林強(qiáng)

摘要：我國(guó)的國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，但是國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展運(yùn)行中存在眾多問(wèn)題，比如近年來(lái)層出不窮的貪污腐敗、侵占國(guó)有資產(chǎn)事件以及企業(yè)內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題，因此新形勢(shì)下加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理高效運(yùn)行，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有助于增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；國(guó)有企業(yè)；防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

引言

新形勢(shì)下，財(cái)會(huì)監(jiān)督在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化過(guò)程中承擔(dān)新的使命。國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用，分析國(guó)有企業(yè)在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中存在的問(wèn)題，提出有效可行的對(duì)策，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息合理性、合法性進(jìn)行審核，有利于優(yōu)化國(guó)有企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，而且對(duì)推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作具有重要意義。

一、新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全

在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的堅(jiān)強(qiáng)支柱，其健康發(fā)展對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有重要的戰(zhàn)略意義。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制不健全的現(xiàn)象，監(jiān)管不到位情況依然存在。隨著國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代化制度逐步完善，國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督基本上建立了自上而下的治理結(jié)構(gòu)，但缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度體系的整體設(shè)計(jì)。首先，財(cái)會(huì)監(jiān)督成果僅停留在財(cái)務(wù)部，未將財(cái)會(huì)監(jiān)督成果全面運(yùn)用，多數(shù)環(huán)節(jié)的財(cái)會(huì)監(jiān)督流于形式，監(jiān)督成果弱化，忽視一些廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不能形成多部門(mén)監(jiān)督合力；其次，對(duì)于體量小的國(guó)有企業(yè)，財(cái)會(huì)監(jiān)督往往由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以保障財(cái)會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立性，且往往習(xí)慣于事后監(jiān)督，對(duì)于事前監(jiān)督、事中監(jiān)督少，導(dǎo)致部分問(wèn)題發(fā)生并形成不利于企業(yè)發(fā)展的事實(shí)，且長(zhǎng)期得不到有效解決。

（二）基層財(cái)會(huì)監(jiān)督流于形式

財(cái)務(wù)工作要求人員有較高的綜合素質(zhì)，但在現(xiàn)實(shí)中往往財(cái)務(wù)人員素質(zhì)出現(xiàn)逐層衰減現(xiàn)象，通常表現(xiàn)為集團(tuán)總部財(cái)會(huì)監(jiān)督力度大，越往下級(jí)財(cái)會(huì)監(jiān)督效果越遞減。一方面是部分企業(yè)忽視了財(cái)會(huì)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)建設(shè)和財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)有待提高；另一方面是部分財(cái)務(wù)人員缺乏良好的職業(yè)精神，甚至有些財(cái)務(wù)人員踏過(guò)會(huì)計(jì)紅線(xiàn)，越過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，編造會(huì)計(jì)憑證，篡改財(cái)務(wù)報(bào)告，造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，財(cái)會(huì)內(nèi)控沒(méi)有真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

部分國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作流于形式，主要體現(xiàn)在：集團(tuán)總部對(duì)部分下屬企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)財(cái)會(huì)檢查少，有的僅僅停留在財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表層面，未深入了解企業(yè)情況，致使下屬企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)造假，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部違法犯罪，總部卻渾然不知；有的現(xiàn)場(chǎng)財(cái)會(huì)檢查浮于表面，僅限于翻看財(cái)務(wù)報(bào)表、明細(xì)賬簿、財(cái)務(wù)憑證等，未將財(cái)會(huì)監(jiān)督走深走實(shí)，僅滿(mǎn)足發(fā)現(xiàn)一些財(cái)務(wù)基礎(chǔ)方面的問(wèn)題，財(cái)務(wù)檢查報(bào)告更是生搬硬套，未針對(duì)企業(yè)特性進(jìn)行特定分析；有的企業(yè)僅為了完成規(guī)定動(dòng)作，財(cái)會(huì)監(jiān)督走形式，所出報(bào)告質(zhì)量差，甚至一些報(bào)告是應(yīng)付了事；還有的企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督重視不夠，認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作無(wú)關(guān)緊要，甚至可有可無(wú)[1-3]。

（三）對(duì)財(cái)會(huì)人員違規(guī)違法行為處罰力度輕

目前，我國(guó)財(cái)會(huì)人員薪資水平整體并不高，導(dǎo)致企業(yè)招聘到的部分財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)相對(duì)偏低，財(cái)會(huì)人員工資偏低卻掌握著企業(yè)的大量資金，少數(shù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德敗壞，手握企業(yè)經(jīng)濟(jì)大權(quán)卻沒(méi)有履行應(yīng)盡的職責(zé)，不滿(mǎn)足于日常的固定薪資水平，主動(dòng)選擇鋌而走險(xiǎn)，做假賬、偷稅、漏稅、挪用公款、貪污公款的案例屢見(jiàn)不鮮，不僅自己走上違法犯罪道路，也給國(guó)家、企業(yè)造成了重大的損失。

