杜文超

摘要：當(dāng)前，為進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在推進(jìn)公司戰(zhàn)略落地、支撐績效提升規(guī)范公司治理、增強(qiáng)風(fēng)險防范等方面的作用，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅持以習(xí)總書記新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會黨的十九大和十九屆歷次全會精神，全面貫徹落實習(xí)總書記對審計工作的重要指示精神，在國有企業(yè)內(nèi)部深入推進(jìn)審計全覆蓋。推動國有企業(yè)發(fā)展，做到“應(yīng)審必審，凡審必嚴(yán)”至關(guān)重要，更要致力于創(chuàng)新審計管理、突出審計重點，提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能。進(jìn)一步完善國有企業(yè)內(nèi)部審計報告和底稿，對提升審計質(zhì)量服務(wù)、強(qiáng)化審計監(jiān)督有著重大的意義。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);審計報告;審計底稿;問題;對策

1 總體情況

為貫徹落實習(xí)總書記在中央審計委員會第一次會議重要講話精神，提升國有企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，保證國有企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計質(zhì)量，在這樣的背景下，做好審計報告與審計底稿的編制撰寫顯得尤為重要。審計底稿是在審計過程中的工作記錄，是審計報告的有力支持，有利于提升審計報告可用性。審計底稿是形成審計報告的基礎(chǔ)，而審計報告是有審計發(fā)現(xiàn)的代表性關(guān)鍵問題的集中體現(xiàn)，二者相輔相成、缺一不可。國有企業(yè)內(nèi)部審計報告編制應(yīng)遵循《第2106號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計報告》的要求，做到實事求是，要素齊全，格式規(guī)范，邏輯通順，簡明易懂，表述清晰，對重要事項進(jìn)行重點說明、對被審計單位部門在業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的主要問題或者缺陷提出可行性建設(shè)性的整改建議;審計底稿撰寫應(yīng)遵循《第2104號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計工作底稿》的要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論準(zhǔn)確，客觀真實地反映項目審計方案的編制和審計項目的實施情況，并記錄與得出審計結(jié)論、審計意見和審計建議有關(guān)的全部重要事項。然而，由于部門國有企業(yè)的存在內(nèi)部審計不受管理層重視、內(nèi)部審計被治理層邊緣化、內(nèi)審部門規(guī)模較小、內(nèi)部審計部門不獨立、內(nèi)部審計力量較為薄弱等原因，內(nèi)審報告與審計底稿的質(zhì)量往往也出現(xiàn)良莠不齊的狀況。編寫好審計報告與審計底稿，能夠更加明確地體現(xiàn)審計問題、指出下一步整改方向，有利于進(jìn)一步提高審計質(zhì)量，對全面推進(jìn)國有企業(yè)“質(zhì)量強(qiáng)審”建設(shè)具有十分重要的意義。

2 存在的主要問題

盡管目前國有企業(yè)內(nèi)部審計編制的報告及底稿具備亮點的不在少數(shù)，但在全面對標(biāo)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》規(guī)范要求、審計署及省審計廳優(yōu)秀審計報告和底稿方面仍有很大差距。主要體現(xiàn)在如下方面：

2.1 在審計報告撰寫方面

2.1.1 存在要素不齊全的問題

按照撰寫審計報告與底稿的基本要求，應(yīng)當(dāng)明確以要素貫穿審計全過程的基本原則，將“是什么、為什么、怎么了、怎么辦”作為記錄審計成果的基本要素，其中，“是什么”一般體現(xiàn)為問題定性，“為什么”用于闡述問題原因，“怎么了”體現(xiàn)問題造成的后果，“怎么辦”用于做出審計建議，四要素不分伯仲、缺一不可。然而，很多內(nèi)部審計報告和底稿存在四要素缺失的情況，缺少問題定性、后果、建議的情況時有發(fā)生[1]。

2.1.2 審計文本不規(guī)范

當(dāng)前審計準(zhǔn)則要求，某一項目中，審計檔案應(yīng)當(dāng)采用既定統(tǒng)一的格式，尤其是字體、字號、標(biāo)識、格式、段落、行距等均應(yīng)當(dāng)保持一致，做到稱謂規(guī)范，語句通順，標(biāo)識準(zhǔn)確，標(biāo)點符號與語言使用正確。然而，由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊庾R和規(guī)范的訓(xùn)練，部分內(nèi)部審計報告和審計底稿中，存在字體使用不規(guī)范、編號符號使用不合理、未添加頁碼等常見問題，甚至有極個別報告和底稿還出現(xiàn)錯別字、數(shù)字錯誤、語病等低級錯誤。在審計報告內(nèi)嵌表格處理方面上，很多審計報告表格存在表格斷頁、落款跨頁等問題，未能體現(xiàn)審計報告書面的規(guī)范性，隨意性較大，行文制式不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。

