田時中,張健

(安徽大學 經(jīng)濟學院， 安徽 合肥 230601)

“十四五”時期，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型是我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中的重要一環(huán)，應進一步厘清影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的因素，發(fā)揮好稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要作用。2020年，我國第三產(chǎn)業(yè)占比54.53%，雖較2012年增長19.95%，但與美國(81.5%)、德國(63.31%)、新加坡(70.95%)等發(fā)達國家相比[數(shù)據(jù)來源：世界銀行世界發(fā)展指標(WDI) 數(shù)據(jù)庫和《中國統(tǒng)計年鑒(2009-2020)》]，占比較低，使得優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)成為新發(fā)展階段我國亟待解決的問題。隨著減稅降費以及稅制改革的不斷深入，稅收在我國宏觀調(diào)控中的作用越來越凸顯，充分利用稅制優(yōu)化帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，是經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

1 文獻綜述

①產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的研究。配第-克拉克定理指出：隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，勞動力會從第一產(chǎn)業(yè)向著第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移[1]。20世紀以來，日本在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動中提出了“軟化”的概念，即主要依靠知識、信息、技術(shù)等使第三產(chǎn)業(yè)占比不斷提高。發(fā)達國家以經(jīng)濟發(fā)展為依托，“經(jīng)濟服務(wù)化”趨勢顯著。谷書堂指出，我國第一、第三產(chǎn)業(yè)占比相較第二產(chǎn)業(yè)仍較低，有很大發(fā)展空間[2]。劉偉等提出，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是沿著高度化的方向發(fā)展，在高度化演進過程中，產(chǎn)業(yè)間耦合程度加深，勞動生產(chǎn)率提高，第三產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展[3]。

②稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系研究。李波認為，國家可以通過稅收來促進消費、投資和就業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，改善人民生活水準[4]。呂敏等認為，稅收政策可以通過對部分產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的支持或抑制調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[5]。韋瑜佳等認為，減稅能有效促進地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，同時對附近省份的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也有正向作用[6]。馬海濤等認為，結(jié)構(gòu)性減稅能在供給端進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)間結(jié)構(gòu)[7]。楊兵等認為，結(jié)構(gòu)性減稅可以對不同類型的企業(yè)更有針對性地進行增減稅收，實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整[8]。

③稅制與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)關(guān)系研究。曹海娟研究認為，流轉(zhuǎn)稅和所得稅均有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，且流轉(zhuǎn)稅的正向促進作用要強于所得稅[9]。而儲德銀等認為，商品稅和所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整均有正向作用，且商品稅因其稅負轉(zhuǎn)嫁而間接作用于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的特點，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用要弱于直接稅[10]。同時，沈坤榮等人也指出，流轉(zhuǎn)稅會形成價格機制的扭曲，相比直接稅而言對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起不到有利作用[11]。EL-Agraa發(fā)現(xiàn)，日本主要依靠科技進步而非稅收政策來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[12]。

綜上可知，在結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅的大環(huán)境下，目前國內(nèi)外學者對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的研究，具有重要參考價值。不過現(xiàn)有研究較多關(guān)注減稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)或者稅制與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)間的關(guān)系，對于稅收負擔、稅制結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級三者之間的探討較少。基于此，本文以2008—2019年中國31個省級行政單位的面板數(shù)據(jù)為樣本，按照“分析+實證+對策”的研究框架，將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分為高級化和合理化，構(gòu)建計量模型，揭示在減稅背景下稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的影響。

2 稅收負擔、稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的作用機制分析

2.1 稅收負擔對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的作用機制

稅收政策在政府干預下可以通過調(diào)控為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供健康的發(fā)展方向，但過度干預會導致市場失靈。在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級過程中，需協(xié)調(diào)好政府和市場的關(guān)系，加強產(chǎn)業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)性。統(tǒng)一的稅收制度會因各地經(jīng)濟征管政策等不同而形成不同的宏觀稅負水平。中央和地方政府的稅收優(yōu)惠政策，主要是引導勞動、技術(shù)、資金等向某些行業(yè)傾斜，尤其是向知識密集型、生活服務(wù)型行業(yè)傾斜，從而從供給和需求兩方面推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動[13]。獲得政策優(yōu)惠的行業(yè)由于稅收成本減輕，會改變生產(chǎn)經(jīng)營策略，分得優(yōu)于其他行業(yè)的利潤，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級有顯著促進作用。

