葉雯

摘要：國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，可體現(xiàn)我國綜合實(shí)力。隨著我國綜合實(shí)力的快速提升，國有企業(yè)的傳統(tǒng)發(fā)展模式受限，需深化國有企業(yè)改革，促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展。自國企改革提出并實(shí)施后，會計(jì)監(jiān)督也隨之出現(xiàn)巨大變動，在這一背景下，若想做好成功改革，需要利用會計(jì)監(jiān)督發(fā)揮職能作用，強(qiáng)化國企整體水平，快加國企改革實(shí)施效率?；诖?，先行介紹國有企業(yè)改革背景及趨勢，繼而剖析國有企業(yè)改革與會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，最后表明兩者關(guān)系，并提出有效措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；改革與會計(jì)監(jiān)督；關(guān)系與職能發(fā)揮

引言

現(xiàn)階段，國有企業(yè)效率低下和管理人員控制是全世界的問題，即使在西方發(fā)達(dá)國家也是如此。我國國有企業(yè)國有資產(chǎn)虧損嚴(yán)重，主要有市場虧損和制度虧損兩大類。由于我國國有企業(yè)往往規(guī)模更大、員工人數(shù)更多，國有企業(yè)改制的結(jié)果影響巨大，直接影響到大量離職國有企業(yè)職工的合法權(quán)益。國企改制中國市場和機(jī)構(gòu)資產(chǎn)流失將引起社會廣泛關(guān)注。有關(guān)部門要高度重視我國國有企業(yè)的觀念和體制改革，不能放松監(jiān)管，應(yīng)從會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督入手，以雙管齊下之勢，對癥下藥，加快國有企業(yè)改革步伐，確保國有企業(yè)改革順利進(jìn)行。

一、國有企業(yè)改革背景

全球經(jīng)濟(jì)競爭的加劇和企業(yè)發(fā)展的要求，促使國有企業(yè)完善管理制度，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時代的要求。中國實(shí)行公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展、國有企業(yè)主導(dǎo)的中國經(jīng)濟(jì)體制。這種制度可以調(diào)節(jié)中國經(jīng)濟(jì)。但是，由于所有制的特殊性，國有企業(yè)的發(fā)展受到制度落后、管理監(jiān)督薄弱等制約。因此，有序推進(jìn)國有企業(yè)改革，對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。此外，國企改革的原因可歸結(jié)為以下幾個方面：一是國企雙效性嚴(yán)重喪失，國企效率低下已成為不爭的事實(shí)。許多實(shí)證研究表明，大量國有企業(yè)處于虧損狀態(tài)，表明國有企業(yè)的效率相對較低。此外，為了維持國有企業(yè)的生存和發(fā)展，受損的國有企業(yè)將以犧牲社會效率為代價，依賴廣義的國家補(bǔ)貼，從而造成雙重?fù)p失。二是公共資源流失。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離加強(qiáng)國有企業(yè)管理者利用權(quán)力謀取私利的動機(jī)。公司系統(tǒng)的弱點(diǎn)增加資源流失的可能性。三是商業(yè)目的不同。所有者和管理者的目標(biāo)不同，管理者的利益與企業(yè)的盈利能力沒有直接關(guān)系。因此，兩者的目標(biāo)不同導(dǎo)致不合理的解決方案。四是根據(jù)市場管理理論，企業(yè)的價值不僅體現(xiàn)在自身價值上，還取決于市場的評價和反應(yīng)。因此，加快證券化進(jìn)程是國有企業(yè)增值的重要途徑。總之，國企改革是正確形式的必然選擇[1]。

二、國有企業(yè)改革趨勢

早期成功的國有企業(yè)改革主要是在經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展較快、人們生活穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)條件好的地方進(jìn)行。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響下，國有企業(yè)逐漸意識到進(jìn)行企業(yè)改革的重要性。國內(nèi)刺激和外部壓力要求發(fā)展中國家盡快實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)向發(fā)達(dá)國家發(fā)展，以縮小與發(fā)達(dá)國家的差距。我國社會主義初級階段的基本經(jīng)濟(jì)制度之一是以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革之間息息相關(guān)。在市場經(jīng)濟(jì)體制的影響下，國有經(jīng)濟(jì)體制可以得到有效調(diào)整，以此來確保國有經(jīng)濟(jì)體系正常運(yùn)行，促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定發(fā)展。因此，在市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中，有序推進(jìn)國有企業(yè)重組是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合競爭力提高的必要條件。

