閆 莽

（作者單位：中鐵十六局集團路橋工程有限公司）

一、前言

建筑施工企業(yè)債務(wù)債權(quán)問題是建筑工程建設(shè)過程中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，在競爭如此激烈的建筑市場中，該問題需要受到足夠重視。處理好債務(wù)債權(quán)及其相關(guān)問題，一方面有助于規(guī)范施工企業(yè)管理，另一方面還可以降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，進而保障建筑施工企業(yè)合理利用資金。文章首先對企業(yè)債權(quán)債務(wù)及其基本內(nèi)涵進行了簡要描述；然后對債權(quán)債務(wù)的形成進行了詳細分析；接著對其形成原因進行了探討；最后對解決企業(yè)債務(wù)債權(quán)問題的主要路徑進行了總結(jié)。

二、債權(quán)債務(wù)界定及基本內(nèi)涵

（一）債權(quán)

在法律層面上，債權(quán)屬于在民法上請求他人為一定行為的權(quán)利。通常債權(quán)關(guān)系是由各個民事主彼此間設(shè)置、變更以及終止相應(yīng)數(shù)額金錢為中的民事關(guān)系合同協(xié)議。若站在會計角度理解債權(quán)，它可被理解成未來單位或組織款項收取的一種權(quán)利，所涉及內(nèi)容主要有：預(yù)付及應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和利息，以及其他應(yīng)收款。

企業(yè)債權(quán)主要由墊付和貸款行為所產(chǎn)生，一般企業(yè)在進行商品或產(chǎn)品銷售時，或者向客戶提供一定內(nèi)容的勞務(wù)時，都需要收取相應(yīng)費用，當客戶無法全額支付時，企業(yè)為了能夠與客戶保持良好的、長期的、穩(wěn)定的合作關(guān)系，往往會先替客戶墊付產(chǎn)品和勞務(wù)費，并要求客戶在規(guī)定期限內(nèi)進行償還。對于建筑施工企業(yè)來說，墊付行為主要發(fā)生在生產(chǎn)運營過程中，若債務(wù)人無法按照事先約定履行償還義務(wù)，那么施工企業(yè)就會承擔債務(wù)風(fēng)險，本應(yīng)屬于自身的款項資金便將無法獲得。在過度占比或是占用結(jié)算資金的情況下，建筑施工企業(yè)便會面對資金管理困難、流動資金緊張等問題，對于規(guī)模背景強大的企業(yè)來說，資金管理困難和流動緊張等問題并不會直接威脅到自身生存，只是在一定程度上影響到企業(yè)正常運營；但對于中小型企業(yè)來說，此類問題的發(fā)生將直接威脅到自身生死存亡。

（二）債務(wù)

在法律層面上，債務(wù)行為發(fā)生于債務(wù)人和債權(quán)人之間，其中，債務(wù)人需求在先，債權(quán)人實施債務(wù)行為在后。債務(wù)即將產(chǎn)生前，即債權(quán)人準備向債務(wù)人提供資金支持前，雙方需要協(xié)商具體償還細節(jié)，包括償還時間、利息，以及其他事項。一般情況下債務(wù)表現(xiàn)為金融工具，比如短期、長期票據(jù)及債券，通常擁有明確的到期日與期限，而且依據(jù)固定利率支付利息。而若是從會計層面分析，債務(wù)指的是由以往的交易等相關(guān)事項所形成的，承擔對象為企業(yè)或者是個人，且大概率會導(dǎo)致企業(yè)或個人流出經(jīng)濟利益的一種現(xiàn)時義務(wù)，如基于不同形式和內(nèi)容的借款，以及各類預(yù)收款項和應(yīng)付款項。

對于建筑施工企業(yè)來說，債務(wù)主要是指，債務(wù)人因某些特殊原因無法在利益交換過程中做出同等價值的付出，從而形成相應(yīng)內(nèi)容的債務(wù)。包括工程物資采購、工程分包的款項。關(guān)于債務(wù)的涵蓋面積較大，本質(zhì)是物資采購、勞務(wù)結(jié)算、周轉(zhuǎn)等成本費用的呈現(xiàn)形式，一方面針對企業(yè)經(jīng)營活動所涉及債務(wù)單位的需要付款項目，另一方面還有應(yīng)支付的職工薪酬、對金融機構(gòu)的長期與短期借款、對稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)交稅費等。應(yīng)付款項是整個債務(wù)的主要構(gòu)成，包括建筑企業(yè)購買商品所產(chǎn)生的款項，購買材料產(chǎn)生的款項，接受勞動力供應(yīng)時產(chǎn)生的款項，等等。從另一個角度看，應(yīng)付款項亦可理解成一種帶有信用性質(zhì)的短期融資工具。

