呂天一

摘 要：以稅制結(jié)構(gòu)為研究對象，對我國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程做出了說明，并且分析了我國稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀與影響稅制結(jié)構(gòu)的因素。借鑒美國稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀提出了我國稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)由雙主體稅制結(jié)構(gòu)向直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；間接稅；直接稅；雙主體稅制

一、稅制結(jié)構(gòu)的概述與發(fā)展歷程

1.稅制結(jié)構(gòu)的概述

稅制結(jié)構(gòu)指的是一個國家稅收體系整體的布局和總體的結(jié)構(gòu)，它是根據(jù)國家當(dāng)時經(jīng)濟條件的狀況與未來發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅制、稅類、稅種等要素構(gòu)成的有主次地位，相輔相成的一個整體的系統(tǒng)?？梢哉f是稅制構(gòu)成稅收體系，稅收體制中的主體稅與主體稅和其他稅種之間的關(guān)系情況決定著稅制的結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)主要研究的問題包括的是主體稅稅種的選擇以及主體稅和輔助稅之間的配合等問題，通俗來說也就是直接稅與間接稅之間的配合問題。其中直接稅是指納稅人自己本身承擔(dān)稅負，不存在稅負轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅，主要包括所得稅和財產(chǎn)稅，本文主要研究所得稅部分。間接稅是指納稅人本身不是負稅人，可以將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人的一類稅，主要包括增值稅、消費稅與營業(yè)稅等。而且客觀的社會經(jīng)濟條件也制約著一個國家稅制結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展。所以說經(jīng)濟在不斷的發(fā)展的同時，稅制結(jié)構(gòu)也必然需要不斷的發(fā)展和進步。

2.我國稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展歷程分析

自1978年實行對外開放以來，我國對稅制進行了建設(shè)。1983年在全國范圍內(nèi)開始試行國營企業(yè)的“利改稅”制度。在這之后我國雖正式的建立了增值稅制度，但是在征稅方面存在著嚴(yán)重的重復(fù)問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的提出，為了符合我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，在1994年我國對稅制結(jié)構(gòu)進行了一次全面的改革，建立了與國際管理相適應(yīng)的增值稅制度。當(dāng)年我國的稅收總額為5126.9億元，直接稅收入為1208.6億元，占稅收總額的比重為23.6%。間接稅收入為3901.4億元，占稅收總額的比重為76.4%。并且開始實施分稅制度，即分開管理的稅收機制?，F(xiàn)在我國已經(jīng)處于社會主義市場經(jīng)濟的完善階段，當(dāng)前實行的依舊是分稅制度，為了保證我國稅制結(jié)構(gòu)的合理性和科學(xué)性，我國根據(jù)稅種的特點將其分為了三個層面，分別是分權(quán)、分稅和分管，這三個層次構(gòu)成了我國稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展的必要階段。所謂的分稅制度就是為了更好地聯(lián)系中央稅和地方稅收，通過將二者有機結(jié)合來優(yōu)化我國的稅收機制。我國的稅制結(jié)構(gòu)隨著改革開放而不斷優(yōu)化，并且不斷加強了對稅收制度的改革工作，在未來希望可以不斷改革當(dāng)前的稅收機制，盡可能的向發(fā)達國家汲取經(jīng)驗，合理的分配各稅種間的比重關(guān)系，這對于我國社會的發(fā)展來說十分有利。

二、我國稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

1.間接稅在總體稅收收入中所占比重過高

隨著改革進程的不斷加快，我國的財政收入不斷增長，各種稅種都開始出現(xiàn)并且成為推動我國財政收入增長的重要力量。但是我們在發(fā)展過程中發(fā)現(xiàn)間接稅在總體稅收收入中的比例一直呈現(xiàn)出較高的趨勢，并且保持著較為穩(wěn)定的增長速度。據(jù)相關(guān)資料顯示，2015年全國稅收收入合計124892.00億元，比上年同期增長4.80%，與經(jīng)濟增長基本協(xié)調(diào)，反映出黨中央、國務(wù)院一系列穩(wěn)增長措施正在持續(xù)見效，也反映出我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級取得新的進展。構(gòu)成我國財政收入的主要稅收種類為國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、進口貨物增值稅、消費稅和營業(yè)稅等，這些都是構(gòu)成間接稅的重要部分。我國的間接稅占據(jù)了總體稅收中的大部分，遠遠超過了直接稅種的比例。我國的稅制結(jié)構(gòu)雖是雙主體稅制結(jié)構(gòu)但相對來說仍表現(xiàn)出間接稅過高、直接稅過低的現(xiàn)象，造成了我國稅種之間的巨大落差，這就使得我國的稅制結(jié)構(gòu)十分不合理。而間接稅過高不僅會使得我國的稅種結(jié)構(gòu)十分不合理，還會對我國的市場價格造成巨大的影響，這是因為間接稅過高會產(chǎn)生稅收轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象，導(dǎo)致各個企業(yè)的稅收壓力不斷加大，企業(yè)之間的競爭更加激烈，一大批的中小型企業(yè)往往會因為過重的稅收負擔(dān)而面臨倒閉。同時，間接稅過高還會使得我國的財政收入調(diào)節(jié)面臨較大困難，直接稅的比例過低使得財政結(jié)構(gòu)不合理，無法進一步縮小收入差距，對于社會的發(fā)展來說有著一定的消極影響，因此我國的稅制結(jié)構(gòu)十分不合理。

