王凌云

摘要：水泥企業(yè)想在競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的當(dāng)下實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任勢(shì)在必行，降低水泥企業(yè)的環(huán)境成本對(duì)企業(yè)的發(fā)展和提升競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要。文章在闡明環(huán)境成本及環(huán)境成本管理概念內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了新時(shí)期水泥公司環(huán)境成本管理存在的問題及原因，并重點(diǎn)提出了新時(shí)期水泥公司環(huán)境成本管理的實(shí)施原則與實(shí)施策略，具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：水泥公司；環(huán)境成本管理；問題與原因；實(shí)施策略

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》是環(huán)境保護(hù)法的標(biāo)志之一，意味著在全國(guó)范圍內(nèi)，我們已經(jīng)將“綠色稅制”作為一門獨(dú)立的稅法來予以貫徹落實(shí)。因?yàn)椤吨腥A人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》已經(jīng)明確提出了具體的征稅對(duì)象，所以我國(guó)之前原本覆蓋面較為狹窄、強(qiáng)制力不足的排污費(fèi)制度徹底消失在歷史的舞臺(tái)上。作為“十四五”的開局之年，2021年的存在無疑是十分關(guān)鍵的，在2020年，我國(guó)全國(guó)水泥產(chǎn)量累計(jì)23.77億噸，同比增長(zhǎng)達(dá)到1.6%——由此其實(shí)不難發(fā)現(xiàn)，如今的市場(chǎng)對(duì)水泥類產(chǎn)品有著巨大的訴求和缺口，并且其在基礎(chǔ)建設(shè)中的地位和影響力被不斷印證。不過盡管當(dāng)下我們國(guó)家對(duì)于水泥產(chǎn)品在數(shù)量上有著巨大的訴求，但是行業(yè)內(nèi)部存在的過?，F(xiàn)象卻又是不爭(zhēng)的事實(shí)。為了應(yīng)對(duì)這些問題，國(guó)家層面提出了產(chǎn)能置換政策，并對(duì)水泥行業(yè)的新增產(chǎn)能進(jìn)行了嚴(yán)格的管理和限制，同時(shí)還出臺(tái)了類似于水泥錯(cuò)峰生產(chǎn)的政策和要求。在這樣一種情況下，加強(qiáng)對(duì)水泥公司環(huán)境成本的管理和控制，無疑具有十分重要的意義。

一、基本概述

（一）概念的界定

1. 環(huán)境成本

環(huán)境成本本質(zhì)上和傳統(tǒng)概念中所提及的產(chǎn)品成本存在一定程度的差異性，而且世界各國(guó)對(duì)這一概念目前暫時(shí)沒有生成統(tǒng)一的觀念和認(rèn)知?，F(xiàn)階段，ISAR在《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》中所提出的環(huán)境成本概念在國(guó)際社會(huì)中認(rèn)可度相對(duì)較高，其指出環(huán)境成本是企業(yè)為了履行環(huán)境責(zé)任、執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)所主動(dòng)采取的各項(xiàng)支出或者行動(dòng)。

2. 環(huán)境成本管理

環(huán)境成本管理主要是指企業(yè)將環(huán)境成本納入到經(jīng)營(yíng)成本管理的范疇當(dāng)中，有目的、有計(jì)劃、有針對(duì)性地對(duì)產(chǎn)品周期所有圍繞環(huán)境成本所進(jìn)行的預(yù)測(cè)、核算、控制以及評(píng)價(jià)工作。之所以要這樣做，主要是為了幫助企業(yè)客觀評(píng)價(jià)現(xiàn)階段運(yùn)營(yíng)管理過程中埋藏的各類環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，然后通過采取科學(xué)的決策和手段來降低風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、綠色發(fā)展。根據(jù)環(huán)境成本的具體發(fā)生時(shí)間，環(huán)境成本管理控制辦法可以被劃分為事前和事后兩種類型。

