龔旭輝

摘要：財務會計及其內部風控制管理指的都是企事業(yè)單位財務管理為最終實現(xiàn)財務控制管理目標，通過合理制定內部制度、實施內部措施體系和內控執(zhí)行等程序，對該單位財務經濟活動發(fā)生的內部風險隱患進行風險防范化解和綜合管控工作的具體行為。隨著社會經濟的不斷加速發(fā)展，各個行業(yè)之間的競爭都變得更加激烈，而良好的會計內部控制環(huán)境有利于企業(yè)的發(fā)展。因此，對于我國行政事業(yè)單位來說，想要適應市場經濟的步伐，就必須及時的做出調整，才能得到進一步的發(fā)展。尤其是隨著行政事業(yè)單位的改革的推進，財務會計內部控制的地位在不斷的提升，加強行政事業(yè)單位的財務會計內部控制對于行政事業(yè)單位市場競爭力的提升也有著明顯的作用。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;財務會計;內部控制

在實際生活中，我國行政事業(yè)單位的財務會計內部控制機制還有待完善。本文主要從行政事業(yè)單位財務會計的內部控制出發(fā)，主要闡述了關于財務會計內部的相關理論綜述，以及我國行政事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題及原因，并就此給出了相關的建議與對策以此來加強行政事業(yè)單位內部的財務控制，推動行政事業(yè)單位更好的發(fā)展。

1 財務會計內部控制的總述

1.1 財務會計部門內部控制的概念

財務會計的內部控制是一個單位為了保護其單位的經濟資源的安全與完整，以及會計信息的準確性與可靠性，通過對單位內部會計進行分工，從而形成行政事業(yè)單位財務會計內部的相互制約與監(jiān)督的系統(tǒng)、完整的體系。因此，行政事業(yè)單位財務會計的內部控制其實際主要是用于防御和管控單位財務活動的風險，尤其是對于行政事業(yè)單位在履行政府的職責的過程中，對于本單位的財政資金以及自有資金的籌集、分配以及使用的過程進行監(jiān)督，通過外部的監(jiān)督與內部的管理兩種手段相結合的方式從而綜合實現(xiàn)行政事業(yè)單位內部資金資源的最大化資源配置，同時也確保其會計資料的可靠與真實，有效的避免了因為財務資料錯誤而帶來的財務風險。在行政事業(yè)單位的財務會計運行中，有效的保證了行政事業(yè)單位的財務會計活動的有效運行，同時也提高了行政事業(yè)單位的工作效率。

行政事業(yè)單位財務會計的內部控制內容主要包括了會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度等。其都是用于對財務會計內部的監(jiān)督與牽制，保證了行政事業(yè)單位內部工作的高效運行。此外行政事業(yè)單位內部財務會計控制的特點還包括綜合性強、涉及面廣、重要性高等特點。因為無論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位其核心主要是其會計工作，對于行政事業(yè)單位來說財務會計所包含了本單位的各個方面與各個環(huán)節(jié)、領域等。而財務會計控制的核心內容就是對于單位財政資金的有效營運以及對于單位自由資金的效益提升，要能夠有效保證本單位的資金資源科學有效的運用。因此從某個角度上說，行政事業(yè)單位財務會計管理的核心內容就是內部財務會計控制。

1.2 加強行政事業(yè)單位財務會計內部控制的作用

對于行政事業(yè)單位來說實施財務會計內部控制具有重要的意義。由于行政事業(yè)單位本身就具有特殊性。我國的行政事業(yè)單位是行政單位與事業(yè)的單位統(tǒng)稱，是我國特有的政治體制。與普通的的經濟企業(yè)不同，行政事業(yè)單位是行政職能與經濟職能的結合，在行使權力的過程中必須要按照黨和國家的要求與規(guī)范。尤其是對于我國行政事業(yè)的財務系統(tǒng)與盈利性財務系統(tǒng)來說二者在履行職能、發(fā)揮作用中都存在著一定的區(qū)別。但無論是參與政府職能還是進行盈利性活動，都需要行政事業(yè)單位的財務部門的資金支持，從而達到效益最大化。同時基于我國行政事業(yè)單位的特殊性，其資產是由國家統(tǒng)一分撥管理，行政事業(yè)單位的資產都來自于我國的稅收，而在我國的稅收向來是取之于民，用之于民。因此行政事業(yè)單位必須全面實施財務會計內部控制，一方面是提高我國財政的質量以及使得我國行政事業(yè)單位資金資源得到效用最大化，另一方面也是確保我國資產安全的基本保障，對于我國行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義。

