全生命周期成本管理的價(jià)值鏈思想強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)成本與企業(yè)整體價(jià)值鏈的關(guān)聯(lián)。這種關(guān)聯(lián)表現(xiàn)在通過產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析，可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本是否與企業(yè)整體價(jià)值鏈相關(guān)。例如，若是企業(yè)的物流環(huán)節(jié)為外包，那么企業(yè)就應(yīng)該控制好產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售過程中的外包成本，否則企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈中所獲利潤就會減少。這種關(guān)聯(lián)能使企業(yè)從戰(zhàn)略上獲得更大的競爭優(yōu)勢。

1.4 成本管理的對象是整個(gè)產(chǎn)品生命周期的各項(xiàng)成本

全生命周期成本管理以企業(yè)的產(chǎn)品為對象，從產(chǎn)品的概念開始到最終的產(chǎn)品報(bào)廢為止，從設(shè)計(jì)開始到最終用戶使用結(jié)束，將整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本進(jìn)行全面系統(tǒng)的管理和控制。在產(chǎn)品生命周期過程中，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段開始到產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用、報(bào)廢為止，將整個(gè)過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本全部納入成本管理體系。其管理范圍涉及企業(yè)的設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)制造、使用和報(bào)廢等全過程。這種全方位的成本控制和管理要求企業(yè)把成本控制在整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，并貫穿整個(gè)產(chǎn)品生命周期過程［2］。

2 企業(yè)全生命周期成本管控現(xiàn)狀

2.1 成本管控理念缺乏

制造企業(yè)在成本管控理念方面缺乏主動(dòng)性，無法對成本進(jìn)行有效控制。在實(shí)際工作中，有些制造企業(yè)雖然意識到成本管理的重要性，但受到傳統(tǒng)生產(chǎn)模式的影響，企業(yè)僅將成本管理視為財(cái)務(wù)部門的工作，對企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)作配合重視程度不夠。同時(shí)，有些制造企業(yè)僅將成本管理作為財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)工作，沒有從全生命周期的角度對成本管理進(jìn)行考慮，導(dǎo)致成本管控缺乏全面性。加之制造企業(yè)將成本管控理解為財(cái)務(wù)部門的工作，企業(yè)各部門之間缺乏有效溝通與協(xié)作，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際工作中缺乏主動(dòng)性。

2.2 成本管控方法不科學(xué)

首先，成本核算方法缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致制造企業(yè)成本核算結(jié)果與實(shí)際情況不符，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)決策。其次，成本管理方法缺乏靈活性，不能及時(shí)反映制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。最后，制造企業(yè)在成本管控過程中缺乏完善的激勵(lì)機(jī)制，無法調(diào)動(dòng)員工參與成本管控工作的積極性，嚴(yán)重影響了制造企業(yè)成本管控的效果。加之缺乏對產(chǎn)品生命周期成本的重視，導(dǎo)致成本管控方法與實(shí)際情況不匹配，企業(yè)無法及時(shí)獲取產(chǎn)品生命周期的成本信息，導(dǎo)致企業(yè)無法制定合理的產(chǎn)品定價(jià)策略、產(chǎn)品銷售策略等。

2.3 成本核算體系不完善

成本核算是企業(yè)進(jìn)行成本控制的基礎(chǔ)，其是否科學(xué)合理直接影響著成本管控的效果。目前，很多制造企業(yè)并沒有建立完善的成本核算體系，在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)無法獲得準(zhǔn)確、全面的產(chǎn)品生產(chǎn)成本信息，在進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算時(shí)并沒有對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，最終導(dǎo)致制造企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格過高或過低［3］。

3 企業(yè)全生命周期成本管控路徑

3.1 樹立先進(jìn)的全生命周期成本管理理念

制造企業(yè)全生命周期成本管理理念是以制造企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)為研究對象，以提高產(chǎn)品或者服務(wù)的質(zhì)量、降低成本為目標(biāo)，將成本管理貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程。制造企業(yè)在進(jìn)行全生命周期成本管理時(shí)，需要將先進(jìn)的管理理念融入其中，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的全生命周期成本管理體系。