三、國有企業(yè)改革與會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）人員素質(zhì)較差

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)表現(xiàn)在兩個方面。一方面，是品德。對管理層的指令可以根據(jù)個人利益，必須絕對服從，不敢說“不”；這種現(xiàn)象導(dǎo)致相關(guān)工作人員缺乏相關(guān)的法律意識，在遇到問題時不能夠借助法律來對自己的利益進(jìn)行維護(hù)。另一方面，由于工作人員的專業(yè)能力欠缺，不能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的異常情況，如年末應(yīng)收賬款突然增加，不能及時處理；對會計(jì)監(jiān)管認(rèn)識不清晰，缺乏監(jiān)管主動性。

（二）監(jiān)管體系未完善

監(jiān)督制度不完善是阻礙有效行使監(jiān)督職能的一個關(guān)鍵因素。這種缺陷主要表現(xiàn)在三個方面：一是監(jiān)察人員認(rèn)為，一般監(jiān)督應(yīng)由行為人以外的人進(jìn)行，可以使監(jiān)督更加客觀，減少主觀因素，保證監(jiān)督職能對被調(diào)查者的公正性。國有企業(yè)的監(jiān)察機(jī)構(gòu)多為內(nèi)部會計(jì)人員，可能視情況弱化監(jiān)察職能，或因工作需要掩蓋會計(jì)信息遺露。此外，所有者和債權(quán)人與企業(yè)的利益關(guān)系最為密切。他們必須控制運(yùn)營商以保護(hù)他們的利益。然而，新《會計(jì)法》的會計(jì)監(jiān)督制度缺乏相應(yīng)的規(guī)定，是會計(jì)監(jiān)督制度的嚴(yán)重缺陷。二是社會審計(jì)不規(guī)范。有能力進(jìn)行評估的人員必須具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)資格。社會審計(jì)產(chǎn)生的抑制作用不是獨(dú)立存在的，而是在客戶的幫助下發(fā)揮真實(shí)作用。我國一些會計(jì)師事務(wù)所與不同的政府部門有聯(lián)系，在人事管理、資金投入、收入分配等方面與政府部門的關(guān)系密不可分，不能保證基于利益的獨(dú)立性。另一方面，資質(zhì)考核不充分，有的甚至相互混淆。他們不能及時檢查會計(jì)錯誤。三是單一的政府監(jiān)管無法做好正常的監(jiān)管工作。由于制度法規(guī)不完善，很多方面存在疏漏或重疊，檢查任務(wù)不明確，職責(zé)分工不明確。此外，根據(jù)政府的組織方式，檢查員在進(jìn)行檢查時具有高度主觀性，并且可能出于某些外部目的而受到影響[3]。

（三）管理機(jī)制未明確

在國有企業(yè)體制下，公共行政人員雖然有管理權(quán)，但不能充分發(fā)揮作用。特別是國有企業(yè)的會計(jì)人員將由管理者管理，這將導(dǎo)致管理者和會計(jì)人員的層級和權(quán)限不同。因此，存在相互依存的現(xiàn)象。但是，國有企業(yè)不能從行政職能的角度對管理者進(jìn)行監(jiān)督。這主要是由于現(xiàn)行的管理制度不完善，不能對會計(jì)進(jìn)行全面監(jiān)督。長期來看，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中很可能會遇到徇私舞弊等問題，給企業(yè)和社會帶來負(fù)面影響。

四、國有企業(yè)改革與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

國有企業(yè)改革是中國經(jīng)濟(jì)體制改革的核心。十八屆三中全會確定全面深化改革總體目標(biāo)后，高層次國有企業(yè)改革方案制定有序推進(jìn)。隨著國有企業(yè)發(fā)展的深入，自身發(fā)展中也存在一些問題，如國有企業(yè)的資本管理和運(yùn)作、國有企業(yè)的監(jiān)管等，提高管理水平，加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管，完善內(nèi)部控制和管理機(jī)制，已成為國有企業(yè)改革的必然趨勢。作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，會計(jì)監(jiān)督的有效性是國企改革能否順利實(shí)施的重要因素。會計(jì)監(jiān)督作為一種監(jiān)督手段，可以在一定程度上保障國有企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)國有企業(yè)自有資金的管理，有利于國有企業(yè)資金的正常運(yùn)作?？傊瑫?jì)監(jiān)督是國有企業(yè)改革的制度保障，是促進(jìn)國有企業(yè)資本經(jīng)營的有效手段。加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，有助于把控并促進(jìn)國有企業(yè)改革進(jìn)程[4]。

