崔忠美

摘要：財政收支審計是基層審計機(jī)關(guān)的重要組成部分，它可以對一定時期內(nèi)財務(wù)經(jīng)費的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查。通過對基層審計機(jī)關(guān)進(jìn)行有效、合理的財政收支審計，可以最大限度地防止資金的濫用和浪費，從而為我國的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展提供更好的服務(wù)。

關(guān)鍵詞：基層；審計機(jī)關(guān)；財政審計；工作態(tài)度

引言

財政收支審計是審計機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)性工作，也是審計機(jī)關(guān)的一項重要工作，搞好基層財政收支審計是全面保障政府部門各項業(yè)務(wù)穩(wěn)定開展的重要基礎(chǔ)。所以基層審計機(jī)關(guān)財政收支審計可能面臨的各類問題，必須得到審計機(jī)關(guān)充分重視。針對問題出現(xiàn)的原因，采取積極有效的優(yōu)化措施，既是實現(xiàn)審計機(jī)關(guān)工作可持續(xù)開展的有效途徑，也是保證基層政府部門正常運轉(zhuǎn)的有效方法?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)如何做好財政收支審計工作，是確保財務(wù)經(jīng)費的合理利用。

一、基層審計機(jī)關(guān)財政收支審計的內(nèi)涵分析

對全國各地的基層審計機(jī)構(gòu)來說，實施財政收支審計的執(zhí)法是其工作的重心。而對基層審計機(jī)構(gòu)而言，必須厘清其內(nèi)涵，以有效地提升財務(wù)審計的效率和質(zhì)量。我國審計機(jī)關(guān)對審計監(jiān)督的權(quán)力是《憲法》賦予的，為了對這種權(quán)力進(jìn)行規(guī)范，我國先后出臺了《審計法》等一系列的法律法規(guī)。審計機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對被審計單位所進(jìn)行的財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，不僅是一種檢查活動，還是一種具有法定效力的執(zhí)法活動。被審計單位在財政審計時，有義務(wù)接受審計機(jī)關(guān)對其收支真實性、合理合法性及效益性等方面的審查及評價，并自覺接受審計機(jī)關(guān)針對不合理收支行為的處罰。審計執(zhí)法活動是各級審計機(jī)關(guān)及內(nèi)部審計工作人員行使法律所賦予的監(jiān)督權(quán)的過程，它貫穿于審計監(jiān)督工作的每一個環(huán)節(jié)，保障審計機(jī)關(guān)有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

財政審計制度是《憲法》和《審計法》確立的，是指各級審計機(jī)關(guān)切實履行有關(guān)法律法規(guī)所賦予的神圣職責(zé)，按照有關(guān)法律法規(guī)對被審計單位的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督的制度?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)進(jìn)行財政審計工作的核心是預(yù)算執(zhí)行審計，通常是指本級預(yù)算執(zhí)行情況的審計，包括本級財政預(yù)算執(zhí)行審計及本級政府各個部門單位預(yù)算執(zhí)行的審計。而在廣義的財政審計工作中，審計機(jī)關(guān)不僅要對本級預(yù)算執(zhí)行情況展開有效審計，還要對下級單位預(yù)算執(zhí)行和決算情況展開嚴(yán)格審計。

二、基層審計機(jī)關(guān)開展財政收支審計工作過程中存在的問題

（一）對財務(wù)收支審計工作缺乏正確認(rèn)識

在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)程中，基層審計機(jī)關(guān)是否能夠切實履行好財政稽查的職責(zé)，不僅關(guān)系到我國的公共財政體系的建立，還關(guān)系到我國政府的廉潔建設(shè)。目前，《審計法》中明確提出，每年的審計都要把財政收支審計列入審計范圍。在財政收支審計工作結(jié)束后，各部門要把審計的成果匯總到全國人民代表大會。基層審計機(jī)關(guān)要切實發(fā)揮其職能，必須克服許多困難。

