張晶 趙潔

摘要：新政府會計制度下，預算管理一體化核算軟件開設了少數(shù)幾種固定輔助核算，但不能完全滿足中小學校對會計信息的要求。為提升中小學校的財務工作效率，滿足單位對會計信息的要求和學校管理決策需求，需要建立相對應的輔助核算策略。以公辦中小學校為例，從中小學校加強輔助核算的作用、要求入手，重點闡述中小學校按“部門”“到期日”“項目”“單位往來”及“資金性質”等輔助核算種類的設置及輔助核算編碼體系的設計問題。

關鍵詞：中小學校；新政府會計制度；輔助核算

引言

隨著新政府會計制度的實施，會計核算方式有了較大變化，各省市一般采用統(tǒng)一的預算管理一體化平臺進行賬務處理。該平臺面向所有的預算單位開設了輔助核算模塊，而作為預算單位中的中小學校，如何建立一套適合自身管理需求的輔助核算體系，從而提高財務工作效率，更好地服務于學校的發(fā)展和管理需求至關重要。本文以重慶市商務學校為例，本校有普通初中和職業(yè)高中，有三個校區(qū)，本文從加強輔助核算的作用、要求入手，重點闡述中小學校按“部門”“到期日”“項目”“單位往來”及“資金性質”等輔助核算種類的設置及輔助核算編碼體系的設計問題。

一、新政府會計制度下輔助核算的內涵

《政府會計準則制度》包括《政府會計準則》和《政府會計制度》等內容。政府會計制度改革后，創(chuàng)建了新的政府會計核算模式，它是由預算會計和財務會計適度分離并相互銜接構成的。適度分離是通過雙功能、雙基礎、雙報告實現(xiàn)，而輔助核算則是對會計財務處理的補充，即實現(xiàn)更廣泛的會計財務處理，用以滿足單位管理和決策的需求。其一般通過核算項目來實現(xiàn)，核算項目是會計科目的一種延伸，但核算項目又不同于一般的明細科目，它具有更加靈活方便的特性，一個核算項目可以在多個科目下掛接，一個會計科目也可以設置多個核算項目。

二、中小學校加強會計輔助核算的作用

輔助核算之所以能夠如此受企業(yè)的普遍青睞，是因為在會計信息方式下，輔助核算比起傳統(tǒng)明細賬核算有著明顯優(yōu)勢。

（一）簡化科目體系

使用輔助核算時，會用相關的輔助核算項目代替明細科目，代替龐大和繁瑣的科目體系，從而達到簡化會計科目體系的目的，提高核算效率。

（二）穩(wěn)定科目體系

使用輔助核算時，不用建立相應的明細科目。當相關信息發(fā)生變動時，由于沒有建立其相關明細科目，就不會影響到科目體系，只需要調整相應的輔助核算內容即可，從而使會計科目體系變得相對穩(wěn)定。

（三）便于信息查詢統(tǒng)計

使用傳統(tǒng)的明細科目核算時，只能進行“縱向查詢”。而使用輔助核算功能，不僅能進行“縱向查詢”，還可以進行“橫向查詢”，從而豐富查詢手段，及時獲得精準的會計信息，用以滿足信息化和多樣化的要求。

（四）為管理者提供決策數(shù)據資料

輔助核算相對于會計科目而言，更直觀易理解，其將會計語言轉化為更通俗易懂的查詢語言，消除閱讀障礙，更符合單位的管理邏輯。管理者只需要使用輔助核算直接查詢想得到數(shù)據，給管理者提供最有效的信息，從而做出判斷和決策，進而實現(xiàn)管理會計的服務目的。