中央推進(jìn)國有企業(yè)改革，并不是要通過建立新的監(jiān)管體系來“管控”國有企業(yè)，而是要進(jìn)一步發(fā)揮國有企業(yè)的決定性作用。通過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機(jī)制，進(jìn)一步理順企業(yè)內(nèi)部流程，提高企業(yè)自主管理水平，促進(jìn)國有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)。為了對投資者負(fù)責(zé)，提高企業(yè)內(nèi)部管理能力，總會計(jì)師聘任制將在下一步國企改革進(jìn)程中發(fā)揮重要作用。在企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面，《指南》特別強(qiáng)調(diào)具體工作，即“由金融機(jī)構(gòu)聘任總會計(jì)師進(jìn)行試點(diǎn)工作”。鑒于總會計(jì)師委任制可能在一段時間內(nèi)發(fā)生變化，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院方青認(rèn)為，委任總會計(jì)師將不再全面負(fù)責(zé)監(jiān)督。但在投資者資產(chǎn)保值增值方面將承擔(dān)更大的責(zé)任，這意味著金融家在選任總會計(jì)師時將更加注重其專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，選擇上也將比以往更加謹(jǐn)慎。

五、國有企業(yè)改革與會計(jì)監(jiān)督的有效措施

（一）提高人員素質(zhì)

國有企業(yè)改革的原則之一是促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步。要高度重視人才特別是科技人才，重申要通過產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，推動企業(yè)研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步。這也給國有企業(yè)的會計(jì)監(jiān)管帶來新的挑戰(zhàn)，會計(jì)形式也將發(fā)生變化。這類國有企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)成本將大大降低，而研發(fā)支出將大幅增加。以往簡單落后的會計(jì)控制，僅控制會計(jì)記錄和會計(jì)核算，如驗(yàn)證原始憑證的真實(shí)性和完整性、驗(yàn)證存貨記錄的會計(jì)控制，將無法滿足無形資產(chǎn)核算的需要。無形資產(chǎn)開發(fā)前的研究支出，用于為獲取新技術(shù)、新知識而進(jìn)行的計(jì)劃性調(diào)查，如市場調(diào)查、相關(guān)產(chǎn)品的優(yōu)劣比較等。在這一趨勢影響下，除了加大對相關(guān)管理層次的審批力度和對每一筆資金的管控外，會計(jì)工作人員還可以借助企業(yè)財(cái)務(wù)人員所掌握的相關(guān)財(cái)務(wù)理論知識來獲取相關(guān)的信息，以此來預(yù)知國有企業(yè)改革中存在的風(fēng)險，并采取科學(xué)有效的方法進(jìn)行管控，防止以科研名義挪用資金、沒收資產(chǎn)，對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行掌控，提高國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，避免國有企業(yè)出現(xiàn)資金短缺的狀況。由此可以看出，會計(jì)監(jiān)督職責(zé)在國有企業(yè)改革中的重要作用[5]。

（二）明確管理機(jī)制

目前，國有企業(yè)改革成為加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管的主要途徑，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。因此，國有企業(yè)需要創(chuàng)新管理機(jī)制，明確未來會計(jì)監(jiān)管的發(fā)展方向。一是政府部門要調(diào)整現(xiàn)有管理體制，轉(zhuǎn)變管理職能。在此過程中，需要將國有企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要與規(guī)章制度、法律法規(guī)結(jié)合起來，建立自律組織。其中，自律組織必須具有民間性質(zhì)，然后通過政府授權(quán)對會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。其次，為加快國有企業(yè)改革進(jìn)程，政府部門還需要創(chuàng)新專業(yè)管理制度和法制監(jiān)管。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須確保會計(jì)師的持續(xù)培訓(xùn)和職業(yè)道德。不合格者不得進(jìn)入該行業(yè)。最后，根據(jù)市場發(fā)展的需要，將會計(jì)認(rèn)證制度融入會計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對以往管理者與會計(jì)人員關(guān)系的調(diào)整，確保全體員工客觀、公正地行事，提高會計(jì)信息的可靠性。