我國的基層審計機(jī)關(guān)，有相當(dāng)一部分是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府調(diào)到基層的，這些領(lǐng)導(dǎo)往往不是專職的。盡管他們中大部分都有相當(dāng)豐富的基層工作經(jīng)歷，但他們對財政收支審計工作的理解還不夠透徹，缺乏專業(yè)的財政收支審計工作的理論與實際經(jīng)驗。一些基層審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)把財務(wù)作為“錢袋子”，在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題時，常常不能做到嚴(yán)謹(jǐn)處理，而是“大事化小，小事化”。在這樣的大環(huán)境下，基層審計機(jī)構(gòu)所撰寫的報告，往往是將財務(wù)部門所能提供的各類財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重寫，不能客觀地反映出財務(wù)收支的問題，從而影響了審計工作的開展。

（二）部分基層審計機(jī)關(guān)審計工作人員不能針對性更新知識

隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展水平的提高，財政收支審計的范圍越來越廣，不僅要求審計人員具有較強(qiáng)的專業(yè)技能，而且還要求他們不斷地更新所學(xué)的知識。如果基層審計機(jī)關(guān)的財政收支審計工作人員不能及時、高效地補(bǔ)充和更新自己的業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)能力，就不能及時掌握最新的法律、法規(guī)和政策，也就不能提高財政收支審計的工作效率和質(zhì)量。

基層審計機(jī)關(guān)要提高財政收支審計人員的整體素質(zhì)，必須通過開展有針對性的財政收支審計培訓(xùn)，使其能夠不斷地向基層財政收支審計人員提供學(xué)習(xí)的機(jī)會。但是，在一些地方，各級審計機(jī)關(guān)并沒有充分關(guān)注基層審計人員的培訓(xùn)，也有的地方政府在財務(wù)培訓(xùn)中缺乏全面的認(rèn)識，有的地方只利用有限的時間進(jìn)行新的金融改革和其他新的政策。然而，由于基層審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行財政收支審計時必須進(jìn)行的財政預(yù)算管理體制改革，因此，各級財政部門和基層財政部門都很少進(jìn)行這種培訓(xùn)。

在這樣的大環(huán)境下，審計人員難以及時地了解到目前最為緊迫的問題。此外，由于部分地區(qū)財政收支審計機(jī)構(gòu)不愿意把經(jīng)費投入到提高審計隊伍的整體素質(zhì)、購買業(yè)務(wù)書、培訓(xùn)課程等方面，導(dǎo)致了基層審計機(jī)構(gòu)財務(wù)收支審計人員的綜合素質(zhì)低下，財務(wù)收支審計工作的效率和質(zhì)量也比較差。

（三）審計資源整合和利用效率較低

財政收支審計是一項涉及廣泛、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它能全面地反映整個國家的發(fā)展情況。因此，各級審計機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對財務(wù)收支審計工作的組織與協(xié)調(diào)。這樣，在一定的時限內(nèi)，基層審計機(jī)構(gòu)能夠有效地開展財務(wù)收支審計工作。然而，當(dāng)前，我國基層審計機(jī)構(gòu)與各部門間尚未形成有效的協(xié)作關(guān)系。

一方面，在財政收支審計工作中，各級審計機(jī)關(guān)與下級審計機(jī)關(guān)無法建立起一套科學(xué)、合理的、有效的財政收支審計溝通機(jī)制。各級審計機(jī)關(guān)無法形成統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)，從而使財政收支審計工作同步化。由于各級審計機(jī)關(guān)與基層審計機(jī)關(guān)之間存在著一定的約束，無法形成健全的信息共享機(jī)制，導(dǎo)致了審計工作整體水平的下降，審計質(zhì)量不高。另一方面，一些基層審計機(jī)關(guān)沒有建立起有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，造成了財政收支審計工作的獨立性不足和效率低下?；鶎訉徲嫴块T的一些部門，對財政收支審計工作沒有形成正確的認(rèn)識，只把它當(dāng)作一個部門來處理。在此背景下，各部門要齊心協(xié)力才能做好一件事，而基層審計機(jī)關(guān)內(nèi)部協(xié)作程度不高，部門間步調(diào)不一致，無法將所有的資源整合起來。