2.2 稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的作用機制

間接稅稅負由生產(chǎn)者和消費者共同承擔。從生產(chǎn)者角度來說，間接稅容易產(chǎn)生重復課稅，增加企業(yè)生產(chǎn)成本，壓縮企業(yè)利潤，企業(yè)出于成本考量，會在資源配置、生產(chǎn)要素選擇、固定資產(chǎn)投資等方面進行重新選擇，影響部門內(nèi)生產(chǎn)要素的優(yōu)化和勞動生產(chǎn)率的提高，從而對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響；從消費者角度來說，生產(chǎn)者為轉(zhuǎn)嫁稅負會壓低購進原料價格或者提高銷售價格，從而將一部分稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，會對消費者行為產(chǎn)生影響。實際收入降低，消費者購買力也會隨之下降。消費作為帶動我國經(jīng)濟增長的動力之一，其下降將不利于經(jīng)濟增長。另外，稅負轉(zhuǎn)移會增加征稅商品的相對價格，作為理性的消費者會轉(zhuǎn)而增加對其替代商品的購買[10]。商品價格會隨著消費者行為的變化而改變，企業(yè)隨之會調(diào)整其生產(chǎn)決策，進而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

直接稅不能轉(zhuǎn)嫁，直接由企業(yè)和個人承擔。它通過企業(yè)生產(chǎn)決策和個人收入水平從供給和需求兩方面影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。直接稅主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)所得稅會加重企業(yè)稅負，降低企業(yè)利潤，企業(yè)難以通過降價來搶占市場份額，只能改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式，加大創(chuàng)新投入，應用新技術(shù)，增強市場競爭力。而失去競爭力的企業(yè)，則會被淘汰[14]。市場競爭能改進整個行業(yè)的生產(chǎn)方式，增加產(chǎn)品附加值，提升整體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化水平。企業(yè)和產(chǎn)業(yè)的調(diào)整又會影響就業(yè)結(jié)構(gòu)，使得勞動力轉(zhuǎn)向知識密集型行業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。征收個人所得稅會直接降低個人可支配收入。在既定的預算約束下，消費者為了維持其消費水平，會改變所需商品的組合，從而會從需求端刺激企業(yè)改變供給結(jié)構(gòu)[10]，帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.3 稅收負擔和稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的作用機制

間接稅雖有稅負轉(zhuǎn)嫁功能，但企業(yè)也難以將全部的稅負轉(zhuǎn)嫁出去，這樣會加重企業(yè)的生產(chǎn)成本，影響企業(yè)投資決策。2009年以來，我國從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，降低了企業(yè)投資成本。稅負降低了，企業(yè)就會有更多資金來轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，改進生產(chǎn)技術(shù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[15]。2016年全面實行“營改增”以來，我國完善了第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，不僅促進了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，而且?guī)椭嗽O(shè)計、研發(fā)等服務(wù)業(yè)獨立發(fā)展，社會化分工更加專業(yè)化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)沿著更合理化和高級化的方向發(fā)展[16]。消費者作為實際負稅人，間接稅的征收對其影響更為直接。企業(yè)將部分稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者時，消費者會降低對征稅商品的購買，轉(zhuǎn)而偏向替代品。例如，當消費稅對高污染高耗能產(chǎn)品征稅時，消費者便偏向購買價格更低更環(huán)保的商品，從而能改變企業(yè)的生產(chǎn)決策。相應地，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也會隨之調(diào)整。

綜上，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下，稅收可以支持和引導各類企業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型。在稅制結(jié)構(gòu)中，應通過增加直接稅比重，提升稅制的公平性，減少稅負轉(zhuǎn)嫁效應，增加服務(wù)業(yè)企業(yè)的競爭力。我國對高新技術(shù)企業(yè)給予了較低的企業(yè)所得稅率，對企業(yè)創(chuàng)新的加計扣除，對環(huán)保項目的抵免和對固定資產(chǎn)的加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，都對企業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級具有激勵作用?，F(xiàn)實行的“綜合與分類相結(jié)合”個人所得稅制，是在進一步提升免征額，改善收入分配狀況，提升居民幸福感，刺激消費需求。這樣，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也就在稅制改革中不斷優(yōu)化。