（二）環(huán)境成本管理的基本內(nèi)容

通常情況下，環(huán)境成本管理主要包括針對(duì)環(huán)境成本所進(jìn)行的預(yù)算、核算、管控和評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

1. 對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行控制

其主要是指水泥公司為了實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展，需要對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有可能產(chǎn)生的、對(duì)環(huán)境造成不良影響的環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的優(yōu)化和控制，進(jìn)而達(dá)成對(duì)環(huán)境成本管理目標(biāo)進(jìn)行約束的行為。

2. 對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行披露

其主要是指將與環(huán)境成本管理相關(guān)的信息、內(nèi)容通過一定的載體和平臺(tái)對(duì)外進(jìn)行信息的公布，具體披露的內(nèi)容包括所有與水泥公司環(huán)境成本管理關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)信息、制度信息、環(huán)境績(jī)效信息等，主要用來披露的載體包括社會(huì)責(zé)任報(bào)告書、公司年度報(bào)告以及環(huán)境報(bào)告書等。

3. 對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行預(yù)測(cè)

環(huán)境成本控制預(yù)測(cè)主要是指企業(yè)憑借科學(xué)的預(yù)測(cè)方法對(duì)于所有關(guān)聯(lián)環(huán)境成本的對(duì)象以及動(dòng)因進(jìn)行分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)有可能產(chǎn)生的環(huán)境成本進(jìn)行預(yù)估和分析。精準(zhǔn)地對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，可以幫助企業(yè)生成合理的環(huán)境成本控制標(biāo)準(zhǔn)，基于人為環(huán)境成本的最終核算與程序控制提供必要的參考和有力的指引。

4. 對(duì)環(huán)境成本管理進(jìn)行評(píng)價(jià)

這是環(huán)境成本管理的最后一步，主要通過選擇與環(huán)境成本相關(guān)的指標(biāo)來構(gòu)建具體的指標(biāo)體系，再通過相應(yīng)的程序來實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境成本管理績(jī)效的有序評(píng)價(jià)。這樣不僅可以對(duì)環(huán)境成本的各個(gè)管理環(huán)節(jié)實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估，還能夠根據(jù)最終的評(píng)估意見，分析出影響環(huán)境成本的因素，針對(duì)過往存在的、不合理的成本管控方案進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，進(jìn)而達(dá)到提高成本管理控制水平、達(dá)成成本管理控制目標(biāo)的最終目的。

5. 對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行核算

其主要是指通過合理的核算辦法和會(huì)計(jì)手段，對(duì)和業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)算、分配以及生成報(bào)告，目的在于為后續(xù)的環(huán)境成本評(píng)價(jià)提供合理且真實(shí)的依據(jù)。與傳統(tǒng)成本核算存在很大的差別，環(huán)境成本核算的范圍更為廣闊，其既包括了考慮一般消耗以及對(duì)外環(huán)境損失的補(bǔ)救性措施，也包括傳統(tǒng)成本核算的內(nèi)容，在具體的計(jì)算方法上，其不僅采用了一般的貨幣計(jì)量方式，而且采用了結(jié)合實(shí)物度量的方式進(jìn)行輔助性計(jì)算。

二、新時(shí)期水泥公司環(huán)境成本管理的現(xiàn)狀總結(jié)

（一）存在問題

1. 環(huán)境成本核算的內(nèi)容不完整

當(dāng)下，很多水泥公司在環(huán)境成本核算方面存在一定程度的局限性，主要表現(xiàn)在這樣兩個(gè)方面：

（1）水泥公司本身并沒有單獨(dú)進(jìn)行環(huán)境成本的核算。當(dāng)下，一些水泥公司習(xí)慣于籠統(tǒng)地將環(huán)境成本和其他成本放在一起進(jìn)行核算，或者直接將環(huán)境成本分?jǐn)偟焦芾碣M(fèi)用當(dāng)中。

