蒙明洋 浙江南都電源動力股份有限公司

現代企業(yè)的經營目標從價值管理的角度上看是指遵守企業(yè)的價值取向，通過合理經營，在充分考慮資金的時間價值和風險報酬關系的基礎上，采用適宜的財務關系和最優(yōu)的財務政策整合優(yōu)化配置資源，通過制度化、流程化的管理實現企業(yè)價值的最大化。企業(yè)能否實現可持續(xù)發(fā)展和價值最大化的目標，與國民經濟發(fā)展現狀、國際經濟環(huán)境、經濟體制等外部因素緊密相關外，也與企業(yè)的內控管理等內部因素密切相關。伴隨著經濟的全球化和國民經濟的快速發(fā)展，企業(yè)管理中的矛盾性與復雜性逐漸凸顯，大部分企業(yè)內部控制管理水平已無法跟上現在“國際化、市場化、創(chuàng)新化”的經濟發(fā)展步伐，出現了不少問題，面臨了較多挑戰(zhàn)，因為財務內部控制管理失敗造成企業(yè)巨額虧損直至破產的案例比比皆是，包括很多知名的大公司，如國外的安然、安達信、巴林銀行、貝爾斯登、雷曼兄弟；國內的萬福生科、勝景山河、三九集團、華源集團、澳柯瑪、瓊民源、中國銀行開平分行等都曾遭遇過類似問題。鑒于這些因為企業(yè)內控管理失敗造成企業(yè)經營失敗的案例，為了有效提高現有的風險管理水平，內部控制作為現代企業(yè)的重要風險管理機制開始被各類企業(yè)所重視。內部控制體系設計是否完善、是否正常運行直接關系到企業(yè)資本、資產安全、合法合規(guī)經營和戰(zhàn)略目標的實現，所以，企業(yè)為提升風險管理能力，就必須提高內部控制管理水平。

一、內部控制的概述

（一）內部控制的主要內容

內部控制的主要內容被劃分為了五個要素，這五個要素與公司的日常經營管理活動之間具有重要的聯系。第一是控制環(huán)境，控制環(huán)境主要是指公司的內部環(huán)境，如企業(yè)文化以及企業(yè)形象等方面，控制環(huán)境會對公司員工的工作態(tài)度等方面產生影響，只有優(yōu)先建設好控制環(huán)境才能更好地展開企業(yè)內部控制的其他要素。第二是風險評估，每個公司在經營的過程中都或多或少地會面臨來自外界或是公司內部等待評估的風險，讓公司的經營目的在不一樣的水平上進行連接并始終保證一致是開展風險評估的基礎。風險基礎是基于風險評估來決定的，風險評估能夠對未來的目標進行分析，并找出其中可能存在的潛在風險。風險識別的過程既需要考慮到未來可能會產生的風險，又需要考慮到這些風險是否會受到外界因素的影響，則需要針對環(huán)境的變化來持續(xù)展開。第三是控制活動，控制活動是一些能夠輔助決策管理順利進行的手段流程，控制活動能夠被體現在公司中不同的機構與層次的控制活動當中，能夠保障執(zhí)行必需的手段來完成企業(yè)經營目的，這些手段包含了績效評估、信息收集以及授權等。第四是信息與溝通。信息系統作為企業(yè)經營管理與內部控制過程當中給的一個重要手段，其能夠闡述包含財務、經營等信息的報告，不僅對企業(yè)內部產生的信息進行處理，還可以分析和企業(yè)的經營決策以及對外報告相關的事件等。第五是監(jiān)控，監(jiān)控是內部控制系統當中不可缺少的一部分，監(jiān)控是對內部控制系統的科學合理性進行監(jiān)督與評價的系統。內部系統當中的監(jiān)控能夠利用長期的監(jiān)控措施或是獨立評估來對內部控制系統展開監(jiān)控。

（二）內部控制的原則及作用

不同的公司當中開展的內部控制建設都會處于某種一定的環(huán)境中，可能會受到多種原因的不同大小的影響，因此，不同行業(yè)或是領域的公司在進行內部控制時應當結合公司的實際情況以及行業(yè)發(fā)展現狀來展開內部控制?？偟膩碚f，一般情況下開展內部控制需要遵循以下幾點原則：第一是全面性原則，全面性原則是說內部控制的過程應當貫穿公司運營活動的整個過程當中。第二是重要性，內部控制應當主要關注一些容易產生問題或是被鉆漏洞的地方，避免因為這些失誤或是問題對公司產生嚴重的損害。第三是制衡性原則，企業(yè)在對內部控制的機制、部門調解以及流程設計等方面應當能夠表現出互相監(jiān)督與制約的特性。第四是適應性，內部控制體系的設計應當與業(yè)務特征相一致，在公司受到市場環(huán)境等因素的影響產生變化時，內部控制的手段也應當發(fā)生改變。第五是成本效益原則。內部控制并不代表要過于嚴格地對方方面面進行控制，對公司展開的內部控制應當要恰到好處。在進行流程規(guī)劃與控制的過程當中，同時也應當考慮到控制過程中所需要消耗的成本以及最終的獲益，從而獲取最高的性價比。