2.1.3 表述不清晰，無法體現(xiàn)審計重點

部分審計報告在撰寫過程中，僅將所涉及的審計事項或底稿的內(nèi)容簡單復(fù)制、粘貼到報告中，沒有進(jìn)行提煉歸納。有的報告開頭介紹被審計單位的篇幅過長，基本情況、資產(chǎn)狀況的描述過于具體，甚至將資產(chǎn)負(fù)債表的每一個科目都做出列表描述，篇幅冗長，未做到詳略得當(dāng)、聚焦重點，可讀性不強(qiáng)，導(dǎo)致報告的使用者無法在短時間內(nèi)把握審計項目的實際情況，難以迅速了解存在的問題，同時也就無法了解審計工作的實際成效。

部分審計報告發(fā)現(xiàn)問題多以羅列歷史問題為主，存在對審計結(jié)果利用度不高等現(xiàn)象。在問題原因方面剖析不夠，審計發(fā)現(xiàn)問題沒有真正做到“一針見血”，個別問題描述不夠準(zhǔn)確精煉，沒有揭示問題本質(zhì)特征和存在的風(fēng)險，詳略無當(dāng)，沒有突出問題重點，審計判斷和結(jié)論與問題無法對應(yīng)，定性不客觀不準(zhǔn)確，揭示問題避重就輕、不痛不癢，沒有直指核心，發(fā)現(xiàn)問題缺少小標(biāo)題式的概括，小標(biāo)題應(yīng)精簡、不冗長、直指核心、，盡量避免使用“……管理方面存在的問題”等籠統(tǒng)的表述[2]。

2.1.4 多限于披露表象，缺少對發(fā)現(xiàn)問題溯源

部分審計報告體現(xiàn)的問題不深入，流于表面，報告和底稿的文字描述只是揭示了問題的表象，并沒有深入揭露問題的深層次原因，對于生產(chǎn)運行和管理中存在的普遍性、傾向性、苗頭性的問題，缺少提煉與歸納總結(jié)，無法從管理層視角剖析發(fā)現(xiàn)制度和流程層面存在的、宏觀上的問題缺陷。

部分審計報告中體現(xiàn)的問題與當(dāng)前環(huán)境因素結(jié)合性性低，降低了審計報告的使用價值以及審計結(jié)果的時效性。審計結(jié)果應(yīng)從主客觀、內(nèi)外部、歷史以及現(xiàn)實多方面分析問題以及風(fēng)險形成的原因，充分分析問題病理，從而達(dá)到“治已病、防未病”的效果。

部分審計報告“八股文”現(xiàn)象嚴(yán)重，對不同板塊、行業(yè)在審計中發(fā)現(xiàn)的問題定性標(biāo)準(zhǔn)較為單一，缺少對于市場、政策研判的橫向比較與結(jié)合。如當(dāng)前地產(chǎn)板塊企業(yè)審計內(nèi)容大多偏向于問題資產(chǎn)披露等內(nèi)部方面，對當(dāng)前國家對地產(chǎn)行業(yè)的限制性因素體現(xiàn)不足，對同行業(yè)水平的對照分析結(jié)果利用程度不高，無法達(dá)到通過審計結(jié)果進(jìn)行行業(yè)內(nèi)橫向比較的目的;使用同一審計標(biāo)準(zhǔn)衡量不同類型的企業(yè)，如對清退類企業(yè)以及存續(xù)類企業(yè)存在問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)未明確區(qū)分。