三、簡析建筑施工企業(yè)債權(quán)債務(wù)的形成

（一）施工企業(yè)債權(quán)構(gòu)成的表現(xiàn)方式

第一，建設(shè)單位拖欠應(yīng)付工程款。在施工企業(yè)債權(quán)所占比中，建設(shè)單位拖欠應(yīng)付工程款占很大比重。調(diào)查顯示，在近十年已完工程中均存在拖欠應(yīng)付工程款現(xiàn)象，隨著時間的推移，很多工程款賬目變成了死賬和呆賬，無法兌現(xiàn)，施工企業(yè)還要定期向銀行支付貸款利息。

第二，預(yù)算工程造價與市場價之間存在不小差額,施工企業(yè)遲遲無法收回。市場經(jīng)濟環(huán)境下，勞動力與建筑市場均呈現(xiàn)高度開放狀態(tài)，價格呈逐年遞增態(tài)勢，盡管遞增幅度不大。建筑工程造價卻依然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的概預(yù)算定額制，這便使工程預(yù)算與工程實際造價間出現(xiàn)了一定差額。數(shù)據(jù)顯示，建筑工程實際造價一般要比工程預(yù)算高出15 個百分點，為了彌補這一“差距”，市場價格指數(shù)不斷被調(diào)整，但效果一般，時間滯后性是主要原因。況且，很多建筑單位對這部分差價并不認可，而做為企業(yè)成本核算,也視同工程款拖欠,也就是債權(quán)。

第三，“墊資”現(xiàn)象在近十年建筑市場發(fā)展中普遍存在。一般情況下，如果建設(shè)單位有需要，即便資金不到位或不充裕，也會要求和催促工程立項開工，并以墊資數(shù)量的多少來做為承包工程條件,動輒幾十萬、上百萬。站在施工單位角度看，這種做法其實就是“拆東墻補西墻”，因為他們自身并沒有太多獲取大量資金的渠道。無奈之下，施工企業(yè)只能從銀行貸款，甚至欠發(fā)工人工資，并且如果后期無法及時償還貸款，還需要支付高額利息，這也形成企業(yè)的一項債權(quán),并且是一種對企業(yè)利益損害更大的債權(quán)。

（二）施工企業(yè)債務(wù)表現(xiàn)方式

第一，企業(yè)向銀行貸款及應(yīng)付的利息。許多企業(yè)由于工程款被拖欠等原因,資金嚴重不足,只能向金融部門大量借款,以維持生產(chǎn)。以某年某地區(qū)企業(yè)為例，企業(yè)流動資金貸款約26 億元,占當年全部流動資金的87.3%,自有流動資金幾乎枯竭,并由此而需支付利息約2.9 億多元。

第二，應(yīng)付建材以及物資供應(yīng)部門的材料款和設(shè)備款，包括機具和設(shè)備購置費與租賃費。

第三，企業(yè)施工人員和其他內(nèi)部職員的薪水、年終獎金、勞保福利費等。在外部拖欠款無法被及時收回前提下，企業(yè)無法支付以上內(nèi)容費用。事實上，我國部分建筑施工企業(yè)拖欠工人薪水問題一直存在。

四、簡析建筑施工企業(yè)形成債權(quán)債務(wù)的主要原因

第一，市場競爭過度、施工隊伍過剩是導(dǎo)致企業(yè)債權(quán)過多的主要原因。近些年，各地區(qū)施工隊伍呈現(xiàn)出盲目發(fā)展趨勢，導(dǎo)致建設(shè)任務(wù)和施工力量之間失衡，可是同期國家在對建設(shè)規(guī)模嚴格控制下，處在這種“僧多粥少”、供大于求的建筑市場，導(dǎo)致企業(yè)之間的競爭愈發(fā)激烈，從客觀角度來看促成“你不干我干，工程總有人干”的背景環(huán)境，買方市場的不公正，在一定程度上導(dǎo)致建筑施工企業(yè)難以同建設(shè)單位進行正當競爭，甚至?xí)黄冉邮軌|資、帶資等較為苛刻的條件。