其次，建立健全完善的財務會計內部控制制度，有利于我國行政事業(yè)單位發(fā)揮其自身的職能。由于我國行政事業(yè)單位的資產來源于稅收，作為國家財產的一部分，如果缺少嚴格的財務控制，就會出現(xiàn)侵吞、浪費的狀況，而這也違背了我國行政事業(yè)單位的規(guī)范與制度。因此，行政事業(yè)單位就必須要建立完善的財務會計內部控制體系，將行政事業(yè)單位的資金使用過程進行透明化，并且嚴格的開展財務會計內部控制工作，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位的有效管理，能一定程度上形成對行政事業(yè)單位中舞弊行為的有效預防。從而促進行政事業(yè)單位能夠正常高效的運行，保證其自身的職能能夠得到充分有效的發(fā)揮。

最后，建立一個嚴格完整的財務會計內部控制制度有利于我國經濟的發(fā)展。行政事業(yè)單位是我國一個重要的部門，對于連接政府與企業(yè)有著重要的作用，當財務部門的內部控制做到完善的時候才能夠有效的保證國家的各項經濟職能與政府的經濟政策高效的執(zhí)行，同時行政事業(yè)單位財政部門通過自己的職能也能夠有效化解中央與地方、地方與地方、政府與企業(yè)、企業(yè)與個人等之間的矛盾。而化解這些矛盾，對于我國的經濟建設具有重要意義。

2 行政事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題及成因分析

2.1 缺乏財務會計的內部控制意識

財務會計的內部控制在行政事業(yè)單位中存在這重要的作用，但在很多行政事業(yè)單位中由于其負責人缺乏對財務管理知識的學習，忽視財務部門的作用，對于加強財務部門會計工作的內部控制意識不強，使得財務部門的工作沒有得到重視。一部分的行政事業(yè)單位負責人只是將財務工作人員當作本單位的“記賬員”使得財務人員無法參與單位內部業(yè)務活動的決策與商討，因此對于單位的財務活動無法全面清晰的掌握，在日常工作中就更難以對單位日常財務活動進行監(jiān)督與管理。因此，對于行政事業(yè)單位想要實行嚴格的財務會計內部控制工作是非常苦難的。

2.2 缺乏健全的財務會計內部控制制度

對于任意一個部門來說，建立一個科學合理的工作制度對于本單位的工作人員完成工作都具有重要意義。在實際工作中，很多行政事業(yè)單位都沒有一個完整健全的科學管理體系，使得財務會計工作進行困難，財務監(jiān)督工作想要落實也是難上加難。其弊端具體表現(xiàn)為，一是現(xiàn)行財務會計體制內部預算控制方面存在有許多小漏洞，對于支出一些屬于日常性項目的經費款項，由于缺乏比較嚴格而規(guī)范科學的現(xiàn)金支付結算手段，導致在行政事業(yè)單位工作中各種經費款項開支出現(xiàn)支付不明確的現(xiàn)象，尤其是有些人利用這些漏洞私自隨意使用公款進行消費。其次，對于行政事業(yè)單位的票據(jù)管理制度缺乏健全的管理。對于這些行政事業(yè)單位職工來說，票據(jù)不規(guī)范也是導致行政事業(yè)單位財務會計內部控制無法完全被落實的一個重要因素。造成以上現(xiàn)象發(fā)生的都是因為行政事業(yè)單位內部缺乏一個健全有力的財務會計內部控制體系，使得財務會計部門無法對于本公司的財務活動實行嚴格的監(jiān)督與管理，導致行政事業(yè)單位的工作難以有序的開展。

2.3 缺乏有效的財務會計預算控制

對于很多行政事業(yè)單位來說，財務會計預算能力不足也是局限行政事業(yè)單位財務會計內部控制的一個常見問題。一些行政事業(yè)單位由于缺乏對于財務會計預算重要性的認識，導致在具體的工作中會計人員無法執(zhí)行嚴格準確的會計預算，從而導致財務會計部門內部控制的監(jiān)督作用無法發(fā)揮。部分行政事業(yè)單位在對本單位制定預算編制的時候，由于對自身的工作目標與發(fā)展方向無法進行準確預估，就會導致行政事業(yè)單位經常依據(jù)上一季度或者上一年的編制來預定本年的財務預算編制，而不是從本單位本年的具體情況進行考慮分析，從而導致了會計工作無法進行，以及財務會計內部控制出現(xiàn)失控的現(xiàn)象。