新《會(huì)計(jì)法》[4]對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了要求，對(duì)因違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，對(duì)因違法違紀(jì)行為而被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，５年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)?，F(xiàn)實(shí)中少數(shù)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)人員做假賬、做假報(bào)表被檢查發(fā)現(xiàn)后往往僅僅給予批評(píng)教育，處罰力度輕描淡寫(xiě)，不會(huì)影響財(cái)會(huì)人員從業(yè)、薪酬等，造假代價(jià)成本低，這也助長(zhǎng)了財(cái)會(huì)人員造假的“決心”。

（四）國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)督不充分

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外部中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力日漸凸顯，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)質(zhì)量方面發(fā)揮著重要作用，是國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)督最有力的工具之一，能判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否在所有重大方面公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，并出具不同意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告等。但從會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督職能來(lái)看，事務(wù)所在發(fā)展中也曝出“藍(lán)田股份”“康得新”等眾多造假事件，表現(xiàn)出內(nèi)控意識(shí)不夠、缺乏道德約束、執(zhí)業(yè)水平良莠不齊等特點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)人才配備不夠，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步向法制化、規(guī)范化縱深發(fā)展，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平不足逐漸凸顯，頻頻爆雷，事務(wù)所外部監(jiān)督的權(quán)威受到了巨大的沖擊，獨(dú)立性更是陷入了困境。二是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近萬(wàn)家，規(guī)模大小不一，沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭(zhēng)取國(guó)有企業(yè)訂單，往往會(huì)采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方式，承接國(guó)有企業(yè)外部審計(jì)工作，低價(jià)往往帶來(lái)的是專(zhuān)業(yè)人員能力降低，從而使審計(jì)質(zhì)量降低，審計(jì)結(jié)果流于形式，未能提出實(shí)質(zhì)性建議。

（五）缺乏跨部門(mén)的財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)作

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)踐中，內(nèi)部各項(xiàng)監(jiān)督成果相對(duì)獨(dú)立，尚未形成有效合力，削弱了監(jiān)督的整體效能，部門(mén)與部門(mén)之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，審計(jì)部門(mén)牽頭的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)、離任審計(jì)，紀(jì)檢部門(mén)牽頭的監(jiān)督執(zhí)紀(jì)，往往都是“各掃門(mén)前雪”，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資源共享、成果共享，部門(mén)與部門(mén)之間沒(méi)有形成整體協(xié)調(diào)的有機(jī)閉環(huán)。大監(jiān)督往往還停留在概念上，沒(méi)有形成高效的監(jiān)督體系。在財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等跨部門(mén)協(xié)作中，各部門(mén)之間領(lǐng)導(dǎo)職位相同、權(quán)力相當(dāng)，彼此之間沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，因此存在部門(mén)本位思想，監(jiān)督主體各自為政，缺乏協(xié)作，造成企業(yè)監(jiān)督資源信息共享不通暢[5-6]。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)策建議

（一）完善財(cái)會(huì)制度，建立健全的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系是貫徹執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)及規(guī)章制度的基礎(chǔ)，建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制是確保國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的重要途徑，良好的財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制有效地從源頭上避免會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的完善與否直接影響著監(jiān)督的質(zhì)量的高低。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督制度，既保障財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性，及時(shí)堵塞管理上的漏洞，又滿(mǎn)足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要，從而達(dá)到財(cái)會(huì)監(jiān)督約束的效果，用完善的財(cái)會(huì)內(nèi)控制度保障財(cái)務(wù)人員正確行使法律法規(guī)賦予的權(quán)利，保證財(cái)會(huì)監(jiān)督有法可依，為財(cái)會(huì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供保障，發(fā)揮出內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督在企業(yè)運(yùn)行中的作用。其次，要定期或不定期地宣傳財(cái)經(jīng)法規(guī)，使從事財(cái)會(huì)工作的人員掌握國(guó)家大政方針和有關(guān)法律法規(guī)及法律法規(guī)的變化，最終達(dá)到以制度促規(guī)范，以制度促發(fā)展[7]。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，提高審計(jì)獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中起著至關(guān)重要的作用，往往沖在前線(xiàn)，是企業(yè)反腐倡廉的“排頭兵”，獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果來(lái)說(shuō)尤為重要。實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性需要從形式和實(shí)質(zhì)兩方面做好。形式上的獨(dú)立要求國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)在組織結(jié)構(gòu)上不隸屬其他職能部門(mén)。首先，審計(jì)部門(mén)的設(shè)置和運(yùn)行不受其他部門(mén)利益的牽制，其次，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒(méi)有特殊利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作中不受個(gè)人或者是外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀(guān)、公正、獨(dú)立的職業(yè)素養(yǎng)和工作態(tài)度，實(shí)事求是地出具審計(jì)報(bào)告。