第二，不規(guī)范的市場行為，進一步加重了企業(yè)債權(quán)負擔。施工企業(yè)與建筑單位均是建筑市場主體，但兩者在市場中所處于地位卻存在明顯差別，建筑單位市場地位遠遠高過施工企業(yè)。施工企業(yè)在被推入市場后，主要負責承攬任務(wù)競爭投標，這樣安排本不具有任何爭議，但問題在于，作為業(yè)主建設(shè)單位，建筑單位在招標議標形式形成后，卻無法給予及時的資金支持，很多做法也未按照合同標準來履行，甚至有些建筑單位為了自身經(jīng)濟利益再三縮短工期，以及壓級壓價，這對施工企業(yè)正常施工造成了極大影響。事實上，這樣的行為和現(xiàn)象已長期存在。

由社會主義價值觀所引領(lǐng)市場經(jīng)濟發(fā)展，本應(yīng)在健全的法制法規(guī)和體系下來完成。我國早已出臺各類相關(guān)法律法規(guī)來對建設(shè)市場發(fā)展行為進行約束和管制，比如《經(jīng)濟合同法》、《建筑法》、《投資法》等，但建筑市場卻依然存在發(fā)展無序的現(xiàn)象，當然我們也需要認識到，現(xiàn)行法律法規(guī)并不是十分完善，不少建筑單位就是利用了這一點，不斷鉆法律的空子，使自己免遭懲罰。

第三，形成施工企業(yè)債務(wù)的原因是大量難以收回的債權(quán)。銀行貸款是施工企業(yè)的主要的流動資金來源，要是工程款可以足額及時到位，在工程完工后按期結(jié)算，定會提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，減少利息支出并提升經(jīng)濟效益，例如銷售部門、償還建材款項；依據(jù)指定期限發(fā)放職工獎金與工資，激發(fā)工作積極性并穩(wěn)定職工隊伍，進一步擴大企業(yè)規(guī)模，該類良性生產(chǎn)模式才是企業(yè)所渴求的，由此可見企業(yè)債權(quán)在一定程度上對債務(wù)償付加以限制，這也是企業(yè)債務(wù)沉重的關(guān)鍵原因。

第四，殘留計劃經(jīng)濟觀念也是建筑施工企業(yè)債權(quán)債務(wù)問題形成的主要原因。改革開放后，原有一些舊思想和舊觀念在一定程度上所有改變，特別是在社會主義市場經(jīng)濟體制被提出后，但原有的思想觀念卻很難在短時間內(nèi)徹底被取代或消除，在慣性力影響下，建設(shè)單位依然居高臨下，一覽眾山小，絲毫沒有給予施工企業(yè)足夠重視，拖欠工程款行為也自然變得理所應(yīng)當。加之拖欠工程款不需要支付任何利息（由施工企業(yè)代付），很多建設(shè)單位盡管有錢也以各種理由和借口拖欠不還，致使企業(yè)賬面?zhèn)鶛?quán)越積越多，但含金量卻不足。

五、簡析處理建筑施工企業(yè)債權(quán)債務(wù)問題的相關(guān)路徑

第一，國家需要對基建規(guī)模嚴格控制，根據(jù)財力安排項目，不要在投資留有缺口。中央政府主管部門及地方需要對建筑施工企業(yè)或工程建設(shè)單位進行嚴格審查，要能夠結(jié)合具體申請立項工程內(nèi)容與細節(jié)來對建設(shè)資金情況進行檢查，對于沒有能力（主要指資金儲備和信用度）實施工程建設(shè)的企業(yè)，對其立項申請一律予以駁回，出臺相應(yīng)政策并落實到位，切忌流于形式。

第二，針對存在問題的施工隊伍，需要進行嚴格整頓，對采用不正當方法纜工程的行為給予嚴厲懲治。對全部申請承包項目的工程隊進行地毯式審查，重點看施工設(shè)備是否齊全，施工技術(shù)是否具備，以及資金是否已經(jīng)到位。另外，施工隊伍要壓縮精簡，爭取建設(shè)力量和任務(wù)達到在總量方面的平衡，從而避免企業(yè)之間過度競爭。

第三，作為建設(shè)主管部門，因為人工價格、建筑材料價格等相關(guān)上漲等因素導(dǎo)致造價提升，這需要依據(jù)國家相關(guān)工程造價動態(tài)化管理規(guī)定，根據(jù)當?shù)厥袌鲂星閬磉M行相應(yīng)調(diào)整，盡可能使施工企業(yè)不受到“價差”影響。