2.4 缺乏有效的財務會計監(jiān)督機制

對于行政事業(yè)單位來說除了要加強內部控制之外，還需要通過外部的力量加強管理。但行政事業(yè)單位往往由于內部控制工作無法被落實，導致行政事業(yè)單位財務工作的監(jiān)督也難以進行。尤其是，一些行政事業(yè)單位的領導層對于財務會計內部控制工作沒有足夠的重視，具有監(jiān)督管理職能的外部審計部門的監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督檢查只做例行性的工作，不能對行政事業(yè)單位財務會計內部控制工作進行全面、有力的監(jiān)管。

2.5 財務人員能力低以及財務工作信息化水平低

對于行政事業(yè)單位財務工作能夠有效進行的另一個重要因素就是財務會計人員。雖然財務會計人員必須具備從事會計工作所需的專業(yè)能力，但在很多行政事業(yè)單位中，財務部門的會計人員都是已經從事會計行業(yè)工作多年的老同志，而會計知識的變化日新月異，但對于一些年紀偏大的人來說再去學習新的知識的意識不強，并且由于部分行政事業(yè)單位沒有規(guī)范合理的人員崗位設置，亂崗混崗現(xiàn)象時常發(fā)生，很多財務人員一人身兼數(shù)職，使得財務會計部門的內部監(jiān)督工作難以有效進行。其次是由于財務部門很多人依靠裙帶關系進入財務部門，其學習能力都存在偏低的情況。并且由于行政事業(yè)單位的工作相對穩(wěn)定，對于財務人員的擴充意識不強，導致新生的財務人員以及新的財務管理理念難以引進行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的管理觀念無法被突破，新生財務人員無法被重視，而是大多都停留在基礎的財務部門，就會導致其工作積極性變低，對于行政事業(yè)單位的財務會計工作的發(fā)展有一定限制。

其次是由于我國行政事業(yè)單位財務會計信息化發(fā)展低下，在信息化高速發(fā)展的時代，很多工作都會與信息化聯(lián)系在一起。但對于行政事業(yè)單位來說，很多單位依然停滯不前，沒有將本單位的財務會計工作向信息化的方式轉變。與傳統(tǒng)的財務會計工作方式不同，在信息化技術控制下的財務會計工作將會更加簡單高效，并且對于本行政事業(yè)單位財務工作監(jiān)督更有效。但在信息化發(fā)展的時代下，也必須要求財務會計工作人員能夠與時俱進，要依據(jù)信息化技術進行學習交流，加強自身能力。

3 加強行政事業(yè)單位財務會計內部控制的對策

3.1 加強財務會計內部控制意識

在財務內控管理過程中，一個最重要的基礎就是要加強行政事業(yè)單位的財務內控意識。尤其是作為行政事業(yè)單位的負責人來說，加強財務會計工作的內部控制意識對于行政事業(yè)單位的發(fā)展具有重要作用。單位負責人應該加強財務管理工作，對財務會計內部工作人員進行明確分工，對于內部各單位的職責也應該明確，理清不同部門與負責人之間的關系，從而加強各單位之間的相互制約與監(jiān)督，有效避免了行政事業(yè)單位內部出現(xiàn)的違反紀律的情況。此外，對于單位負責人來說還要進行對本單位人員的財務會計內部控制知識的培訓工作，使得財務會計內部控制的觀念深入人心，強化財務會計內部控制的理念，使得每個會計工作人員都能夠清晰認識到自己工作的重要性，在調動員工積極性的同時也保證了行政事業(yè)單位能夠有序的進行工作開展。