（2）水泥公司環(huán)境成本的核算范圍相對(duì)來說比較狹窄。目前一些水泥公司所進(jìn)行的環(huán)境成本核算僅僅是針對(duì)顯性成本所進(jìn)行的核算，一些隱性成本在此過程中很容易被忽略，這就導(dǎo)致成本核算的內(nèi)容其實(shí)并不完整，對(duì)于提高環(huán)境成本核算的有效性其實(shí)是非常不利的。

2. 管理體制建設(shè)滯后

許多水泥公司因管理層思想認(rèn)知不到位，缺乏環(huán)境成本管理的頂層設(shè)計(jì)和制度支持，對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值的評(píng)判主要以實(shí)際效益為依據(jù)，并未將環(huán)境成本管理納入考慮范圍，缺乏相應(yīng)環(huán)保預(yù)防與治理手段，還停留在追求短期效益階段，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。長(zhǎng)期以來，許多水泥公司在環(huán)境成本管理上走得都是“先污染，后治理”的路子，以事后管理為主，缺乏事前規(guī)劃和事中干預(yù)，使得環(huán)境成本管理系統(tǒng)性不強(qiáng)。另外，地方政府及相關(guān)部門在環(huán)境治理上執(zhí)行力度不夠，許多環(huán)境處罰“不疼不癢”，這就使得許多水泥公司環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，相關(guān)制度建設(shè)的主動(dòng)性欠缺，環(huán)評(píng)體系始終沒有得到有效構(gòu)建，最終無法完成對(duì)環(huán)境成本的精準(zhǔn)計(jì)量。也就是說，許多水泥公司在環(huán)境成本管理上，存在明顯的制度建設(shè)滯后問題。

3. 成本收益不匹配

許多水泥公司的成本核算局限于傳統(tǒng)成本，就是關(guān)注實(shí)際價(jià)值的消耗，顯然，此類核算具有較強(qiáng)的局限性。對(duì)于環(huán)境成本來講，傳統(tǒng)核算方式只能涉及基本的綠化成本、污染處罰等，無法真正關(guān)注到隱性的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)無法及時(shí)貨幣化的外部環(huán)境損失，如揚(yáng)塵污染、空氣污染等無法進(jìn)行有效核算。甚至連最基本的估算都沒有，只對(duì)實(shí)物形式存在的成本消耗進(jìn)行計(jì)量，顯然，此類成本核算是無法滿足環(huán)境成本管理需要的。也就是說，傳統(tǒng)成本核算會(huì)造成環(huán)境成本的不真實(shí)，使得許多水泥公司成本定價(jià)不合理，存在利潤(rùn)虛高的問題。久而久之，許多水泥公司會(huì)越來越忽略環(huán)境成本管理，最終阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成。

4. 信息披露不全面

根據(jù)國(guó)家環(huán)保局的要求，企業(yè)具體公布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告要體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)理論，同時(shí)根據(jù)水泥公司本身的規(guī)定和要求，其需要在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中直接公布與環(huán)境存在關(guān)聯(lián)的信息。如果公司本身編寫的社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)間比較早，那么其本身對(duì)于環(huán)境成本信息的披露肯定水平不高，再加上可視化信息少、內(nèi)容呈現(xiàn)并沒有大幅度的改進(jìn)。就內(nèi)容而言，最初的社會(huì)責(zé)任報(bào)告包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理念、宗旨，榮譽(yù)稱號(hào)以及制度建設(shè)，包括對(duì)工作人員、債權(quán)人、股東、客戶和消費(fèi)者、供應(yīng)商等的權(quán)益保護(hù)措施以及環(huán)境的保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)環(huán)境保護(hù)以及可持續(xù)發(fā)展當(dāng)中對(duì)最新環(huán)境責(zé)任報(bào)告的呈現(xiàn)，其仍然使用的是針對(duì)環(huán)境保護(hù)的定性分析，具體包括通過采取合理且有效的措施，推進(jìn)技術(shù)設(shè)備的升級(jí)、對(duì)污染物的排放進(jìn)行行之有效的控制，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和發(fā)展等。