（三）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

國(guó)有企業(yè)要注重推進(jìn)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平，增強(qiáng)過(guò)硬的政治素質(zhì)，樹(shù)立正確的人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān)、事業(yè)觀(guān)，自覺(jué)抵制不良風(fēng)氣，將高質(zhì)量的財(cái)會(huì)監(jiān)督落實(shí)在日常的工作中。一是要制定適合國(guó)有企業(yè)發(fā)展、便于操作的職業(yè)道德規(guī)范，便于約束財(cái)會(huì)人員，減少財(cái)務(wù)違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生。二是通過(guò)再學(xué)習(xí)再教育，及時(shí)更新知識(shí)，提高財(cái)會(huì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)會(huì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也越發(fā)復(fù)雜，需要財(cái)會(huì)人員熟練地掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，及時(shí)了解最新政策、法規(guī)，充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、把握風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而做好財(cái)會(huì)監(jiān)督。三是建立健全高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，建立專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和考核制度，促進(jìn)專(zhuān)業(yè)人才能力提升[8]。

（四）遴選外部中介機(jī)構(gòu)，選擇權(quán)威性、公平性強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的作用。首先，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的定位及特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行事前、事中、事后科學(xué)的綜合評(píng)定，對(duì)綜合評(píng)定分?jǐn)?shù)低的事務(wù)所進(jìn)行末位淘汰，對(duì)出現(xiàn)重大失誤的事務(wù)所納入黑名單管理。其次，制定合理的招投標(biāo)體系，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)水平、事務(wù)所影響力、收費(fèi)價(jià)格等多方面衡量評(píng)定，取消低價(jià)中標(biāo)這一絕對(duì)衡量標(biāo)準(zhǔn)，引入中價(jià)位、綜合評(píng)分高的事務(wù)所，避免低價(jià)格帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量降低，避免滋生腐敗等問(wèn)題。

（五）財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)行委派制

財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離的產(chǎn)物，財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)質(zhì)上代表著所有者的利益，是財(cái)務(wù)監(jiān)督職能與管理職能的有機(jī)統(tǒng)一，財(cái)務(wù)監(jiān)督職能是本質(zhì)，管理職能是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的途徑。首先，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制可以使財(cái)會(huì)監(jiān)督相對(duì)獨(dú)立，能夠依規(guī)依法抵制企業(yè)不合規(guī)、不合法行為，防止決策出現(xiàn)重大失誤，防止會(huì)計(jì)信息失真，有效保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量[9-11]。其次，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)的考核、干部管理均由委派單位負(fù)責(zé)，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，這也促使財(cái)務(wù)總監(jiān)敢于代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，保障企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)入良性循環(huán)，防止財(cái)會(huì)監(jiān)督失控，有利于國(guó)企戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng)管理按照股東財(cái)富最大化目標(biāo)進(jìn)行，并可以建立起有效的財(cái)務(wù)支持系統(tǒng)。

（六）打破部門(mén)壁壘，實(shí)現(xiàn)信息共享，強(qiáng)化跨部門(mén)協(xié)作

新時(shí)期發(fā)展要求賦予財(cái)會(huì)監(jiān)督新的政治定位，財(cái)會(huì)監(jiān)督屬于基礎(chǔ)監(jiān)督的方式之一，也是行政監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等其他監(jiān)督的重要抓手。結(jié)合目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督面臨的新任務(wù)，要積極探索建立健全聯(lián)合聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督模式，明確各自監(jiān)督重點(diǎn)，相互補(bǔ)充、相互支持，共同提高監(jiān)督效率，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)秩序，要完善跨部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)與其他監(jiān)督的溝通配合，構(gòu)建信息共享平臺(tái)，形成監(jiān)督合力，既避免重復(fù)監(jiān)督，又提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效率[12]。

國(guó)有企業(yè)具體情況千差萬(wàn)別，財(cái)會(huì)監(jiān)督要結(jié)合本企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和內(nèi)外部的需求，創(chuàng)建跨部門(mén)監(jiān)督協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制。首先，通過(guò)各部門(mén)系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，打破部門(mén)間職能壁壘，協(xié)調(diào)一致，簡(jiǎn)繁互補(bǔ)。其次，監(jiān)督人員要從思想上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，由“單兵作戰(zhàn)”向協(xié)同合作轉(zhuǎn)變。

三、結(jié)束語(yǔ)

做好新時(shí)期財(cái)會(huì)監(jiān)督，責(zé)任重大，使命光榮。面對(duì)新的形勢(shì)和任務(wù)，我們要深刻把握財(cái)會(huì)監(jiān)督的相關(guān)要求，聚焦提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理和嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)等職能，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任，著力固根基、提能力、補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項(xiàng)，構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的財(cái)會(huì)監(jiān)督制度體系，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜環(huán)境中健康有序地發(fā)展。

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