3.2 健全財務預算控制管理機制

由于行政事業(yè)單位在完善本單位財務會計內部控制時應該制定完善的財務會計控制機制，一是要構建其職務分離制度，即在實際工作中將出納、核算、業(yè)務辦理等工作內容進行職務分離工作，這樣不僅能夠有效的配置財務部門的人力資源還能夠將工作更加明細化、精準化，解決了財務會計部門內部工作、職能混亂的現(xiàn)象，加強了各職能之間的監(jiān)督。二是健全行政事業(yè)單位之間的財務核算制度，要嚴格按照會計準則進行會計科目的設置，并且仔細落實每一筆款項支出并做好記錄，避免出現(xiàn)行政事業(yè)單位人員擅用公款的現(xiàn)象。同時做好會計檔案的保管工作以及對賬機制，從而避免會計賬簿出現(xiàn)問題而無法的得到有效的解決。三是構建職能清晰的審批范圍，很多行政事業(yè)單位都存在著內部審批制度不完善的問題，這就加重了財務會計工作的混亂以及財務會計人員的工作負擔。因此必須要建立健全一個內部審批制度，對于行政事業(yè)單位所有的財務活動都按照相關程序規(guī)定，使得財務人員在有效的范圍內進行財務活動的審批工作與辦理工作，能夠有效實現(xiàn)財務會計的內部控制與監(jiān)督工作，保證財務部門工作高效順利的進行。

在具體工作中，很多行政事業(yè)單位對于本單位的認知不清晰導致，使得財務會計預算控制工作出現(xiàn)了很多問題。為了避免行政事業(yè)單位沒有健全的預算管理機制，從而難以的監(jiān)督機制難以發(fā)揮，行政事業(yè)單位就必須在保證財務預算編制具有科學性與可執(zhí)行性的前提下，根據(jù)預算在預算年度內嚴格控制本工作單位的收支情況，同時對預算的執(zhí)行情況進行定期考察。根據(jù)考察的結果來落實與之相對應的獎懲措施，在此基礎上增強預算的可執(zhí)行性。部門財務預算作為財政政策改革后的一項重要工作內容，各行政事業(yè)單位必須要按照相關要求，嚴格執(zhí)行預算，確保行政事業(yè)單位預算的準確性與可靠性。

3.3 提高財務人員素質加強單位信息化水平

財務人員作為一個單位財務部門的核心，在日常工作中應該不斷提高其素質。尤其是對于行政事業(yè)單位來說，一方面要增強對于財務會計人員的教育培訓工作，尤其是對于在單位時間久的老同志來說要提高他們不斷學習新的知識與新的會計信息技術，改變他們思維滯后的缺點。而對于新進的財務會計新人來說，要不斷提升自己的會計業(yè)務能力與職業(yè)素養(yǎng)，行政事業(yè)單位也應該要根據(jù)國家新的會計法規(guī)、會計制度、財務政策等，制定新的教育學習方式，要針對新時期行政事業(yè)單位財務會計內部切實存在的問題針對性地展開教育和培訓。如此會計人員才能夠真正學到知識，從各個方面綜合提升。甚至培訓和學習的過程可以與財監(jiān)部門聯(lián)合進行，結合財務監(jiān)督部門的要求和準則，將財政、審計、紀檢等各項知識融合，讓財務會計工作者全面學習，正確認知新時期自身所肩負的責任和應該履行的職責，從而提高自身素質，在財務會計工作中發(fā)揮自身的最大價值。

其次是加強財務會計部門內部控制的信息化水平。在信息化水平下財務工作出現(xiàn)了新的方式與特點。因此，行政事業(yè)單位要不斷加強對于財務人員的技能培訓，同時行政事業(yè)單位也要強化對會計信息化系統(tǒng)的維護，及時做好計算機軟件的殺毒工作，保護行政事業(yè)單位的財務數(shù)據(jù)不被侵犯。

4 綜述

綜上，行政事業(yè)單位作為我國一個重要的行政部門，其肩負的職責與職能與企業(yè)單位相比也具有不同。因此，行政事業(yè)單位必須要加強對于行政事業(yè)單位內部財務會計的內部控制。但我國行政事業(yè)單位在對于財務會計內部控制的過程中也存在著許多問題，包括內部控制機制不完善、財務預算機制不健全、財務人員素質有待提升等問題，對于行政事業(yè)單位加強財務會計的內部控制都有著一定的影響。因此，行政事業(yè)單位必須要加強財務會計內部監(jiān)督，定期考核內部控制部門，單位負責人也要強化對財務會計內部控制的重視，認真的分析本單位財務會計內部控制的存在的問題并進行調研與分析，從而為行政事業(yè)單位工作有序進行提供保證。

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