相關(guān)資料顯示，2015年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值676708億元，比上年增長6.9%。從稅收結(jié)構(gòu)來看，我國直接稅與間接稅的比值從2010年的0.48上升到2015年的0.59。間接稅比例的下降，主要是因為經(jīng)濟增長的下滑、投資的減速、產(chǎn)能的下降，是稅基縮小的結(jié)果，而不是因為邊際稅率下降。在未來，我們應(yīng)當(dāng)進一步調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，降低間接稅的邊際稅率，減輕國民經(jīng)濟的總稅負，促進投資與消費，從而降低間接稅所占的比重，使我國的稅制結(jié)構(gòu)進一步向直接稅為主體發(fā)展。

2.所得稅的收入在財政收入中未充分發(fā)揮作用

我國當(dāng)前的經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展，財政收入也隨之不斷提高，這給我國政府的基本開支帶去了一定的便利，盡管我國的財政收入正在不斷增加，但是我們依舊發(fā)現(xiàn)了較多問題， 2012年我國所得稅占稅收總額的比重為25.32%，2013年的比重為26.20%，2014年的比重為26.87%，2015年的比重增加到了28.62%雖然所得稅的收入在總體稅收中所占的比例不斷的在提升，但是總體來看所占比例仍然不大。所以間接導(dǎo)致我國的稅收結(jié)構(gòu)十分不合理。為了更好地研究我國的稅制結(jié)構(gòu)，我們首先會對個人所得稅的概念進行分析，一般來說個人所得稅是政府規(guī)定的統(tǒng)一征收的關(guān)于自然人的所得制定的稅收，個人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，當(dāng)前我國的經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，社會發(fā)展程度不斷提高，因此出現(xiàn)的稅收種類不斷豐富，個人所得稅在近些年獲得了較大發(fā)展，已經(jīng)成為我國的第四大稅種，對我國的稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響。我們可以通過個人所得稅的征收來調(diào)節(jié)當(dāng)前的稅收收入，不斷縮小收入差距，也可以幫助政府籌集到更多的財政收入，這對于今后的宏觀發(fā)展來說十分有利。隨著改革進程的不斷加快，我國的經(jīng)濟水平不斷提高，人們的物質(zhì)生活水平不斷提高，因此個人收入也會不斷增加，但是我們在研究時發(fā)現(xiàn)個人所得稅的比例卻沒有隨著個人收入的增加而增加，導(dǎo)致我國當(dāng)前的個人所得稅的收入在總體稅收收入中所占的比例較低，使得財政收入無法充分發(fā)揮其作用，不利于社會的長期穩(wěn)定發(fā)展。

三、導(dǎo)致我國稅制結(jié)構(gòu)與發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)存在差異的因素

1.經(jīng)濟發(fā)展水平

從經(jīng)濟發(fā)展水平來看，發(fā)達國家的生產(chǎn)力水平較高，人均國民收入的地位也在世界領(lǐng)先的行列，給個人所得稅普遍的征收提供了夯實的物質(zhì)基礎(chǔ)，能夠有效的對個人收入的水平進行核查與各種費用的扣除。而我國屬于發(fā)展中國家，生產(chǎn)力水平較低，人均國民的收入水平也不高，所得稅所征收的稅源非常有限，由于我國大部分的人都從事個體或小規(guī)模的經(jīng)營、農(nóng)業(yè)等難以核查個人收入水平的行業(yè)，在個人所得稅征收的可行性上造成了一定的麻煩。所以就造成了我國間接稅所占比例過重的局面。

2.稅收征管水平

從稅收的征管水平來看，發(fā)達國家的稅收征管手段具有現(xiàn)代化，在申報納稅、稅務(wù)審計、年終說的稅匯算清繳、稅收咨詢、稅務(wù)資料等工作中廣泛的運用到了計算機。與此同時，發(fā)達國家擁有健全的監(jiān)督制約機制，這就使稅收征管的效率得到了大大的提高。這些都符合所得稅征管水平比較高的要求，所以所得稅成為在稅制結(jié)構(gòu)中占主要地位也就成了必然。而我國的經(jīng)濟管理水平不高，在稅收征管的手段和技術(shù)上也相對落后，又加上我國存在較多的城市非正式就業(yè)人口和農(nóng)村就業(yè)人口，就使我國在所得稅的征管問題上存在著很大的困難。就間接稅中的流轉(zhuǎn)稅來說，它一般采用從量定額或者從價定率的征收方式，相對于所得稅的累進稅率的征收在征管水平上要求不高，在征收方面上要容易許多。所以這種現(xiàn)實的情況就迫使我國只能讓間接稅在稅制結(jié)構(gòu)中占較重的地位。