首先，制造企業(yè)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理觀念，樹立先進(jìn)的全生命周期成本管理理念。傳統(tǒng)的成本管理方式注重產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)制造、銷售等環(huán)節(jié)，而忽視了產(chǎn)品生命周期中的其他階段，導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)考慮不足，容易出現(xiàn)產(chǎn)品壽命過短等問題。而全生命周期成本管理理念則注重產(chǎn)品全生命周期中的各個(gè)階段，并對產(chǎn)品全生命周期中所涉及的成本進(jìn)行管控。其次，制造企業(yè)在進(jìn)行全生命周期成本管理時(shí)需要將其與企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的直接體現(xiàn)，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)開展的基礎(chǔ)。制造企業(yè)在進(jìn)行全生命周期成本管控時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制訂合理的全生命周期成本管控方案，并將其貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。最后，制造企業(yè)需要將其與全面質(zhì)量管理理念相結(jié)合。全面質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，是對產(chǎn)品全生命周期進(jìn)行管控的主要手段。

3.2 構(gòu)建完善的全生命周期成本管控體系

企業(yè)在開展全生命周期成本管控工作時(shí)，需要構(gòu)建完善的全生命周期成本管控體系，以確保企業(yè)在市場競爭中具備核心競爭力，有效提升企業(yè)的市場競爭力。具體而言，企業(yè)全生命周期成本管控體系主要包括以下幾個(gè)方面。首先，制定和完善企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。制造企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，需要根據(jù)自身發(fā)展情況，結(jié)合市場競爭環(huán)境，對自身的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，并通過不斷優(yōu)化和完善戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)成本管控工作的有序開展。其次，完善企業(yè)的組織架構(gòu)。制造企業(yè)在構(gòu)建完善的全生命周期成本管控體系時(shí)，需要將企業(yè)的組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善。一是管理人員的合理配置。制造企業(yè)在建立健全組織機(jī)構(gòu)時(shí)，需要將成本管理工作進(jìn)行科學(xué)劃分和安排，并根據(jù)不同的組織機(jī)構(gòu)類型制定不同的組織機(jī)構(gòu)管理規(guī)范和流程。二是人員配備。制造企業(yè)在建立健全組織機(jī)構(gòu)時(shí)，需要根據(jù)自身實(shí)際情況來確定合理的人員配備數(shù)量和類型，并對人員配備數(shù)量進(jìn)行合理規(guī)劃和安排。第三，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的成本核算制度。制造企業(yè)在建立完善的全生命周期成本管控體系時(shí)，需要對成本核算制度進(jìn)行設(shè)計(jì)和優(yōu)化。制造企業(yè)在設(shè)計(jì)成本核算制度時(shí)應(yīng)遵循“目標(biāo)利潤”原則、“最低成本”原則、“產(chǎn)品生命周期成本”原則以及“價(jià)值工程”原則等相關(guān)原則。最后，構(gòu)建科學(xué)合理的成本管理體系。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以利用財(cái)務(wù)分析方法、價(jià)值工程方法、作業(yè)成本法以及戰(zhàn)略目標(biāo)成本法等相關(guān)理論來建立全生命周期成本管理體系。在構(gòu)建完善全生命周期成本管理體系時(shí)，需要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)推進(jìn)［4］。

3.3 實(shí)施作業(yè)成本法，加強(qiáng)物流成本管控

作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心，通過對各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析來建立成本核算體系的一種成本核算方法。ABC成本法以作業(yè)為中心，將企業(yè)所有資源劃分為基本成本庫、中間成本庫和輔助成本庫。其中，基本成本庫包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等；中間成本庫包括間接費(fèi)用和其他費(fèi)用；輔助成本庫包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。ABC成本法的主要特點(diǎn)是將作業(yè)作為基礎(chǔ)，通過分析各作業(yè)中心的消耗情況，從而將產(chǎn)品消耗的各種資源歸集到不同的產(chǎn)品中。對于制造企業(yè)來說，作業(yè)成本法能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各部門之間的物流進(jìn)行協(xié)調(diào)和整合，對降低企業(yè)內(nèi)部各部門之間的物流費(fèi)用有較大幫助。同時(shí)，作業(yè)成本法可以通過對資源的合理配置來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的物流管理，使制造企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)其社會效益的最大化。我國制造企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況來選擇合適的作業(yè)成本法。