第四，不付款則不交工程。建筑工程完工后，建設(shè)單位沒有還清工程欠款的能力，這樣施工企業(yè)則有權(quán)利不交付應(yīng)用。當有嚴重拖欠行為發(fā)生時，比如竣工之后半年，或半年以上，建設(shè)單位依然未能全部支付所拖欠資金，施工方有權(quán)直接進行同等價格的房屋拍賣，或挑選相應(yīng)價值或價格的房屋及物件作為抵押。

第五，施工企業(yè)需正確看待債權(quán)債務(wù)問題，認識到其重要性，做好自我約束。對于承攬工程，應(yīng)清楚有沒有落實項目資金，是否能按時到位。針對資金沒有落實的項目，絕對不能墊資施工、帶資承包，若不加以遏制會助長這種不良風(fēng)氣，增加企業(yè)負擔。

第六，工程交接后應(yīng)將尾款及時收回。在完成結(jié)算后，施工企業(yè)要指派專門人員負責收回工程尾款。另外，企業(yè)還需嚴格分析各款項并找出拖欠原因，在此基礎(chǔ)上科學(xué)制定回收方案，避免超過訴訟時效。

六、簡析提升建筑施工企業(yè)雙清管理水平的建議

第一，切實提升信用分級管理意識和相應(yīng)風(fēng)險意識。關(guān)于債務(wù)債權(quán)清理和清收問題，當面對大型重要工程時，很多做法和策略均很難發(fā)揮作用。原因在于，很難在項目建設(shè)初期對大型重要工程進行全面的、細致的、客觀的、合理的風(fēng)險預(yù)估，風(fēng)險評估體系很難發(fā)揮應(yīng)有效用?；谶@一客觀事實，一般會借助法律手段進行解決，以訴訟方式進行處理，但這樣不僅耗力耗時，也會導(dǎo)致部分款項無法被追回。此類問題的發(fā)生與債務(wù)債權(quán)信用管理失當有直接關(guān)系，未能在工程建設(shè)前對建設(shè)單位和項目承包單位進行科學(xué)的信用評估。因此，若想徹底解決債務(wù)債權(quán)問題，首先需要進行高效的信用約束，建立起有效的信用管理體系。

第二，建立雙清目標設(shè)定、責任明確以及職責劃分的多方相結(jié)合、相平衡的機制，領(lǐng)導(dǎo)層高度關(guān)注，合理制定目標；管理層合理分解，明確責任分工；執(zhí)行層嚴格實施，有效地激勵獎懲，另外還需為企業(yè)提供配套的政策保障，將企業(yè)員工的能動性發(fā)揮出來，同時將施工項目作為主體的建筑施工企業(yè)，這樣可以在源頭上防止施工前墊資、施工后拖欠等行為的發(fā)生。

第三，在施工企業(yè)內(nèi)部建立債權(quán)債務(wù)雙清評價體系，并保證該體系能夠持續(xù)且良性運行下去。之所以要建立雙清評價體系，一方面是為了能夠更好幫助企業(yè)了解債權(quán)債務(wù)清收清理實際情況，另一方面也有助于及時發(fā)現(xiàn)不足，在監(jiān)督過程中形成良性循環(huán)，進而形成科學(xué)競爭機制。同時，也可以比照同行企業(yè)的成功做法，由此推動企業(yè)逐漸改進。需要注意的是，債權(quán)債務(wù)雙清評價體系需要隨企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化，或外部環(huán)境變化而做出相應(yīng)調(diào)整，從而保證該體系的有效性和實用性。

第四，借助信息化技術(shù)與設(shè)備搭建專屬信息化平臺，使企業(yè)債務(wù)債權(quán)管理變得日?；统B(tài)化，進而提升企業(yè)債務(wù)債權(quán)管理效率。如利用成熟信息技術(shù)與手段，統(tǒng)一與優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部傳遞信息模式，對信息傳遞路徑加以拓展。與此同時，信息化平臺的建立還有助于企業(yè)檔案、資料以及文件管理工作的完整性及規(guī)范性。

七、結(jié)語

總而言之，建筑施工企業(yè)若想盡快從債權(quán)債務(wù)的泥沼中脫身，需要取得財政、計劃、審計以及工商等相關(guān)職能部門的支持與理解，還要積極動員社會力量，激發(fā)各方的主動性和積極性，從而達到治標、治本相結(jié)合的目的。一方面應(yīng)有效清理舊的拖欠，另一方面還要避免繼續(xù)發(fā)生新的拖欠。

引用

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