3.稅收政策目標(biāo)

從稅收政策的目標(biāo)來看，發(fā)達國家在經(jīng)濟發(fā)展到一定的程度的時候，收入分配不公、貧富差距大的問題就越來越突出也越來越嚴(yán)重，發(fā)達國家為了保持社會的穩(wěn)定和諧就需要緩解社會矛盾，建立健全社會保障制度與體系來抑制貧富之間的差距。所以發(fā)達國家重點考慮的是如何更加有效的去配置資源和調(diào)節(jié)收入的公平分配。所得稅擁有的一個重要的作用就是促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定，這就為發(fā)達國家必然會選擇讓所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中占主要的地位來實現(xiàn)發(fā)揮宏觀效率和稅收公平的目標(biāo)。處于發(fā)展階段的我國身負著迅速發(fā)展經(jīng)濟的歷史任務(wù)，而實現(xiàn)這一目標(biāo)就需要大量的并且穩(wěn)定可靠的財政收入作為基礎(chǔ)保證。對于發(fā)展中國家來說間接稅擁有稅源及時穩(wěn)定，并且經(jīng)營者的盈利水平對稅額并不造成太大的影響，在實現(xiàn)稅收效率上較所得稅來說也占有一些優(yōu)勢。所以說發(fā)展中的國家認為間接稅與所得稅比較來說，前者更具有實現(xiàn)收入目標(biāo)的直接性。也就為我國間接稅在整體稅制結(jié)構(gòu)中所占比重較大提供了依據(jù)。

四、雙主體稅制向直接稅為主體稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢的分析

1.不斷提高直接稅比重，重構(gòu)我國稅制結(jié)構(gòu)

美國作為一個成熟市場經(jīng)濟國家，在第二次世界大戰(zhàn)左右開始其稅制結(jié)構(gòu)就以直接稅為主體，間接稅起輔助作用。在該稅制結(jié)構(gòu)中直接稅所占的比重均在75%以上，2011年美國直接稅占稅收總額的比重已經(jīng)達到了76.3%，而間接稅所占的比重在近些年幾乎未超過20%。所以對我國來說在對當(dāng)前的稅收機制進行改革時首先應(yīng)該不斷降低當(dāng)前的間接稅比重，這是因為我國的間接稅比重占據(jù)了稅收比重的大部分，并且總體來看基本保持穩(wěn)定的增長速度；同時還要不斷提高直接稅比重，這樣才能從根本上縮小居民收入的差距，穩(wěn)定社會秩序；還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際需要來對當(dāng)前的企業(yè)稅收比例進行一定程度的減少，制定出合理的稅種，既要符合企業(yè)發(fā)展的基本需要，又要滿足我國政府征稅的要求，只有實現(xiàn)了雙贏才能保證所改革后的稅收機制充分發(fā)揮其效用，不斷優(yōu)化我國當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)。幫助中小型企業(yè)獲得進一步的發(fā)展，降低企業(yè)生存和發(fā)展的壓力。還應(yīng)該不斷完善當(dāng)前各個地方的稅收體系，建立健全的分稅機制，完善相關(guān)的稅收資源，積極借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗。還要完善信息共享制度，將相應(yīng)的財政信息和稅務(wù)信息及時更新到相關(guān)的信息平臺，這樣才能幫助社會群眾更好地了解我國的稅收機制，不斷優(yōu)化我國的稅收結(jié)構(gòu)。同時也能為我國的稅制結(jié)構(gòu)由雙主體結(jié)構(gòu)不斷的向直接稅為主體結(jié)構(gòu)的發(fā)展提供基礎(chǔ)力量。

2.加快稅制結(jié)構(gòu)的改革，促進我國稅收機制的公平性

盡管當(dāng)前的稅收機制已經(jīng)獲得了很大進步，要充分明確稅收的本質(zhì)，通過改革當(dāng)前的稅收機制來發(fā)揮稅收的作用，利用合理的稅收機制來調(diào)節(jié)好國民收入，只有這樣才能不斷降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，縮小居民的收入差距。稅收收入已經(jīng)成為了我國財政收入的最為重要的組成部分，不僅影響著我國的財政收入狀況，還對社會的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。因此在今后的工作中應(yīng)該不斷加強對當(dāng)前稅收機制的改革力度，要降低當(dāng)前過高的間接稅比例，相應(yīng)的提高直接稅占據(jù)稅收收入的比例，這樣才能保證我國稅制結(jié)構(gòu)的合理性，不斷縮小收入差距，穩(wěn)定社會秩序，促進我國社會的進一步發(fā)展，保證我國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長。從而加快由雙主體稅制結(jié)構(gòu)向直接稅為主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的步伐！

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