環(huán)境成本信息當(dāng)中所披露的內(nèi)容其實(shí)帶有明顯的傾向性，更多的是有利于企業(yè)的信息、不存在任何的負(fù)面因素，因此披露的信息本身其實(shí)質(zhì)量并不高，而且還有一些信息本身就可以在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中獲取，因此實(shí)際披露的內(nèi)容參考意義并不大。針對(duì)那些不容易被發(fā)掘的環(huán)境成本費(fèi)用，本身就很難從披露的信息中獲取，因此對(duì)于報(bào)告使用者而言，披露信息的意義和參考價(jià)值并不高。

（二）原因分析

1. 環(huán)境成本核算體系本身并不夠完善

要對(duì)環(huán)境成本核算體系是否健全進(jìn)行評(píng)估，主要看環(huán)境成本核算辦法是否合理，核算范圍是否完整，而現(xiàn)實(shí)情況是，剛好很多水泥公司在環(huán)境成本核算過程中，存在本身體系不夠完善的現(xiàn)實(shí)問題。

（1）水泥公司本身所選擇的環(huán)境成本核算辦法并不夠科學(xué)。當(dāng)下，很多水泥公司具體所選擇的環(huán)境成本核算辦法比較傳統(tǒng)，在兩方面存在問題和不足：

首先，以往的會(huì)計(jì)核算方式因?yàn)槿鄙賹?duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)知，也缺少對(duì)于環(huán)境成本收益的計(jì)算和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的考量，以至于水泥公司并沒有辦法精準(zhǔn)判斷環(huán)境對(duì)公司發(fā)展建設(shè)以及生產(chǎn)所能產(chǎn)生的影響；

其次，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算辦法主要是針對(duì)水泥公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取貨幣計(jì)量的方式進(jìn)行核算，但是部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息是沒有辦法通過貨幣來進(jìn)行計(jì)量的，尤其是生產(chǎn)過程中對(duì)于環(huán)境造成的負(fù)擔(dān)以及破壞。所以如果只是采用單一的成本核算方法，顯然是不夠科學(xué)的。

（2）部分水泥公司缺失環(huán)境成本確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這樣會(huì)導(dǎo)致水泥公司環(huán)境成本核算的內(nèi)容不夠完整，事實(shí)上，很多水泥公司在進(jìn)行成本核算時(shí)，僅僅針對(duì)事中控制的部分進(jìn)行成本核算，或者針對(duì)事后出現(xiàn)的污染事故賠償展開總結(jié)，并沒有將事前涉及環(huán)保技改、材料采購(gòu)等費(fèi)用納入其中，這樣很容易導(dǎo)致最終的成本核算結(jié)果與成本預(yù)測(cè)存在較大的偏差。

2. 環(huán)境成本控制體系不夠健全

宏觀意義而言，水泥公司環(huán)境成本管理控制之所以會(huì)出現(xiàn)諸多的問題，歸根到底都與公司本身的環(huán)境成本控制體系不夠健全存在關(guān)聯(lián)。

首先，水泥公司的環(huán)境成本控制意識(shí)薄弱，以至于前期設(shè)置的環(huán)境成本控制目標(biāo)因?yàn)椴缓侠?、不符合公司的?shí)際情況而無法落地；

其次，水泥公司本身的環(huán)境成本控制模式不夠合理，導(dǎo)致后續(xù)在進(jìn)行環(huán)保投入的分配過程中，直接缺少事前的預(yù)防性成本；

最后，水泥公司明確缺乏行之有效的管理評(píng)價(jià)方法來對(duì)環(huán)境成本控制的效果進(jìn)行評(píng)估，如此導(dǎo)致公司的管理層無法及時(shí)了解公司的環(huán)境成本控制實(shí)情，促使所謂的管理工作往往流于形式。