由于上述兩個問題的存在，致使部分地方的財政收支審計難以深入，無法及時發(fā)現(xiàn)其中的深層次問題。

（四）基層審計機(jī)關(guān)審計工作人員的編制得不到保障

基層審計機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)工作是對財務(wù)的合理性進(jìn)行有效的監(jiān)督?！秾徲嫹ā穼徲嬋藛T應(yīng)具有履行審計機(jī)關(guān)職責(zé)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力進(jìn)行了明確的界定。相關(guān)法律、法規(guī)并未就財政收支審計工作人員所應(yīng)具備的業(yè)務(wù)能力作出硬性規(guī)定，未規(guī)定為高質(zhì)量完成工作任務(wù)而必須配備的編制數(shù)量。這就直接導(dǎo)致了基層審計機(jī)關(guān)對財政收支審計人員的人數(shù)和專業(yè)能力的特殊要求被忽視。

這是由于各級黨委在執(zhí)行不同部門的工作人員編制時，更注重公平，而基層的審計機(jī)關(guān)也不能例外。另外，目前基層審計機(jī)關(guān)的人員準(zhǔn)入體系還不健全，工作人員的質(zhì)量沒有得到應(yīng)有的重視，而且編制的數(shù)量也十分有限。在此背景下，基層審計機(jī)關(guān)的人力資源嚴(yán)重短缺，而目前的審計人員又沒有足夠的精力和時間來提高自己的整體素質(zhì)，從長遠(yuǎn)來看，這對基層審計機(jī)關(guān)的工作是不利的。

（五）沒有明確跟蹤整改審計工作過程中發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任主體

基層審計機(jī)構(gòu)在完成財務(wù)收支審計工作后，在下一次對被審計單位進(jìn)行財務(wù)收支審計時，往往會發(fā)現(xiàn)以往審計中出現(xiàn)的問題，而這些問題并未得到充分重視，未能及時糾正。其中，有一部分是由于被審計單位存在主觀因素，也有一些是由于審計工作中存在的問題沒有得到足夠的規(guī)范化和程序化。在此背景下，審計工作存在著很大的隨意性，無法保證整改的成效，給基層審計機(jī)關(guān)帶來了工作量，也會影響到審計工作的成效。綜上所述，目前對整改中存在問題的問責(zé)主體不清楚，已嚴(yán)重制約了基層審計機(jī)關(guān)的正常運行。

三、基層審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)財政收支審計工作的有效對策

（一）轉(zhuǎn)變財政收支審計思想觀念

基層審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行財政收支審計的同時要與時俱進(jìn)，提高審計工作的實效，就必須轉(zhuǎn)變自己的審計觀念，只有這樣，才能為政府的決策工作提供精準(zhǔn)信息。基層審計機(jī)關(guān)要從實踐中不斷提高自身的創(chuàng)新意識，改變過去僅靠法定、合規(guī)性審核就能實現(xiàn)目標(biāo)的審計理念，要拓寬自己的審計視角?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)要有清晰的定位，增強(qiáng)以全局為中心的財政收支審計觀念。

一方面，基層審計機(jī)關(guān)要時刻牢記對財政工作的要求，對政府財務(wù)行為的合理性進(jìn)行分析；同時，基層審計機(jī)關(guān)也要不斷地反省自己在工作中是否真正地履行了為人民服務(wù)的根本原則。另一方面，基層審計機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變思路，把人民關(guān)切的問題放在首位，對政府工作進(jìn)行客觀、全面、公正的評價，從而提高審計工作的有效性。

（二）加快信息化系統(tǒng)的構(gòu)建

目前，基層審計機(jī)關(guān)面臨著越來越多的財政收支審計工作，要充分運用各種高科技手段，提高財政收支審計的效能。而建設(shè)信息化體系則是為了應(yīng)對日益增長的工作負(fù)荷，適應(yīng)時代的發(fā)展趨勢。通過運用信息化技術(shù)，基層審計機(jī)關(guān)可以運用更為先進(jìn)的技術(shù)手段，對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀、全面的分析，并在大量的審計資料中快速、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)重要的信息。

建立信息系統(tǒng)可以使基層審計機(jī)關(guān)在財政收支審計中運用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，為審計工作提供技術(shù)支持。在提高財政收支審計工作效率的同時，利用信息化系統(tǒng)對財務(wù)信息進(jìn)行整理和分析，可以方便地進(jìn)行財務(wù)信息的存儲。信息化建設(shè)完成將極大地提高基層審計機(jī)關(guān)的信息共享，提高財政收支審計工作人員的協(xié)調(diào)能力，增強(qiáng)審計工作的科學(xué)性。