（五）為部門決算提供詳盡資料

部門可通過輔助核算，不僅能查詢到本部門總的數(shù)據資料，還可以查詢本部門在某些方面的使用情況，有效進行干預和調整，為決算提供詳盡資料。

（六）有利于追蹤預算執(zhí)行，控制超支

針對不同的需要，在某個時間點，可通過輔助核算進行相關方面的查詢，及時了解當時資金使用情況，控制超支，確保預算有效執(zhí)行，真正發(fā)揮預算的管理功效。

三、中小學校加強會計輔助核算的相關要求

（一）會計人員加強學習，提升輔助核算應用能力

目前高校，醫(yī)院等單位已經逐漸步入了輔助核算應用階段，但對于中小學校來說仍然屬于起步階段，有很多需要完善的地方。首先，應該加強人員配置，提升財務人員先進的財務管理思想和專業(yè)素養(yǎng)。在新政府會計制度下，中小學校財務人員面對著新的挑戰(zhàn)，管理層應當與時俱進，樹立全新的財務管理理念。中小學校財務人員需要提升自身的綜合素質以及專業(yè)水準，積極參加相關的新會計制度培訓和學習，培訓輔助核算應用的意識和能力，在今后的會計核算中能更靈活熟練的使用此功能。

（二）充分了解核算和管理要求，建立適當輔助核算體系

會計輔助核算可以靈活的運用其中一項或是幾項，它可以系統(tǒng)地涵蓋學校的所有業(yè)務，使得信息之間能夠有效的區(qū)分而又相互連接，從而減少了冗長的明細科目，節(jié)約人力、財力，大大提高工作效率。在此基礎上就要求使用者充分了解本單位核算和管理的要求，明確查詢方式，建立合理的輔助核算體系，以此做到精確快捷地查詢分析，真正發(fā)揮輔助核算的作用，不然就體現(xiàn)不出其方便易用的優(yōu)點。

四、中小學校會計輔助核算的實踐應用

（一）輔助核算的設置

根據中小學校財務管理工作的特點，輔助核算可以設置五個方面：按部門分類輔助核算，按項目分類輔助核算，按到期日分類輔助核算，按單位往來分類輔助核算，按資金性質分類輔助核算。

1.按部門分類輔助核算應用

中小學校作為財政撥款的事業(yè)單位，需要對各部門的支出情況進行精準管理，從而避免超預算支出等情況發(fā)生。為此在事業(yè)支出下開設部門按部門分類輔助核算。比如：001德育處，002教導處，003后勤處，當各部門報銷相應支出的時候，會計核算賬務處理為：

借：事業(yè)支出/基本支出/日常公用經費/商品和服務支出（輔助核算-001后勤處）

貸：財政撥款預算收入

通過不同部門的橫向對比及同一部門的縱向對比，我們可以深入分析相關原因。比如通過2021年和2022年對退休教師的輔助核算的數(shù)據對比，我們可以得到如2021年同期數(shù)據比2022年同期數(shù)據多。通過數(shù)據比對我們就可以分析，因為2022年11月份因為疫情影響，部分退休教職工活動未開展。又比如我們通過對比同時期兩個校區(qū)德育處的經費使用情況，發(fā)現(xiàn)跳蹬校區(qū)經費使用略多，橫向對比差異原因，發(fā)現(xiàn)跳蹬校區(qū)因為貧困生多于大堰校區(qū)，所以用于貧困生的愛心午餐費用比大堰校區(qū)多。

2.按項目分類輔助核算應用

項目分類輔助核算與部門核算類型是平行關系，一個科目下面可以同時進行三項或兩項輔助核算，以不同的對象作為項目，都可以采用項目核算。比如：財政加大了對教育教學的投入，校園基礎設施得到了極大改善。那么在校園建設方面，會涉及很多在建工程，單一的核算根本無法滿足具體核算的要求。有的是分部門建設，有的建設還跨年度，有的是分不同的項目：教學樓改造、塑膠操場改造以及實訓設備更新等。項目根據工程進度支付款項時，列支科目均為其他資本性支出，當工程項目竣工驗收轉固定資產時，很難通過明細賬其他資本性支出統(tǒng)計出該項目的準確成本。這時在明細賬下設置按項目分類輔助核算，比如：001教學樓改造工程、002塑膠操場改造工程、003計算機機房設備更新等等。財務工作人員就可以在按項目分類輔助核算系統(tǒng)中，查詢該項目在建工程科目的詳細數(shù)據，很容易統(tǒng)計出項目竣工驗收時所花費的成本金額。