3. 缺少行之有效的環(huán)境成本管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系

通過研究和分析不難發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致水泥公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)考核指標(biāo)無法反映公司實(shí)際的環(huán)境成本管理狀況的原因無外乎這樣兩個(gè)方面：

首先，很多水泥公司本身就缺少專門針對(duì)環(huán)境成本管理和控制的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。顯而易見的是，這些公司現(xiàn)存的評(píng)價(jià)體系以及考核指標(biāo)的建立，并不適用于對(duì)公司環(huán)境成本管理效果展開評(píng)估；

其次，水泥公司內(nèi)部缺少專門針對(duì)環(huán)境成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)考核以及主管部門。一些水泥公司的環(huán)保工作主要由辦公室負(fù)責(zé)，因?yàn)槿狈I(yè)人員的主導(dǎo)和協(xié)同配合，辦公室人員在推進(jìn)相關(guān)環(huán)保工作的過程中，因?yàn)楸旧聿⒉涣私猸h(huán)境成本管理績(jī)效和環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)之間的區(qū)別以及聯(lián)系，以至于實(shí)際在進(jìn)行指標(biāo)設(shè)置的過程中，沒有考慮到公司的實(shí)際情況，以至于無法合理評(píng)估公司的環(huán)境成本管理及控制水平。

三、新時(shí)期水泥公司環(huán)境成本管理的實(shí)施策略

（一）實(shí)施原則

1. 全過程實(shí)施

在環(huán)境成本管理實(shí)施中，既要做好環(huán)境成本的事中及事后控制，又要做好環(huán)境成本的事前預(yù)測(cè)，確保環(huán)境成本貫穿于產(chǎn)品生產(chǎn)的全生命周期，以增強(qiáng)環(huán)境成本管理的實(shí)效性。另外，在環(huán)境成本管理實(shí)施中，還要鼓勵(lì)上下層員工的全面參與，特別是管理層要起到帶頭引領(lǐng)作用。也就是說，在水泥環(huán)境成本管理中，既要注重橫向的全生命周期應(yīng)用，又要注重縱向的全員參與推進(jìn)。

2. 方案明確與可操作

在水泥公司的環(huán)境成本管理中，要確保成本核算的明確性及有效性。具體來講，所采用的核算方法必須做到透明，流程細(xì)則必須要全面規(guī)范，原始數(shù)據(jù)必須要精準(zhǔn)客觀。在實(shí)際的環(huán)境成本核算中，需要保證現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系可以對(duì)每一個(gè)環(huán)境成本進(jìn)行精準(zhǔn)有效的收集、歸納，換句話說，環(huán)境成本核算方案要能夠直接從水泥公司信息管理系統(tǒng)中獲取直接有用的信息，確保環(huán)境成本管理方案的明確及可操作。而要想達(dá)成這一目標(biāo)，就需要在制定環(huán)境成本管理核算與管理方案時(shí)，基于水泥公司現(xiàn)行核算方法的實(shí)際特點(diǎn)，保證方案內(nèi)容的合理性、有效性、適用性，盡量避免執(zhí)行過程中進(jìn)行隨意調(diào)整。

3. 成本效益并重

在環(huán)境成本管理實(shí)施中，水泥公司相關(guān)主體必須明確的是，不能單純追求降低環(huán)境成本絕對(duì)額，而是要全面考慮經(jīng)濟(jì)因素，既要降低環(huán)境成本，又要拓展效益空間，要找到環(huán)境成本和經(jīng)營(yíng)效益之間的最佳平衡點(diǎn)。成本效益原則要貫穿于水泥公司環(huán)境成本管理的全過程，不僅是環(huán)境成本管理的根本訴求，而且是評(píng)價(jià)管理效果的核心指標(biāo)。