內部控制的主要作用體現在，要求公司各部門的成員都要參與到內部控制的過程當中來，促進公司內不同的部門以及不同功能的員工之間進行交流與合作。在內部控制的要求下，公司中的各個員工都朝著以下幾點目的進行努力：提升企業(yè)運營所具有的持續(xù)性以及有效性，保證資產擁有者的基本權利，保障企業(yè)經營戰(zhàn)略的貫徹實施，保證提供真實可靠的信息，保證企業(yè)日常的經營活動符合國家與政府的法律固定。內部控制的核心在于要求公司中所有的部門與員工共同進行參與，并對這些部門與員工產生一定的影響，不僅僅是被董事會或是其他高管所操縱的經營活動。

二、加強財務內部控制的意義

首先，加強財務內部控制有助于達成財務協同效應。財務協同重點包含了籌資協同效應、投資協同效應等多個方面?；I資協同效應是企業(yè)集團的籌資能力超過成員企業(yè)籌資能力的總和。其次，有助于節(jié)省交易所需的成本。單一企業(yè)借助資本市場獲取債務資金的過程當中，應當尋找債權人展開簽約談判以及違約訴訟處理等。這一過程會產生一系列的交易費用。同時，企業(yè)集團會對成員企業(yè)資金的籌集以及投放開展統一控制，依據統一的資金安排計劃，調整成員企業(yè)的安排計劃，有效節(jié)省了交易成本。最后，加強財務內部控制有助于提升企業(yè)所具有的財務風險抵抗能力。

三、浙江N 公司財務內部控制問題

（一）環(huán)境控制效果較差

浙江N 公司當前過于重視短時間內所能夠獲得的利益，過分重視工作的結果以及短期的業(yè)績提升，缺少具有內控行業(yè)經驗的管理人員，內控當中的審核部門人員缺乏，人力資源制度對業(yè)績的引導性過于明顯，都體現出了浙江N 公司當前對于環(huán)境控制的效果較差，對內部控制沒有加以足夠的重視。浙江N 公司當前所在的行業(yè)正處于蓬勃發(fā)展的階段，行業(yè)之間競爭激烈，所需要競爭的對象不僅僅是同行業(yè)的公司，還包含了其他多個行業(yè)。在激烈的市場競爭環(huán)境當中，浙江N公司將發(fā)展的重點放在了短期的收入上，卻忽略了對人力資源管理、企業(yè)經營戰(zhàn)略等方面的重視。

（二）風險評估質量不佳

浙江N 公司當前對于經營過程當中可能產生的風險相對較為重視，一方面，企業(yè)當前的發(fā)展需要不斷地進入到新的細分市場當中；另一方面，由于公司經營的時間相對較短，對于成本控制等方面所進行的研究還處于不斷探索時期，整體的技術人員的招募以及部門的建設過程都相對較為緩慢，因此，浙江N 公司在當前對于經營過程中可能產生的風險并不能完全準確地進行識別，對風險進行評估的方式也相對較為簡單，在相關風險的應對上也大多以事后的彌補為主，缺乏對事故的預防。浙江N 公司在財務風險評估上存在的不足主要可以被劃分為以下幾個方面：第一是對財務風險的識別不夠全面，浙江 N 公司更重視在市場當中可能存在的風險，卻忽略了可能由公司內部與外部所產生的財務欺詐風險。第二是浙江N 公司當前的風險評估方式過于單一，當前所使用到的方式僅僅適合對信息資產安全的風險評估，忽略了對其他方面開展的評估。第三是缺少具有專業(yè)技能的風險識別人員，當前浙江N 公司內的財務風險識別人員大多身兼數職，在財務風險管理工作上所具有的專注性和積極性并不強，對財務風險識別過程中所需的專業(yè)技能掌握的也并不多。最后是當前浙江N 公司管理制度中的財務風險應對措施無法得到準確的落實。浙江N 公司當前雖然設置各類風險應對手段，但在實際工作的過程當中，公司內部的各部門以及員工很難實際的執(zhí)行這些風險應對手段，很難有效地防范風險。

（三）控制活動有待改進

控制活動能夠幫助公司的高管保障公司的內部風險控制的整體效果以及政策程序，其是由連續(xù)不同的多個活動所共同組成的。從浙江N 公司當前已有的控制活動來說，當前的控制活動體系并不夠完善，一些風險控制手段的最終效果依然不理想。首先，當前浙江N 公司內部的控制活動的行管體系并不健全，浙江N 公司當前已有授權控制、信息系統控制以及內部報告控制等控制措施，但在其他的預算控制、職責分離控制以及授權控制方面的活動依然較少，有待進一步的完善。如果浙江N 公司希望在未來進一步的持續(xù)進行發(fā)展，就必須對當前的控制活動及其相關體系進行完善、改良，從事前到事后建立較為完善的控制活動體系。其次，當前浙江N公司中部分財務風險控制所具有的效果相對較差，浙江N 公司在當前行業(yè)市場中所面臨的主要財務風險大多是來源于信用風險、內外的欺詐風險以及內部的操作風險等。從整體上來說，浙江N 公司在監(jiān)管、信用以及操作風險等方面使用了較有成效的手段，但在內外欺詐以及控制活動等方面相對較弱。