2.1.5 審計建議不完善不恰當(dāng)，提出的審計建議缺乏針對性和可操作性，存在偏、散、空等問題

審計準(zhǔn)則指出，提出審計建議應(yīng)當(dāng)具備針對性和可行性，應(yīng)便于被審計單位及部門進(jìn)行審計整改。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，既要提出具體、有針對性的實用解決措施，也要具備宏觀的戰(zhàn)略目光。部分審計報告存在審計建議過多、過雜，造成建議事項不聚焦等問題。部分審計建議僅僅就事論事，不經(jīng)分類提煉，針對每一個審計發(fā)現(xiàn)問題即對應(yīng)提出一條審計建議，造成審計建議雜亂無章，進(jìn)行整改時無法從管理層角度處理體制性問題;部分審計建議較為空洞籠統(tǒng)，言之無物，經(jīng)常出現(xiàn)“加強(qiáng)財務(wù)管理，加大項目落實力度，完善內(nèi)部管理制度”等“萬金油”式的籠統(tǒng)表述，缺乏針對性和可行的建設(shè)性對策措施。審計建議應(yīng)切實從被審計單位實際出發(fā)，堅持以問題為導(dǎo)向，深入分析造成問題的深層次原因，分析可能存在的經(jīng)營風(fēng)險和管理漏洞，提出建設(shè)性意見和建議，為決策層提供更有價值的決策信息。

2.2 在審計底稿撰寫方面

2.2.1 審計底稿存在“大而全”現(xiàn)象

部分審計底稿流于形式，基本情況介紹過多，存在無用內(nèi)容太多的問題;有的簡單將被審計單位的臺賬、賬簿、合同等資料直接復(fù)制粘貼在底稿上，內(nèi)容簡單拼湊，未能做到“一事一議、一事一稿”，無法真實體現(xiàn)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，更無法發(fā)揮審計人員的職業(yè)能力和專業(yè)技能水平。

2.2.2 問題定性和歸類不夠準(zhǔn)確

部分審計底稿問題定性模糊、不明確，用現(xiàn)象、行為或結(jié)果代替對問題的定性，沒有精準(zhǔn)把控問題，沒有把發(fā)現(xiàn)問題的實質(zhì)揭示出來;部分底稿存在定性與事實描述不符、定性依據(jù)模糊、定性依據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確等問題。

2.2.3 查出問題不深不透，存在以偏概全現(xiàn)象

部分審計底稿雖然發(fā)現(xiàn)和揭示了一些問題，但未經(jīng)提煉，流于表面，沒有抓住問題的實質(zhì)和要害。底稿查出的問題不深不透，沒有把來龍去脈摸清楚，沒有把相關(guān)科目理清晰。例如，寫三方貿(mào)易問題，除了應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)收賬款，也要關(guān)注預(yù)付賬款，同時查閱與上下游簽訂的貿(mào)易合同，對比上下游的合同關(guān)系，找出癥結(jié)所在。

2.2.4 審計證據(jù)不完整、不全面

按照審計準(zhǔn)則的要求，底稿必須后附加具備充分可靠的審計證據(jù)，當(dāng)記錄審計發(fā)現(xiàn)的重要問題時，應(yīng)當(dāng)同時提交充分詳實的證據(jù)鏈。應(yīng)從問題動機(jī)、問題行為、問題后果三個關(guān)鍵點入手，準(zhǔn)確描述發(fā)現(xiàn)問題在管理方面、風(fēng)險方面和責(zé)任方面三個階段的紕漏。底稿本身不能作為證據(jù)。應(yīng)當(dāng)避免證據(jù)單一、證據(jù)與事實之間相關(guān)性較低、證據(jù)模糊、證據(jù)證明力較弱、證據(jù)鏈條缺失等問題，以免對審計問題與審計結(jié)論產(chǎn)生影響[3]。

2.2.5 審計依據(jù)不恰當(dāng)、不充分，援引法律法規(guī)不準(zhǔn)確

依據(jù)審計準(zhǔn)則，引用的法律法規(guī)及各類條例條例應(yīng)恰當(dāng)，法律法規(guī)中的條款應(yīng)當(dāng)對應(yīng)審計發(fā)現(xiàn)問題，尤其是應(yīng)當(dāng)與底稿中的問題定性高度相關(guān)。要在底稿中寫明違反法律法規(guī)的具體名稱、編號、詳細(xì)條款。部分審計底稿在引用法律法規(guī)的過程中，存在法規(guī)援引缺失、援引不恰當(dāng)不充分、援引不詳細(xì)不具體等問題，導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)問題定性判斷模糊不清、法規(guī)無法支撐發(fā)現(xiàn)問題定性等問題。