3 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)指數(shù)測度與評價

主流產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學家通常認為，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可以從合理化和高度化(高級化)兩個維度來衡量[17-18]，合理化指標可以用來描述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，高級化指標可以用來描述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是橫向描述各產(chǎn)業(yè)間的聯(lián)系和耦合程度，使各部門間達到一種均衡狀態(tài)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化是縱向描述產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更高質(zhì)量發(fā)展的過程，是整體經(jīng)濟效益和產(chǎn)出水平的提升。

第一，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。借鑒干春暉等的方法，用泰爾指數(shù)測度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化[17]。

泰爾指數(shù)計算公式：

(1)

公式中，T表示泰爾指數(shù)值；i表示具體產(chǎn)業(yè)部門；n表示總產(chǎn)業(yè)部門數(shù)；Y表示產(chǎn)值,L表示就業(yè)。當經(jīng)濟處于均衡狀態(tài)時,Yi/Li=Y/L，此時T=0。 一般情況下，T指數(shù)均大于0，T越大表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越偏離均衡狀態(tài),產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越不合理；反之，T指數(shù)越趨近于零，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越合理。

第二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化。

計算公式為：二、三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值/GDP

(2)

因篇幅限制，此部分結(jié)果省略。

4 實證分析

4.1 模型設(shè)定

4.1.1 稅收負擔和稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總量效應

因數(shù)值分布在0—1之間，故采用經(jīng)濟學領(lǐng)域廣泛應用的Tobit回歸模型。在確定產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級為被解釋變量的基礎(chǔ)上，將稅收負擔、直接稅、間接稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的影響進行細分，以此來探討稅收負擔、稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的影響?；鶞誓Ｐ蜆?gòu)建如下：

Ti,t=α0+α1taxi,t+α2indirect-taxi,t+

α3Xi,t+εi,t

(3)

Ti,t=β0+β1taxi,t+β2direct-taxi,t+

β3Xi,t+εi,t

(4)

Si,t=α0+α1taxi,t+α2indirect-taxi,t+

α3Xi,t+εi,t

(5)

Si,t=β0+β1taxi,t+β2direct-taxi,t+

β3Xi,t+εi,t

(6)

式中，被解釋變量分別為T(產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化)，S(產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化)。i(i=1，2，…，31)表示省份；t(t=2008，2009，…，2019)表示年份，Ti,t為i省份t年份的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化水平；Si,t為i省份t年份的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級水平；taxi,t、indirect-taxi,t與direct-taxi,t為核心解釋變量，分別表示i省份t年份總稅負、間接稅、直接稅的占比；α0、β0為常數(shù)項，α1、α2為公式(3)(5)中核心解釋變量回歸系數(shù)；β1、β2為公式(4)(6)中核心解釋變量回歸系數(shù)；α3、β3為控制變量回歸系數(shù)；εi,t為隨機干擾項。

4.1.2 各主要稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的效應

為深入探究在稅制結(jié)構(gòu)下各主要稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的影響， 本文用增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅占比替代模型(3)～(6)中的直接稅和間接稅占比，分別探究產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級化。同時在研究產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的過程中，為考察“營改增”對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的效應，設(shè)定時間虛擬變量timei,t(其中2016年以前timei,t=0，2016年以后timei,t=1),并在模型中引入增值稅占比變量與時間虛擬變量的timei,t的交互項。從而建立以下模型:

Ti,t=α0+α1taxi,t+α2tax-xi,t+α3Xi,t+εi,t

(7)

Si,t=β0+β1taxi,t+β2tax-xi,t+

δ(taxi,t*timei,t)+β3Xi,t+εi,t

(8)

其中tax-xi,t表示i省份t年份增值稅/消費稅/企業(yè)所得稅/個人所得稅占比；δ為增值稅與時間虛擬變量的回歸系數(shù)；其他變量與模型(3)～(6)中含義相同。同樣采用Tobit模型對模型(7)(8)進行考察。

4.2 變量定義與數(shù)據(jù)來源

4.2.1 被解釋變量

把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級分為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化，具體測算方法見上文。