（二）實(shí)施策略

1. 事前設(shè)計(jì)和規(guī)劃

（1）進(jìn)一步提升廣大員工的環(huán)境成本管理控制意識(shí)。通過日本、德國(guó)等所累積的經(jīng)驗(yàn)不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境成本的管理控制本質(zhì)上都是建立在企業(yè)員工本身甚至整個(gè)社會(huì)的環(huán)保意識(shí)提升的基礎(chǔ)上。對(duì)于發(fā)展中的企業(yè)而言，所謂環(huán)境成本管理和控制，并不是管理者的孤軍奮戰(zhàn)，更需要企業(yè)全體員工參與其中、共同提升。鑒于此，新時(shí)期的水泥公司環(huán)境成本控制意味著作為工作人員需要不斷提升和優(yōu)化環(huán)境成本控制意識(shí)，具體來說包括這樣幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

首先，構(gòu)建節(jié)約型的企業(yè)文化，讓節(jié)約成為企業(yè)員工的一種習(xí)慣思維，進(jìn)而構(gòu)建企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制；

其次，在公司內(nèi)部編寫《員工環(huán)保培訓(xùn)》手冊(cè)，通過定期考核與常態(tài)化的培訓(xùn)，切實(shí)提高廣大員工的環(huán)保意識(shí)；

最后，充分發(fā)揮先鋒模范的作用，通過必要的獎(jiǎng)懲措施和手段，針對(duì)那些表現(xiàn)得較為優(yōu)秀的員工進(jìn)行精神上以及物質(zhì)上的表揚(yáng)，對(duì)于表現(xiàn)不佳的員工，則可以采取一定的懲罰措施。

（2）建立環(huán)境成本控制責(zé)任中心。通過借鑒德國(guó)、日本等國(guó)家的環(huán)境成本控制經(jīng)驗(yàn)，不難發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，那就是環(huán)境成本控制的責(zé)任會(huì)計(jì)體系制度設(shè)計(jì)頗為關(guān)鍵?；诖?，對(duì)于水泥公司環(huán)境成本管理和控制可以通過設(shè)置相應(yīng)的成本管理和控制中心，對(duì)環(huán)境成本責(zé)任進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃和分配。當(dāng)下，很多水泥公司運(yùn)營(yíng)管理過程中所涉及的環(huán)境成本，主要是由環(huán)保部門來進(jìn)行承擔(dān)的，具體職能是對(duì)水泥生產(chǎn)加工過程中所產(chǎn)生的污染進(jìn)行合理排放，促使相關(guān)排放指標(biāo)完全符合國(guó)家的各項(xiàng)要求以及規(guī)定。

但事實(shí)上，這樣一種操作方式，已經(jīng)明顯流于形式，并沒有充分發(fā)揮其對(duì)于環(huán)境成本控制所能起到的作用以及價(jià)值。鑒于此，對(duì)于水泥公司而言，其有必要構(gòu)建一套全新的環(huán)境成本責(zé)任體系，協(xié)調(diào)多方進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)過程的全方位監(jiān)督和控制。

2. 事中控制

（1）優(yōu)化環(huán)境成本的預(yù)算管理。對(duì)于水泥公司而言，其有必要結(jié)合自身的實(shí)際情況，采取對(duì)員工展開培訓(xùn)的方式，普及有關(guān)環(huán)境成本預(yù)算管理的理論知識(shí)，進(jìn)而達(dá)到提高其對(duì)環(huán)境成本預(yù)算管理認(rèn)知的目的，在保證一線工作人員能夠熟悉環(huán)境成本預(yù)算的流程，理解環(huán)境成本預(yù)算實(shí)施目的的基礎(chǔ)上，完全規(guī)避個(gè)體主觀意識(shí)上的環(huán)境資源浪費(fèi)行為，再通過適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于在環(huán)境成本控制過程中表現(xiàn)較為優(yōu)異和突出的員工予以嘉獎(jiǎng)，慢慢引導(dǎo)其樹立正確的環(huán)境成本管理和控制意識(shí)，不斷提高其綜合能力。