2.2.6 結(jié)論定性多傾向于風(fēng)險提示

部分審計發(fā)現(xiàn)問題多用“存在潛虧因素”“不符合相關(guān)規(guī)定”“形成風(fēng)險”等結(jié)論，缺少引用例證，缺乏相關(guān)法規(guī)制度支撐，報告的信服度不足。

3 下一步思路和措施

3.1 牢固樹立責(zé)任意識、精品意識

審計報告是審計結(jié)果的最終載體，是審計成果的集中體現(xiàn)。如果耗費大量的人力、物力、財力而沒有生產(chǎn)出高質(zhì)量的審計工作成果，那么審計工作不僅沒有效率和效益，而且是一種資源浪費，會逐漸被“市場”所淘汰。為此，全體審計人員必須把審計底稿與審計報告作為自己生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，責(zé)任層層落實到人，由每個審計人員保證自己撰寫審計材料的質(zhì)量，牢固樹立質(zhì)量意識、精品意識，凝心聚力，精心組織審計報告撰寫，由淺入深進(jìn)行問題溯源，總結(jié)有規(guī)律性的問題、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理制度中的薄弱環(huán)節(jié)，在對審計情況深入研究討論的基礎(chǔ)上，綜合提煉審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，全面客觀的作出審計評價，提出具有針對性、可操作性的審計建議，確保審計報告質(zhì)量。

3.2 牢固樹立審深審?fù)浮⒁粚彽降椎墓ぷ髯黠L(fēng)

提高審計報告的質(zhì)量，關(guān)鍵是把審計實施階段的工作做細(xì)做實，堅持審深審?fù)?，一審到底敢于堅持原則、敢于揭露問題、敢于破解難題，不怕得罪人。審計人員碰到問題要多想“是什么、為什么、怎么辦、怎么樣”，要以對國有資產(chǎn)高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，不放過任何一個疑點。應(yīng)做到將發(fā)現(xiàn)事項查深查透，獲取翔實的審計證據(jù)，確保定性判斷準(zhǔn)確。審計查證是審計人員的應(yīng)當(dāng)具備的基礎(chǔ)素質(zhì)，是發(fā)現(xiàn)重大線索、查出重要問題、優(yōu)化審計質(zhì)量、打造審計精品的奠基石。要堅決避免簡單重復(fù)的數(shù)據(jù)和資料復(fù)制粘貼的取證方式，要善于分析新情況、新問題，工作中嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍、深思細(xì)挖，不查清問題的來龍去脈決不放棄，確保事實準(zhǔn)確無誤，為提高審計報告質(zhì)量打下堅實的基礎(chǔ)[4]。

3.3 牢固樹立審計現(xiàn)場管理規(guī)范化意識

按照前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場實施、報告形成三個階段，加強(qiáng)對審計現(xiàn)場管理主要環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容、時限要求和責(zé)任人的管控。嚴(yán)格現(xiàn)場管理，認(rèn)真編制審計實施方案，建立并嚴(yán)格執(zhí)行審計組業(yè)務(wù)會議制度，全面落實審計項目進(jìn)點會、例行調(diào)度會、周例會、中期碰頭會、撤點前碰頭會（交換意見會）和審計報告起草討論會等制度，互相溝通、團(tuán)隊協(xié)作，采取審計現(xiàn)場團(tuán)隊作業(yè)的設(shè)定方案，以去中心化的工作人員現(xiàn)場作業(yè)機(jī)制，獨立審計與分工合作方式相結(jié)合，堅持雙人調(diào)查取證。同時，加強(qiáng)規(guī)范和改進(jìn)審計組內(nèi)部溝通機(jī)制，加強(qiáng)審計組組內(nèi)調(diào)度和討論，形成頭腦風(fēng)暴，更加及時地解決審計工作中碰到的突出困難和問題，及時匯報審計過程中發(fā)現(xiàn)重大情況和違規(guī)違紀(jì)問題線索，最大程度避免企業(yè)損失。