（四）信息與溝通不通暢

在信息溝通上，當前浙江N 公司使用了扁平化組織框架，能夠幫助公司跨部門之間進行財務信息傳遞與交流，能夠有效地縮短財務信息交流以及審核過程中所需要消耗的時間，幫助組織內部的人員迅速地了解業(yè)務的詳細信息，但當前的這種信息傳遞與交流方式同樣會存在較大的問題。首先，公司內部缺少嚴格的分級管理制度，對于一些與公司主要經營活動相關的信息，在進行傳播的過程當中缺乏必要的審核，容易造成公司機密的泄露。其次，信息開放以及獲取的權限管理并不一致，浙江N 公司為了順應當前企業(yè)內業(yè)務的發(fā)展，對公司中的信息管理系統反復進行重新設置，但卻沒有對不同辦公系統之間所具有的協調統一性進行一個明確的規(guī)劃，賬戶之間的權限沒有完成統一。

（五）企業(yè)監(jiān)督尚需優(yōu)化

在內部財務監(jiān)督工作的展開過程當中，浙江N 公司在持續(xù)監(jiān)控措施上的相關機制以及執(zhí)行方面相對較為健全，但當前在獨立評估上依然存在著眾多問題，首先是當前公司內的內部監(jiān)督體系將重心放置在了事后監(jiān)督方面，經常是等到產生問題時才對產生的風險進行專項的評估，不能對內控風險正確地進行判斷。其次是缺少對銷售部門以及采購等部門所開展的監(jiān)督與檢查。最后，當前浙江N 公司沒能夠明確各項獨立的評估活動所包含的范圍以及相關頻率，對不同業(yè)務部門所面臨的實際風險與內部控制在控制防范風險過程當中所具有的重要性沒能夠進行進一步的探索，選擇了均等面對的方式，缺乏側重點，容易疏忽一些高風險且產生危害較為嚴重的業(yè)務流程。

四、浙江N 公司內部控制的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內控環(huán)境體系

當前，浙江N 公司應當不斷地完善現有的企業(yè)價值觀相關體系，合理引入相關的控制意識以及風險防范思想。企業(yè)在開展經營活動的過程當中，應當努力引導正確的價值觀念，重視對員工風險防范思想的培養(yǎng)。企業(yè)在經營活動中如果盲目地追求短時間內的利益，卻不重視公司的業(yè)務是否合乎正常的法律規(guī)定，就可能導致公司內員工走上錯誤的道路，做出違背法律法規(guī)的工作，產生內部財務欺詐以及財務合規(guī)風險等不良事件。在公開股票市場當中，投資人往往十分重視公司財務內部控制所具有的效果，一旦產生風險，就可能吸引政府監(jiān)管部門的注意，一旦監(jiān)管部門介入到公司的風險事件當中來，就勢必會對公司股價產生影響。因此浙江N 公司在經營的過程當中既需要考慮到業(yè)績的持續(xù)提升，又需要重視合法經營以及對財務內部風險的防范。

（二）建立風險評估標準

浙江N 公司當前所使用的財務風險評估標準是針對動力公司所展開的財務風險評估，缺少對其他財務風險類目所展開的風險評估，很難多角度的對公司當前所面臨的財務風險進行有效評估。浙江N 公司想要建立正確的財務風險評估標準，首先需要建立風險評估指標體系，在浙江N 公司開展風險識別工作的基礎上建立遞接層次結構，可以被劃分為目標成目標層、指標層以及準則層幾個方面。

（三）加強控制活動質量

浙江N 公司當前財務內部控制的重心放在產生風險后所開展的補救措施以及總結工作為主，缺少對事前工作的控制以及有效的防范，從長期的角度來看，浙江N 公司應當建立一套多角度、全方位的財務控制活動體系，幫助有效增強財務控制活動質量，對可能產生的重點財務風險進行著重防范，通過完善的財務控制活動體系，不同的控制活動之間相互補充、相互促進，有效解決事前控制不足的問題。

（四）建立通暢溝通機制

財務內部控制過程當中的任何一個要素都可能會對其他的要素產生影響，如：財務風險評估方式的改善以及對財務控制手段的改良等，因此需要重新考慮溝通與交流信息的機制。對于浙江N 公司當前存在的財務信息交流與溝通問題，公司首先可以建立信息流轉的分級和管理政策，保障公司的財務機密信息所具有的安全性得到保障。其次可以利用會計核算系統來整合經營活動當中的各項數據，保障信息流轉能夠被控制。

五、結論

企業(yè)財務內部控制的質量能夠直接決定企業(yè)未來的發(fā)展。從某種意義上來看，財務控制也是企業(yè)管理的核心部分。對企業(yè)來說，最重要的就是控制權，其次則是控制收益權，這兩種權利結合起來共同構成了財務內部控制。因此，企業(yè)應當重視發(fā)展經營過程中發(fā)現的各類財務問題，找出導致財務問題的原因，進而不斷建立健全現有的財務內部控制體系，推動企業(yè)的發(fā)展。