如此，有助于提高水泥公司內(nèi)部員工、管理層等對(duì)環(huán)境成本的敏感度，間接提高水泥公司內(nèi)部環(huán)境成本管理制度的建立以及最終運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、控制的產(chǎn)業(yè)鏈條，進(jìn)而為水泥公司運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，提供有力基礎(chǔ)和堅(jiān)實(shí)的平臺(tái)。

（2）進(jìn)一步完善環(huán)境成本核算辦法。使用科學(xué)有效的環(huán)境成本管理方式，可以幫助水泥公司更為精準(zhǔn)地把握環(huán)境成本信息，但是顯而易見的是，如今很多水泥公司依然采用基于傳統(tǒng)制造型成本控制方法而進(jìn)行的環(huán)境成本控制，將制造費(fèi)用均攤到成本對(duì)象當(dāng)中，沒有辦法向水泥公司精準(zhǔn)反饋環(huán)境成本生產(chǎn)的具體信息。具體來說，水泥公司可以選擇操作性較強(qiáng)、當(dāng)下認(rèn)可度較高的作業(yè)成本法，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)成本進(jìn)行清晰地歸集以及分配。其具體的操作流程為：

對(duì)作業(yè)對(duì)象進(jìn)行選擇－進(jìn)行統(tǒng)一的歸集處理－明確成本管理和控制動(dòng)因－對(duì)分配率進(jìn)行計(jì)算－計(jì)算不同產(chǎn)品的實(shí)際成本。

基于作業(yè)成本法，水泥公司可以對(duì)環(huán)境成本的各項(xiàng)要素進(jìn)行科學(xué)分析，進(jìn)而判斷出哪一個(gè)環(huán)節(jié)具體損耗的環(huán)境成本最多，后續(xù)則可以針對(duì)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行針對(duì)性的工藝研發(fā)，進(jìn)而達(dá)到降低環(huán)境成本、實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品研發(fā)的最終目的。

（3）優(yōu)化環(huán)境成本管理的信息披露。盡管我國(guó)在2015年出臺(tái)的《環(huán)保法》以及2018年出臺(tái)的《環(huán)保稅法》當(dāng)中，已經(jīng)明確提出需要披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是對(duì)具體的披露內(nèi)容并沒有更多的規(guī)定，如此就會(huì)導(dǎo)致很多企業(yè)在最終呈現(xiàn)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，對(duì)環(huán)境成本信息的披露程度非常低，作為報(bào)表使用者能夠從中獲取的信息著實(shí)不多。

因此，相關(guān)部門有必要不斷完善相應(yīng)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本信息的披露，確保各項(xiàng)環(huán)保項(xiàng)目得以充分落地和有力貫徹。通過構(gòu)建規(guī)范的環(huán)境成本信息披露標(biāo)準(zhǔn)，水泥公司可以結(jié)合自身的屬性，完善社會(huì)責(zé)任報(bào)告，同時(shí)借助先進(jìn)的信息共享平臺(tái)及時(shí)發(fā)布信息，推動(dòng)水泥行業(yè)朝著環(huán)保、低碳的方向前行。通過實(shí)施行之有效的、強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露，可以推進(jìn)環(huán)境信息披露理論與實(shí)踐的同步前行。按照規(guī)定，披露的內(nèi)容并不局限在針對(duì)當(dāng)前水泥公司的實(shí)際情況所進(jìn)行的定性披露，還要通過定量披露的方式，不斷提高環(huán)境成本信息的披露質(zhì)量，對(duì)違反規(guī)定的水泥公司進(jìn)行必要的懲處，進(jìn)而提高水泥公司對(duì)其的關(guān)注和重視程度。

（4）強(qiáng)化清潔生產(chǎn)。作為水泥公司必須持續(xù)強(qiáng)化、堅(jiān)持做到清潔生產(chǎn)?，F(xiàn)如今，很多水泥公司針對(duì)部分生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進(jìn)行了相應(yīng)的升級(jí)改造，但是僅有的措施距離真正意義上的清潔生產(chǎn)，顯然還不夠達(dá)標(biāo)。鑒于此，水泥公司要想實(shí)現(xiàn)全過程清潔生產(chǎn)，需要完成這樣幾項(xiàng)：