3.按到期日分類輔助核算應用

中小學校涉及一些長期應付款款項，每筆的償還時間以及到期時間都不一樣，但在長期應付款這個賬戶下只能體現(xiàn)出款項金額，無法知道時間，對此可增設“到期日”輔助核算，這樣可以通過查找該輔助核算明細賬，在長期應付款的金額中快速分離出“一年內到期的非流動負債”金額，不僅查詢到金額，同時查詢到時間。財會人員可定期將長期應付款的輔助明細賬傳送給經辦部門，及時提醒相關責任人支付貨物或者服務尾款，避免長期掛賬的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時增設該項輔助后，在填制資產負債中一年內到期的非流動負債項目就可以輕松取數(shù)。

4.按單位往來分類輔助核算應用

工程建設需要進行投標，以投標保證金為例，每次競標必須是三家或以上的單位參加，最后只有一家符合條件的單位中標，投標結束后，之前交納的投標保證金就會退還。如果將往來單位設置成明細科目將會比較繁雜，且每次單位變動較大，有的單位甚至出現(xiàn)一次，后面不會再有。針對這種情況可以設置單位往來輔助核算，比如：三個單位投標，交納保證金時，代管資金建立三個單位往來，001?A公司，002?B公司，003?C公司，分別放入各自的保證金。投標結束退還相應金額，每個單位交納多少退還多少，余額應為零。查詢代管資金中投標保證金時通過單位往來輔助核算可以方便地查詢到某個單位保證金的金額是多少，是否退還，剩余多少等。如表2所示：

5.按資金性質分類輔助核算應用

在“財政撥款預算收入”“事業(yè)支出”中的財政撥款支出、“其他支出”中的財政撥款支出、“財政撥款結余”、其他資金收入的代管資金科目設置資金性質輔助核算，方便在做部門決算時填報財政撥款收入支出情況。通過資金性質輔助核算查詢，可準確填報主表的一般公共預算財政撥款收入支出決算表、一般公共預算財政撥款支出決算明細表等。如圖1所示：

（二）輔助核算編碼體系設計

各類輔助核算編碼體系的設計必須符合賬套初始設置的編碼規(guī)則?？紤]編碼的級數(shù)和級長等因素，遵循編碼原則，將類別、年度、持續(xù)性設計到其中。一般遵循的原則有編碼的唯一性，這個是完全區(qū)別于其他編碼的標識，永不會出現(xiàn)重復；可擴充性，留有余地?，便于在原有基礎上能增加變化；科學實用性，簡便易操作，使用者能夠從編碼上就能獲取某些實用信息；規(guī)范性，整套編碼[HJ3.1mm]體系必須按規(guī)定標準執(zhí)行，有所統(tǒng)一。以我校的編碼體系為例，教委項目的編碼級次有兩級，第一級兩位，是系統(tǒng)固定的42兩位數(shù)，自己可以輸入的從第二級有四位，在編碼時前兩位表示年份，后兩位為在教委項目的順序編號，比如2022年，第三個項目，編碼則為422203，此編碼不僅遵循幾項原則，并且能夠讀出所包含信息。其他編碼，如部門、單位等亦是如此。如圖2所示：

五、結束語

信息化時代的全面到來，電算化已成為會計核算的基本途徑。同時，新政府會計制度的推行也給中小學校帶來了挑戰(zhàn)和機遇。對此，對傳統(tǒng)的核算已無法滿足目前的需求，必須使用輔助核算彌補基礎核算的不足。本文只簡單介紹了四種輔助核算和完善的對策，后續(xù)可根據自身情況增加更多實用的輔助核算，不斷提高財務管理水平，解決工作中的問題，進一步推動教育資金的合理使用，保障學校健康穩(wěn)步的發(fā)展。

參考文獻

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