4.2.2 核心解釋變量

稅制結(jié)構(gòu)，借鑒已有研究。①總量指標，選取各省直接稅占比、間接稅占比作為稅制結(jié)構(gòu)的衡量指標?？紤]到稅額負擔大小、統(tǒng)計口徑等因素，部分小稅種不予考慮。直接稅包含企業(yè)所得稅、個人所得稅。間接稅包含營業(yè)稅、增值稅和消費稅。為減少異方差的影響，對直接稅與間接稅取對數(shù)處理，即：直接稅=ln(企業(yè)所得稅+個人所得稅)；間接稅=ln(營業(yè)稅+國內(nèi)增值稅+國內(nèi)消費稅)。②結(jié)構(gòu)指標變量，即以上直接稅與間接稅包括的4個具體稅種，分別由各省份每年征收的增值稅、消費稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅收入在全國稅收總收入的占比計算得到。

4.2.3 控制變量

選取的控制變量包括：人均GDP、城鎮(zhèn)人口比例，即城鎮(zhèn)常住人口占常住總?cè)丝诒戎?；人口密度即單位行政區(qū)域面積內(nèi)的人口數(shù)；對外開放即進出口總額占GDP比重；財政自給率即公共預算收入比一般公共預算支出；教育支出即教育支出占GDP比重。

4.2.4 數(shù)據(jù)說明

計量分析部分采用2008—2019年全國31個省級行政單位(港、澳、臺除外)的面板數(shù)據(jù)，來源于國家統(tǒng)計局和民政部網(wǎng)站、《中國統(tǒng)計年鑒(2009-2020)》《中國民政統(tǒng)計年鑒(2009-2020)》等官方統(tǒng)計資料，少量缺失數(shù)據(jù)采用線性插值法處理，原始數(shù)據(jù)不再列出。為確保數(shù)據(jù)穩(wěn)健性，對原始數(shù)據(jù)部分對數(shù)化處理，運用Stata15.0估計參數(shù)。

4.3 實證結(jié)果與分析

4.3.1 稅收負擔和稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的總量效應結(jié)果分析

考慮稅收負擔與直接稅/間接稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，對應模型(3)～(6)進行面板Tobit回歸(表1)。表1中,①—⑩列為稅收負擔和稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級化的回歸結(jié)果。

表1 稅收負擔和稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級總量效應的估計結(jié)果

從稅收負擔對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響來看，稅收負擔對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響系數(shù)為負，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響系數(shù)為正(與泰爾指數(shù)正相關(guān)，有抑制作用；負相關(guān)，有促進作用。下同)，且均在1%的水平上顯著，說明稅收負擔抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化和合理化。減稅有助于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，這與我們近年來推行的結(jié)構(gòu)性減稅政策不謀而合。首先，通過推行結(jié)構(gòu)性減稅可以提升居民可支配收入。隨著人均收入的增長，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)隨著勞動力、技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素的轉(zhuǎn)移調(diào)整升級。其次，減稅能通過減輕企業(yè)的稅收負擔增加企業(yè)稅后利潤，特別是對高新技術(shù)企業(yè)和小型微利型企業(yè)而言效果更明顯?？萍紕?chuàng)新和戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)稅后利潤的提高，可以產(chǎn)生“高地示范效應”，吸引技術(shù)、資本、勞動力等要素轉(zhuǎn)移，使企業(yè)增加對高精尖技術(shù)人才的培養(yǎng)和技術(shù)創(chuàng)新的投入，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級[19]。最后，結(jié)構(gòu)性減稅，是有針對性的“加減法”，對新興行業(yè)和必須發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，通過綜合優(yōu)惠、稅收減免、加速折舊等稅收優(yōu)惠，可以為其創(chuàng)造良好的營商環(huán)境和發(fā)展動力；對發(fā)展落后的高耗能高污染的行業(yè)，加大對這些行業(yè)的征管，可以使落后企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)升級改造，淘汰不適應經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，從而促進產(chǎn)業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展[20]。

從稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響來看，間接稅對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響在5%的水平上顯著為負，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響在1%的水平上顯著為正，說明間接稅抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化和合理化。直接稅對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響系數(shù)為正，且在1%的水平上顯著，對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響系數(shù)為負，但計量結(jié)果未通過顯著性檢驗，說明直接稅有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化和合理化。從稅制結(jié)構(gòu)與稅負來看，當前推行的結(jié)構(gòu)性減稅和稅制改革，可以完善直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。利用稅制結(jié)構(gòu)的激勵約束機制，可以促進資本和勞動力等生產(chǎn)要素與各產(chǎn)業(yè)相適配，提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化。同時，利用稅收負擔和稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中不合理的生產(chǎn)方式和要素配給，可以帶動生產(chǎn)效率的提升和各產(chǎn)業(yè)整體協(xié)調(diào)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。此外，提升直接稅比重對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響大于對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的影響。究其原因：一是我國現(xiàn)在稅制改革可以通過對不同產(chǎn)業(yè)的不同稅收政策來引導和支持企業(yè)發(fā)展或轉(zhuǎn)型(其重點在于降低第三產(chǎn)業(yè)稅負，提升其生產(chǎn)效率和投資收益率)；二是通過提升直接稅比重，可以降低服務(wù)業(yè)市場進入壁壘。同時，結(jié)構(gòu)性減稅也給予了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更多的優(yōu)惠政策，可以促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展[21]。這些稅收政策都能有效地促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使得我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向著高級化的進程邁進。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是各類資源和生產(chǎn)要素在各個產(chǎn)業(yè)、地區(qū)以及同一產(chǎn)業(yè)在不同部門間的重新分配和協(xié)調(diào)，使得各個產(chǎn)業(yè)、地區(qū)和部門均衡發(fā)展[18]。相較于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化是一個長期協(xié)調(diào)演進的過程，所以稅收負擔和稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對它的促進作用并不明顯。

從控制變量看，人均GDP的提高，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級化；城鎮(zhèn)人口比例的增加，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化和高級化；人口密度的增加，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，但不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化，且均未通過顯著性檢驗；對外開放水平的提升，有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；財政自給率的提高，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；教育支出的加大，會促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

4.3.2 各主要稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的效應結(jié)果分析

第一，各主要稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的估計結(jié)果，體現(xiàn)在對模型(7)進行面板Tobit回歸(表2)。表2中，①～④列為各主要稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的回歸結(jié)果。其系數(shù)均為正數(shù)，表示高稅負會導致泰爾指數(shù)加大，也即降低稅負有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。說明減稅政策在降低稅負，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)等方面起到了關(guān)鍵作用?？茖W合理的減稅能促進產(chǎn)業(yè)間要素實現(xiàn)更加高效的配置，使得各產(chǎn)業(yè)在要素合理配合下協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從不合理到合理的優(yōu)化，也能為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化注入動力。另外，因其他控制變量對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響效應與模型(3)(4)相比并未發(fā)生顯著性變化，本文就不再進行贅述，下同。

表2 各主要稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的估計結(jié)果

第二，各主要稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的估計結(jié)果，體現(xiàn)在對模型(8)進行面板Tobit回歸上(表3)。表3中，①—⑤列為各主要稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的回歸結(jié)果。

表3 各主要稅種對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的估計結(jié)果

增值稅對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響在5%的水平上顯著為正， 說明增值稅促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化。增值稅與時間虛擬變量的交互項對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化影響也在1%的水平上顯著為正，這意味著全面“營改增”顯著促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化?！盃I改增”全面推開，減稅紅利遍及各類企業(yè)，在促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的同時，推動了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化?！盃I改增”可以完善抵扣鏈條，降低二、三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔和生產(chǎn)成本，增加企業(yè)的稅后利潤，從而使企業(yè)有更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品升級，提升產(chǎn)品附加值。這樣，產(chǎn)業(yè)的科技化水平和超額利潤就會不斷提高?！盃I改增”在促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時，使得第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員增加。通過第二、三產(chǎn)業(yè)間的貿(mào)易流通可以產(chǎn)生技術(shù)和知識的溢出效應[16]，使得工業(yè)部門的深加工程度不斷提高，二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能和產(chǎn)品質(zhì)量不斷提升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加高級化。

注：因篇幅限制，控制變量結(jié)果未列出，備索。

消費稅對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化的影響在1%的水平上顯著為負，說明消費稅抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化。消費稅雖然能通過對資源消耗型產(chǎn)品征稅迫使企業(yè)改進生產(chǎn)技術(shù)，但消費者才是實際意義上的負稅人，企業(yè)并未對其產(chǎn)生的負面外部效應買單，對自身的改進動力不足。且我國目前消費稅稅目較少，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改進的效果薄弱，實際不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化。