首先，需要進(jìn)行綠色采購(gòu)。即對(duì)原材料以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行必要的調(diào)整，同時(shí)在具體的原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，可以組織采購(gòu)人員對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分分析和認(rèn)真調(diào)研，然后從中選擇出具有利用價(jià)值的材料，針對(duì)以往存在的一些能耗較高、沒有可持續(xù)利用價(jià)值的材料要及時(shí)設(shè)置退出環(huán)節(jié)；

其次，需要進(jìn)行綠色生產(chǎn)，水泥公司需要通過先進(jìn)的技術(shù)和手段，強(qiáng)化對(duì)于水泥生產(chǎn)工藝的改造，針對(duì)那些存在已久的、有幾分老舊的工具需要進(jìn)行實(shí)時(shí)的更新，盡可能減少生產(chǎn)制造過程總污染物的排放；

最后，綠色回收。水泥公司具體可以通過對(duì)水泥生產(chǎn)加工過程中所能產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣等進(jìn)行回收處置，回收利用，進(jìn)而達(dá)到減少成本支出的目的。

3. 事后治理

（1）構(gòu)建環(huán)境成本績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。生成科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，很大程度上可以調(diào)動(dòng)公司內(nèi)部員工對(duì)于環(huán)境成本控制的積極性，進(jìn)而全面提升工作效率。我們不可否認(rèn)的是，日本的環(huán)境成本評(píng)級(jí)機(jī)制建構(gòu)是促使日本能夠在環(huán)境成本控制方面取得突出成績(jī)的關(guān)鍵所在，所以國(guó)內(nèi)的水泥公司完全可以借鑒日本企業(yè)在環(huán)境成本績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制建構(gòu)方面所產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制。

（2）生成科學(xué)且有效的成本責(zé)任制。在全球范圍內(nèi)，德國(guó)是最先使用生產(chǎn)責(zé)任延伸制的國(guó)家，而且取得了十分顯著的成績(jī)。日本方面則是將環(huán)境成本責(zé)任進(jìn)行了更為細(xì)致地劃分，將環(huán)境責(zé)任成本進(jìn)行層層分解。

基于此，水泥公司完全可以構(gòu)建內(nèi)部的環(huán)境成本審核機(jī)制，通過外部的、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)出具相應(yīng)的審計(jì)意見。環(huán)境成本責(zé)任制的建立對(duì)于提高水泥公司優(yōu)化環(huán)境成本、控制環(huán)境成本的積極性具有顯而易見的推動(dòng)作用。對(duì)于水泥公司而言，環(huán)境成本責(zé)任制就是要對(duì)水泥生產(chǎn)加工的各個(gè)關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)進(jìn)行倒逼，強(qiáng)調(diào)通過較少的碳排放來達(dá)到高效生產(chǎn)的目的，確保公司的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)保建設(shè)。

作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，水泥行業(yè)本身也是推動(dòng)我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的動(dòng)力和源泉所在。但是隨著我國(guó)社會(huì)建設(shè)進(jìn)程中環(huán)境問題的日益嚴(yán)重，伴隨綠色發(fā)展理念的不斷提出，水泥公司具體面臨的環(huán)保壓力和成本投入也愈來愈高，無形中促使管理者不得不重新審視過往以犧牲環(huán)境為代價(jià)的發(fā)展模式。為了實(shí)現(xiàn)真正意義上的綠色開發(fā)、生產(chǎn)制造，水泥公司有必要構(gòu)建完善的環(huán)境成本管理體系，來對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行合理的優(yōu)化和控制，進(jìn)而提高生產(chǎn)制造過程中所牽扯的環(huán)境問題管理水平。

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（作者單位：營(yíng)口金地球水泥有限公司）