（三）完善監(jiān)督體系

現(xiàn)有的國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系主要由外部會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督組成，這樣可以為企業(yè)協(xié)同改革提供基本保障。在內(nèi)部監(jiān)督體制方面，基本統(tǒng)一國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，明確各部門和人員在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任和職責(zé)，充分發(fā)揮主觀能動性，為企業(yè)改革作出貢獻(xiàn)。對于外部會計(jì)監(jiān)督，就是用國家和社會價值觀對國有企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)測和分析，最大限度地提高會計(jì)信息的透明度。為確保各項(xiàng)工作順利推進(jìn)，在此期間，需要充分發(fā)揮《會計(jì)法》作為監(jiān)管體系建設(shè)、推進(jìn)國有企業(yè)改革進(jìn)程的依托價值。根據(jù)市場發(fā)展趨勢，國有企業(yè)在加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管的同時，還應(yīng)調(diào)整內(nèi)外部監(jiān)管制度，重點(diǎn)放在前期。也就是說，企業(yè)需要根據(jù)改革方向、法律要求等因素，調(diào)整落實(shí)現(xiàn)有內(nèi)部建設(shè)制度，引導(dǎo)全員發(fā)揮監(jiān)督作用，發(fā)揮核心價值觀，助力企業(yè)全面推進(jìn)改革。

（四）細(xì)化產(chǎn)權(quán)界定

在國有企業(yè)改革中，由于產(chǎn)權(quán)界定模糊，會計(jì)監(jiān)督的價值無法實(shí)現(xiàn)。針對這一問題，必須理順產(chǎn)權(quán)問題，明確國有資產(chǎn)出資人的重要地位，建立現(xiàn)代政企分開制度，明確權(quán)責(zé)，明確產(chǎn)權(quán)和科學(xué)管理。在此過程中，企業(yè)需要與政府部門合作，相互分享權(quán)利和義務(wù)，提供擔(dān)保，提高會計(jì)監(jiān)督的有效性。在厘清法人權(quán)屬和企業(yè)最終權(quán)屬的基礎(chǔ)上，建立更加科學(xué)的約束、監(jiān)督和激勵機(jī)制，對會計(jì)信息和會計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督，規(guī)范其工作行為和行為規(guī)范。

（五）推行員工持股

隨著國有企業(yè)改革和現(xiàn)代企業(yè)制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，國有企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時必須面對這些問題。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，這些問題是無法消除的。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是科學(xué)的，必須采用適當(dāng)?shù)氖侄魏头椒▽⒋韱栴}的成本和風(fēng)險降低到企業(yè)可以承受的經(jīng)濟(jì)效率水平。一是可以采取員工持股的方式，讓內(nèi)部員工全部成為股東，這樣會抑制管理者，因?yàn)閱T工持股代表的是大多數(shù)人的利益，包括股東、債權(quán)人和其他投資者，而不是少數(shù)小群體的利益；二是在企業(yè)各級業(yè)務(wù)和支持活動中，及時、準(zhǔn)確地獲取補(bǔ)充信息，解決金融監(jiān)管信息不完整、不足的問題；三是員工費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)劃的財(cái)務(wù)監(jiān)督是一項(xiàng)自發(fā)的、自覺的、主動的任務(wù)，而不是管理層委托的任務(wù)。它對國有企業(yè)的經(jīng)營資源有很強(qiáng)的動力和控制力，可以彌補(bǔ)國資委監(jiān)管的不足。

六、結(jié)束語

總而言之，會計(jì)監(jiān)督職能的存在是維護(hù)國有企業(yè)資本業(yè)務(wù)的重要任務(wù)之一，由于會計(jì)信息直接影響到企業(yè)上一階段的活動和下一階段的發(fā)展方向，因此保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確、及時和有效就顯得尤為重要。國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的創(chuàng)新與發(fā)展，關(guān)系著國有企業(yè)的前途命運(yùn)，必須注重企業(yè)會計(jì)監(jiān)督職能的建立和發(fā)展。

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