（三）堅持“一盤棋”原則，變革財政收支審計組織模式

財政收支審計與其他審計工作的最大不同在于它是一個系統(tǒng)性、全局性的工作。通過多年審計工作的實踐我們發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行財政收支審計時，要從全局上全面地進(jìn)行審計，特別是在完成了財政預(yù)算制度改革后，財政收支審計工作的覆蓋面進(jìn)一步拓展、審計對象進(jìn)一步增加。在此背景下，各級審計機(jī)關(guān)要進(jìn)一步貫徹“一盤棋”的方針，制訂工作方案，突出重點，確?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)提高財政收支審計質(zhì)量。

對基層審計機(jī)關(guān)而言，既要積極拓展與上級審計機(jī)關(guān)的信息交流，又要與上級審計機(jī)關(guān)建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一的工作機(jī)制。具體而言，一是基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)堅持與上級審計機(jī)關(guān)在年度計劃安排上的優(yōu)先次序，突出財政收支審計在其自身工作中的作用；二是要充分運用年度財政收支審計方案，建立和完善內(nèi)部財政收支審計的組織機(jī)關(guān)，保證每個環(huán)節(jié)都能被納入到預(yù)算編制之中；三是要加強(qiáng)與稅務(wù)、國庫部門的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面、有效的審計，同時要加強(qiáng)對各項專項資金的使用，確保財政資金安全和使用效率；四是要加強(qiáng)基層審計機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門、上級審計機(jī)關(guān)和下級審計機(jī)關(guān)之間的溝通和交流，確保信息共享的渠道暢通，才能充分發(fā)揮出財政收支審計的整體實力。

（四）提升財政收支審計工作人員的綜合素質(zhì)

現(xiàn)代財政收支審計是一門技術(shù)活，必須不斷提高財政收支審計人才的綜合素質(zhì)，以確保審計工作的最終質(zhì)量?；鶎訉徲嫏C(jī)關(guān)在組建財政收支審計隊伍時，既要注重審計人員的人數(shù)，又要注重關(guān)鍵構(gòu)成人員的整體素質(zhì)，要做到“量”與“質(zhì)”相統(tǒng)一，方能取得較好的效果。審計人員是財政收支審計工作的重要組成部分，基層審計機(jī)關(guān)要不斷提升人力資源，以保證財政收支審計工作的創(chuàng)新。具體而言，要加強(qiáng)對審計專業(yè)的高素質(zhì)人才的引進(jìn)，從人才引進(jìn)環(huán)節(jié)上進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以保證其具有較高綜合素質(zhì)。

同時，對在職的財政收支審計人員要定期開展高質(zhì)量的培訓(xùn)，以豐富的培訓(xùn)方式使其掌握最新的財政收支審計理論與實際經(jīng)驗。此外，還應(yīng)進(jìn)一步完善財務(wù)稽核人員的日常行為規(guī)范，提高其自身的政治素質(zhì)，確保其嚴(yán)格遵守各項規(guī)章制度，提高其工作的規(guī)范性。另外，在日常工作中，可以適當(dāng)引入績效考評制度，對財政收支審計人員進(jìn)行績效評估，從而調(diào)動其工作積極性。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著我國的改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財政收支審計工作將會面臨更多的挑戰(zhàn)。各級審計機(jī)關(guān)及其有關(guān)工作人員要清醒地認(rèn)識自己的工作，端正工作態(tài)度，采取行之有效的工作方式，強(qiáng)化體制創(chuàng)新與改革，努力發(fā)展專業(yè)人才，全面推動我國財政收支審計工作的質(zhì)量提升。

在新形勢下，基層審計機(jī)關(guān)應(yīng)更加重視財政收支審計工作。基層審計機(jī)關(guān)在開展審計工作的同時，要深刻反思自己是否存在認(rèn)識不到位、審計人員不能針對性更新知識、沒有形成統(tǒng)一的上下聯(lián)動機(jī)制，以及審計人員的編制得不到保障等問題，若發(fā)現(xiàn)問題要及時處理，只有這樣才能保證財政收支審計工作取得理想的效果。

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