3.4 規(guī)范采購流程，嚴(yán)格控制采購成本

在傳統(tǒng)的成本管理模式下，制造企業(yè)內(nèi)部通常采用采購部門向供應(yīng)商索取產(chǎn)品價(jià)格的方式進(jìn)行成本管理。這種采購方式雖然可以快速、高效地購買到所需的物資，但是在采購過程中很容易出現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)格虛高、采購材料質(zhì)量差、服務(wù)不到位等問題，導(dǎo)致企業(yè)的采購成本增加。因此，為了降低企業(yè)的采購成本，制造企業(yè)必須規(guī)范采購流程，嚴(yán)格控制采購成本。

首先，制造企業(yè)應(yīng)該明確劃分各部門在采購中的職責(zé)與權(quán)限，并制定嚴(yán)格的管理制度。在采購過程中，各部門要各司其職、分工合作，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)行使自己的權(quán)利和履行自己的職責(zé)。第三，制造企業(yè)要明確劃分供應(yīng)商與供應(yīng)商之間、供應(yīng)商與采購員之間的職責(zé)權(quán)限，保證權(quán)責(zé)分明。再次，制造企業(yè)應(yīng)該對各個(gè)供應(yīng)商進(jìn)行全面的分析與評價(jià)，根據(jù)不同供應(yīng)商的特點(diǎn)制訂不同的成本管理計(jì)劃。最后，制造企業(yè)要規(guī)范采購流程，將質(zhì)量檢測、入庫驗(yàn)收以及付款等環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來。同時(shí)，還要建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)供應(yīng)商積極參與到制造企業(yè)成本管理活動(dòng)中［5］。

3.5 優(yōu)化庫存管理，提高存貨周轉(zhuǎn)率

庫存管理是制造企業(yè)成本管控的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。因此，制造企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，優(yōu)化庫存管理，降低庫存成本。在傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式下，制造企業(yè)存在庫存積壓、生產(chǎn)周期長等問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在原材料采購過程中，要根據(jù)采購周期和市場需求等因素合理確定采購量和采購周期，并在此基礎(chǔ)上合理確定存貨庫存量。在生產(chǎn)過程中，要根據(jù)訂單及時(shí)生產(chǎn)產(chǎn)品，避免出現(xiàn)積壓、缺貨等情況。同時(shí)，還要加強(qiáng)存貨的日常管理和監(jiān)督工作，定期進(jìn)行盤點(diǎn)核算。在存貨周轉(zhuǎn)率方面，制造企業(yè)要提升存貨管理能力。制造企業(yè)要將存貨周轉(zhuǎn)率作為成本管控的重要指標(biāo)之一，并將其作為考核評價(jià)企業(yè)運(yùn)營效率的重要指標(biāo)之一。在存貨周轉(zhuǎn)率方面存在問題時(shí)，制造企業(yè)要積極采取有效措施進(jìn)行解決。比如，可以通過提高信息化水平、優(yōu)化生產(chǎn)工藝等手段來提高存貨周轉(zhuǎn)率；還可以通過加強(qiáng)存貨管理人員的培訓(xùn)、加強(qiáng)供應(yīng)商管理等措施來提高存貨周轉(zhuǎn)率。

4 結(jié)語

全生命周期成本管理是企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)規(guī)律和價(jià)值鏈原理，充分考慮企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境、價(jià)值鏈和成本動(dòng)因，通過對產(chǎn)品生命周期中各階段所發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析與控制，實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品成本的事前預(yù)測、事中控制、事后分析與考核評價(jià)，使企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平不下降的前提下，通過降低產(chǎn)品成本來增加利潤，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。本文提出了全生命周期成本管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用，旨在為企業(yè)發(fā)展提供參考。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］王麗，女，江蘇如皋人，金通靈科技集團(tuán)股份有限公司，中級會計(jì)師，本科，研究方向：全面預(yù)算管理。