企業(yè)所得稅和個人所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響均在1%的水平上顯著，說明企業(yè)所得稅和個人所得稅都促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化，但企業(yè)所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的作用要強于個人所得稅。企業(yè)所得稅使得企業(yè)在稅負壓力下，改進傳統(tǒng)生產(chǎn)方式，加大創(chuàng)新投入。這樣做，一方面增加了產(chǎn)品質(zhì)量和附加值，另一方面也促進了勞動生產(chǎn)率的提升，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加高級化。所以，提升所得稅占比，能提升企業(yè)產(chǎn)品高新技術(shù)化和產(chǎn)品高附加值化，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)良性循環(huán)。

4.4 穩(wěn)健性檢驗

刪除不顯著控制變量，可以看到，基準回歸結(jié)果中,人口密度和財政自給率變量對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的影響不顯著。將人口密度和財政自給率變量刪除，對其余變量進行檢驗，回歸結(jié)果見表4第①～④列。表4中，①～④列為刪除不顯著控制變量后，稅收負擔和稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的回歸結(jié)果。由表4可知，核心解釋變量稅收負擔、直接稅、間接稅的回歸系數(shù)方向與表1的回歸結(jié)果一致，系統(tǒng)控制變量的系數(shù)的顯著性與方向略微有所差異，但基本保持一致。這說明，本文的實證分析結(jié)果具有穩(wěn)健性。

表4 穩(wěn)健性檢驗結(jié)果

5 結(jié)論與建議

本文選取2008—2019年31個省(自治區(qū)、直轄市)的數(shù)據(jù)作為研究樣本，將稅收分為總量和結(jié)構(gòu)兩個方面，將產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分為高級化和合理化兩個維度，構(gòu)建Tobit模型，就稅收負擔和稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級效應進行了實證檢驗。研究發(fā)現(xiàn):①在樣本考察期內(nèi)，中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化高級化呈逐年上升的時序特征。分地區(qū)看，東、中、西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級化呈上升趨勢，東部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化和高級化水平優(yōu)于中西部地區(qū)。②在減稅背景下，直接稅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，而間接稅則相反。③分稅種來看，降低各稅種稅負，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；提升增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅比重，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化。

基于以上研究結(jié)論，本文提出如下政策建議：

第一，繼續(xù)推進減稅政策，引導產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。本文研究顯示，稅負加重不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，尤其是在受疫情影響的形勢下，經(jīng)濟發(fā)展受阻，市場需求疲軟，結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅政策并舉，可以在減輕稅負情況下，合理引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向著合理化和高級化方向健康發(fā)展。

注：因篇幅限制，控制變量結(jié)果未列出，備索。

第二，提高直接稅比重，適時開征新稅種。實證顯示，直接稅能顯著促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，因此可以在構(gòu)建雙主體稅制模式下，提升直接稅占比，優(yōu)化直接稅體系，尤其要注重個人所得稅改革和適時開征新稅種。在完善個人所得稅制前提下，要避免二元所得稅制出現(xiàn)重復征稅問題，確保對小微市場主體合理征稅，應貫徹所得稅“穿透”理念，協(xié)調(diào)好個人所得稅和企業(yè)所得稅的關(guān)系。新稅種方面，可穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅立法和實施，擴大房地產(chǎn)稅試點范圍，增加不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負，在提升直接稅基礎(chǔ)上，調(diào)控和引導房地產(chǎn)市場健康有序發(fā)展。

第三，降低間接稅比重，簡并稅率。間接稅會影響到生產(chǎn)成本和消費選擇，當前以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化和合理化，需要進一步降低間接稅占比。就增值稅來看，在簡并稅率方面短期內(nèi)可以進一步降低制造業(yè)稅率，促進制造業(yè)深加工化，提升產(chǎn)品質(zhì)量；長期看，可適當提高6%檔次稅率，簡化增值稅稅率體系，降低增值稅偏離稅收中性程度。就消費稅來看，為更好地發(fā)揮消費稅的調(diào)控職能，可進一步擴展消費稅征稅范圍，逐步將消費稅征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)。這樣做，既符合稅收受益原則，也能增加地方政府稅收，改善地方主體稅種缺失的問題。