3.4 牢固樹立全員全過程質(zhì)量管理理念，全面落實審計分級質(zhì)量控制責(zé)任

審計質(zhì)量是審計工作生命線。審計復(fù)核是審計質(zhì)量控制的重要手段與途徑之一，要以審計質(zhì)量為核心，建立以審計復(fù)核為主要內(nèi)容的審計質(zhì)量控制體系，落實主審、組長、負(fù)責(zé)人、復(fù)核人員層層把關(guān)的分級負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核責(zé)任，對審計報告進(jìn)行審核把關(guān)。各級責(zé)任主體除了對照各自重點進(jìn)行復(fù)核外，還要舉一反三，對本次評審發(fā)現(xiàn)的種種共性問題重點加以關(guān)注，避免同類問題重復(fù)出現(xiàn);要把規(guī)范化要求融入審計方案、進(jìn)點會方案、審計通知、報告征求意見等審計文書，將審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和制度落實到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等各環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理目標(biāo)和要求貫穿于審計全過程;要發(fā)揮業(yè)務(wù)研討專家團(tuán)隊優(yōu)勢，推行審計報告合規(guī)性審核制度，盡最大努力將審計質(zhì)量問題控制在中心內(nèi)部，確保提報的審計報告能夠經(jīng)得起時間和實踐的考驗;要建立審計報告交流機(jī)制，相互學(xué)習(xí)借鑒，不斷提升審計查處問題能力和審計報告撰寫質(zhì)量。[5]

3.5 牢固樹立創(chuàng)先爭優(yōu)意識，充分發(fā)揮優(yōu)秀項目引導(dǎo)作用

深入開展“全面對標(biāo)、系統(tǒng)提升”行動，全力推進(jìn)審計工作聚焦重點有精度、實施審計有強(qiáng)度、把握問題有尺度、反映情況有深度、提出建議有高度、推動問責(zé)有力度，使審計方案編制更加科學(xué)、審計作業(yè)管理更加規(guī)范、審計定性處理更加客觀、審計成果運用更加充分、審計整改落實更加到位，審計工作能力、層次和水平得到全面提升。要加大優(yōu)秀項目培育力度，以優(yōu)秀項目為標(biāo)桿、以優(yōu)秀項目標(biāo)準(zhǔn)為指引，力爭在全省、全國優(yōu)秀審計項目評選中取得優(yōu)異的成績。

3.6 牢固樹立系統(tǒng)觀念，積極探索審計項目計劃后評估機(jī)制

要從審計目標(biāo)實現(xiàn)、重點把握、審計程序遵循、審計組織實施、審計方式方法創(chuàng)新、審計投入產(chǎn)出等方面，評估項目計劃執(zhí)行效果，分析總結(jié)計劃立項與執(zhí)行中的經(jīng)驗和不足，不斷提升審計計劃管理的科學(xué)化水平和審計工作績效。

3.7 牢固樹立人才強(qiáng)審理念，進(jìn)一步提高審計人員的綜合能力

審計監(jiān)督是以審計人員為主體進(jìn)行的，審計人員專業(yè)化水平?jīng)Q定了審計質(zhì)量的優(yōu)劣和審計效率的高低。強(qiáng)審必先強(qiáng)隊伍，審計人員要具備過硬的基本功，審計人員要掌握的基本功，不僅僅是賬目處理、審計查證，還包括邏輯思維、歸納總結(jié)、政策分析、問題表述、應(yīng)用寫作。不僅要會查賬，更要能透過現(xiàn)象看本質(zhì);不僅要會審數(shù)據(jù)，更要通過數(shù)據(jù)找規(guī)律;不僅要精通財務(wù)，更要熟悉政策;不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，還要表述問題;更要善于推動解決問題;不僅要“一?！?，更要“多能”。文字綜合工作是審計工作的重要組成部分之一，審計人員掌握文字綜合工作的優(yōu)劣程度關(guān)乎審計質(zhì)量。首先應(yīng)當(dāng)努力提高文字的概括提煉能力、辯證思維能力和綜合分析能力，加強(qiáng)公文寫作基本功練習(xí)，提高語言書面表達(dá)能力和審計報告的可讀性，保證審計材料邏輯準(zhǔn)確、鏈條清晰，保證審計報告流暢優(yōu)質(zhì)，最大程度發(fā)揮審計工作能效。

4 結(jié)束語

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作要緊緊圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，深入貫徹落實公司安排部署，促進(jìn)改革發(fā)展政策落實落地，內(nèi)審人員應(yīng)以此次為契機(jī)，樹立“質(zhì)量強(qiáng)審”意識，找差距、補不足，不斷增強(qiáng)自身的審計本領(lǐng)，全面提升國有企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)、價值增值作用，以優(yōu)異成績向黨的二十大獻(xiàn)禮。

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